Компенсации за разъездной характер работы усн

Обновлено: 03.05.2024

выплатами среднего заработка, сохраняемого в связи с предоставлением работникам дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и за оплату услуг связи. В остальной части в удовлетворении требований отказано. Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2014 решение суда отменено в части отказа в удовлетворении требования предприятия, оспариваемое решение фонда дополнительно признано недействительным в части доначисления страховых взносов, начисления пеней и штрафных санкций в связи с не включением предприятием в базу для исчисления взносов компенсаций за разъездной характер работы . В остальной части решение суда оставлено без изменения. Арбитражный суд Уральского округа постановлением от 04.12.2014 постановление суда апелляционной инстанции оставил без изменения. В жалобе фонд ссылается на нарушение судами норм права при вынесении оспариваемых судебных актов. Согласно пункту 1 части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам изучения кассационных жалобы, представления судья Верховного Суда Российской Федерации выносит определение об отказе в передаче кассационных жалобы, представления для рассмотрения в

основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с данным кодексом или иным федеральным законом; условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя); гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте; условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы ); условия труда на рабочем месте; условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами. Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не установлено названным кодексом, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации или трудовым договором, либо со дня фактического допущения

общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных названным Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Из материалов дела следует, что назначение и характер спорных выплат ( компенсация за разъездной характер работы ), произведенных Обществом работникам, свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались работникам в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носят систематический характер и выплачиваются постоянно. Следовательно, данные выплаты являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, при этом, не имеет правового значения ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм. Учитывая изложенное, надбавка к заработной плате

связанных со служебными поездками работников ОАО "Мясокомбинат "Оброченский" (утвержденного Приказом генерального директора №57А от 01.06.2011), постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, установлен размер компенсации водителям за один день нахождения в пути, который составляет 200 рублей, но не более 8000 рублей. Для произведения расчета размера компенсации за разъездной характер водитель обязан сдать в бухгалтерию не позднее 5 числа месяца следующего за отчетным надлежаще оформленные путевые и (или) маршрутные листы. Компенсация за разъездной характер работы выплачивается в соответствии с путевым и (или) маршрутным листом работника (за каждый день нахождения в разъездах) (пункты 2.2.2. 2.2.3 Положения). Размер компенсации за разъездной характер работы торгового представителя составляет 250 рублей за один день его работы, но не более 5000 рублей за месячную норму отработанного времени согласно пункту 2.3.1 Положения о возмещении расходов, связанных со служебными поездками работников ОАО "Мясокомбинат "Оброченский", постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Основанием

до 5 числа следующего месяца. 01.08.2012 между Обществом и Наумовым С.Г., Смирновым Е.М., Киселевым С.П., Костериным А.В., Беляковым М.П., Зыковым В.С., Черновым Р.А., 09.01.2013 между Обществом и Зверевым В.Г., 01.02.2013 между Обществом и Борисовым А.В., 25.11.2013 между Обществом и Щегловым В.С. заключены трудовые договоры, согласно которым указанные работники приняты на работу водителями. Пунктом 6.2 трудовых договоров определен разъездной характер работы или выполнение работы в пути, пунктом 6.3 договоров указано, что работнику предоставляется компенсация за разъездной характер работы или работу в пути, связанную с исполнением работником трудовых обязанностей в размере 700 рублей. В материалы дела Обществом представлены табеля учета рабочего времени, путевые листы, сводные карточки работы автомобилей, транспортные накладные, подтверждающие разъездной характер водителей Наумова С.Г., Смирнова Е.М., Киселева С.П., Костерина А.В., Белякова М.П., Зыкова В.С., Чернова Р.А., Зверева В.Г., Борисова А.В. и Щеглова В.С. Фонд не оспаривает, что спорные выплаты произведены работникам, чья работа связана с разъездным характером. Таким образом,

ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни; оплата простоя; премии, обусловленные системой оплаты труда; вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно (п. 1 разъяснения Минтруда России от 11.09.1995 N 3). В связи с тем, что районный коэффициент не образует новых тарифных ставок и окладов, он не учитывается при исчислении различных видов выплат из расчета тарифной ставки или оклада и не начисляется на различного рода компенсации, в данном случае – компенсация за разъездной характер работы , поскольку она не относится к заработной плате (ст. 164 ТК РФ). Согласно расчетным листкам за сентябрь 2016 – июль 2017, истцу начислена заработная плата в размере: за сентябрь 2016 года – 110023,38 руб.; за октябрь 2016 года – 108752,99 руб., и 5775 руб. – компенсация за разъездной характер работы; за ноябрь 2016 года – 50000 руб., и 9064 руб. – компенсация за разъездной характер работы; за декабрь 2016 года – 90000руб.;

Подвижной характер работы — это режим работы с частой передислокацией организации (перемещением работников) или оторванностью от постоянного места жительства (п. 1 Положения о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ в строительстве, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 01.06.1989 № 169/10-87). Документ утратил силу на территории РФ в связи с изданием Приказа Минтруда России от 29.12.2016 № 848.

Трудовой кодекс РФ прямо не упоминает соответствующие выплаты. Выплаты, обусловленные особым характером работы, могут быть отражены в условиях коллективных договоров, локальных нормативных актов и трудовых договоров, так как работодатели вправе самостоятельно устанавливать системы оплаты труда, предусматривая в том числе любые надбавки компенсационного характера (ст. 135 ТК РФ).

Статьей 168.1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Таким образом, указание особого характера работы в трудовом договоре позволяет установить и обосновать (в том числе для целей налогообложения) специальные компенсации. Конкретные виды и размеры компенсаций определяются с учетом особенностей исполнения трудовых обязанностей. Полагаем, что статью 168.1 ТК РФ можно применять при подвижном характере работ наравне с разъездным характером работ.

Минфин России разъяснил порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами расходов сотрудников, чья работа носит разъездной (подвижной) характер, в служебных командировках (Письмо Минфина России от 26.09.2017 № 03-04-06/62150). Выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, которые связаны со служебными поездками сотрудников:

не подлежат обложению НДФЛ в размерах, которые установлены коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ);
не подлежат обложению страховыми взносами в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (подп.2 п.1 ст. 422 НК РФ).

Положение НК РФ распространяется на физических лиц, работа которых по занимаемой должности носит разъездной характер, что отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах или трудовом договоре. Лимит 700 руб. не применяется, как для командировок, потому что он установлен исключительно для суточных при нахождении в служебной командировке.

Таким образом, можно сделать вывод, что суточные при подвижном характере работ освобождаются от НДФЛ и страховых взносов в размерах, установленных локальным нормативным актом.

По мнению Минфина России, выплаты на возмещение работодателем расходов специалиста, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения (Письмо Минфина России от 19.04.2018 № 03-15-06/26525).

Это положение распространяется на работников, в коллективных договорах, локально-нормативных актах или трудовых договорах с которыми установлено, что их труд носит разъездной характер. Суммы указанных выплат подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке, если их нельзя будет признать компенсационными (при отсутствии подтверждающих документов).

В связи с последними разъяснениями, есть риск что проверяющие предъявят претензии в отношении начислений страховых взносов на суточные, которые не подтверждены документами. Чтобы избежать претензий, по возможности, прилагайте документы, подтверждающие расходы.

Автор рассматривает состав расходов на служебные командировки, а также при разъездном характере работы для целей применения упрощенной системы налогообложения. Приводится комментарий заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.

Служебные командировки

Что такое служебная командировка?

Лица, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы учесть командировочные расходы. Главное условие – данные поездки должны быть оформлены как служебные командировки (письмо Минфина России от 01.04.2011 № 03-11-06/3/41).

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Некоторые сотрудники могут быть командированы только с их письменного согласия (ст. 259 ТК РФ). Речь здесь идет о следующих лицах:

женщинах, имеющих детей в возрасте до трех лет;
матерях и отцах, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет;
имеющих детей-инвалидов;
осуществляющих уход за больными членами их семей.

При направлении работника в командировку оформляются следующие документы:

служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по унифицированной форме № Т-10а;
приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по унифицированным формам № Т-9 или № Т-9а;
командировочное удостоверение по унифицированной форме № Т-10.

Отметим, что направление работника в командировку за пределы территории России производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения. Исключение составляют случаи командирования в государства СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении границы (п. 15 Положения о командировках).

По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней (п. 26 Положения о командировках):

авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К отчету прилагают командировочное удостоверение и документы о произведенных расходах;
отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

Унифицированная форма авансового отчета (форма № АО-1) утверждена постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55.

порядок учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы (далее – Порядок);
форма журнала учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации;
форма журнала учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы.

Командировочные расходы

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Минфин России в письме от 17.08.2009 № 03-11-09/283 отметил, что указанные расходы следует принимать в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ.

Отметим, что суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая дни нахождения в пути и нерабочие дни (п. 11 Положения о командировках). При направлении сотрудника за границу суточные выплачиваются (п. 17, 18 и 20 Положения о командировках):

при проезде по территории России – в порядке и размерах, определяемых для командировок в пределах территории РФ;
при проезде по территории иностранного государства – в порядке и размерах, определяемых для командировок на территории иностранных государств;
при следовании работника с территории России дата пересечения границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте;
при следовании на территорию России дата пересечения границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях;
при направлении работника на территории нескольких иностранных государств суточные за день пересечения границы между странами выплачиваются в валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется сотрудник;
работнику, выехавшему за границу и возвратившемуся в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% от нормы, определяемой для командировок на территории иностранных государств.

Обращаем внимание, что с 2009 года нормирование суточных отменено. Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе выплачивать командированным сотрудникам суточные в любых размерах, предусмотренных коллективным договором или локальными нормативными актами. При этом Минфин России в письме от 01.04.2010 № 03-03-06/1/206 отметил, что представления чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется. Расходы в виде суточных могут.

Часто торговые компании привлекают к работе так называемых торговых представителей. Как с минимальными налоговыми рисками возмещать им расходы, совершенные при выполнении их служебных обязанностей?

Во многих торговых компаниях предусмотрены должности торговых представителей, работа которых связана с постоянными разъездами по городу и прилегающим населенным пунктам. Подобные поездки не являются командировками, считается, что такая работа носит разъездной характер.

Трудовой кодекс РФ обязывает работодателя возмещать расходы "разъездным" сотрудникам. Порядок возмещения расходов установлен ст. 168.1 ТК РФ. Возмещаться должны расходы по проезду, найму жилого помещения, а также дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), и иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Признать понесенные затраты расходами, уменьшающими базу по налогу на прибыль, можно при условии, что они удовлетворяют всем критериям, упомянутым в ст. 252 НК РФ.

Разъездной характер работы

Трудовой кодекс РФ предоставляет работодателю право самостоятельно определять, у каких сотрудников в силу исполняемых ими должностных обязанностей разъездной характер работы. Так, если для сотрудника служебная поездка входит в ежедневные должностные обязанности, то его работа носит разъездной характер. Если это лишь эпизодические поездки, а основное время сотрудник работает в офисе, то в таком случае оформляются однодневные командировки.

Важно помнить, что существуют различия в порядке документального оформления и возмещения командировочных и "разъездных" расходов. Торговому представителю с разъездным характером работы командировочное удостоверение и приказ о командировке оформлять не следует, ему начисляется обычная зарплата, а не средний заработок, как при командировках.

Возмещение расходов или "фиксированные" выплаты

Бывает, что работодатель решает не возмещать документально подтвержденные расходы сотрудника (например, на проезд), предпочитая выплачивать фиксированную компенсацию, предусмотренную локальными актами организации за разъездной характер работы.

При рассмотрении вопроса налогообложения выплат торговым представителям, в чьи трудовые обязанности входят постоянные разъезды, следует учитывать, что трудовое законодательство предусматривает два вида компенсаций. Это компенсационные выплаты за особые условия труда (в соответствии со ст. 129 ТК РФ они признаются элементами оплаты труда работника), а также выплаты компенсаций в целях возмещения работникам затрат (ст. 164 ТК РФ). Поэтому в случае выплат ежемесячных фиксированных компенсаций в виде доплат к заработной плате за разъездной характер работы контролирующие органы такую выплату не признают возмещением расходов, а относят к выплатам за особые условия труда (п. 25 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Если же производится возмещение документально подтвержденных расходов, при исчислении базы по налогу на прибыль расходы необходимо учитывать в составе прочих в момент утверждения отчета сотрудника (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

ФНС России разъяснила, что несмотря на то что ограничений по размеру возмещаемых затрат Налоговым кодексом РФ не установлено, понесенные расходы должны быть экономически оправданными и подтвержденными документально (Письмо от 06.08.2010 N ШС-37-3/8488). Таким образом, как надбавки к заработной плате за разъездной характер работы, так и возмещение документально подтвержденных расходов можно учесть при исчислении налога на прибыль. Главное, чтоб они были экономически оправданными.

Важно помнить, что расходы, возмещаемые работодателем, связанные со служебными поездками сотрудников при выполнении ими работ разъездного характера, прямо не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, в связи с чем компании, перешедшие на УСН, не вправе их учесть при исчислении налоговой базы (Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174). Однако, если в коллективном договоре предусмотреть доплату (надбавку) за разъездной характер работы, такие расходы, на наш взгляд, можно учесть в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При решении вопроса об удержания НДФЛ с "разъездных" расходов также необходимо учитывать характер выплат. Если организация выплачивает торговому представителю надбавку к заработной плате за разъездной характер работы, такие выплаты повышают размер оплаты труда, соответственно, подлежат обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-04-06/9-76). Если же компания возмещает расходы, такие выплаты НДФЛ не облагаются, так как работодатель обязан возмещать затраты, связанные со служебными поездками (Письмо Минфина России от 19.07.2010 N 03-04-06/6-154).

Арбитражные суды нередко указывают на то, что если размер компенсации определен в фиксированной сумме применительно к перечню должностей и выплачивается ежемесячно, то такие выплаты следует отнести к компенсации в соответствии со ст. 129 ТК РФ. Как следствие, с них следует удерживать НДФЛ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.07.2013 по делу N А43-23164/2012).

Что касается предельных сумм возмещения "разъездных" расходов, не подлежащих обложению НДФЛ, то, поскольку ограничение, предусмотренное для суточных абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ, установлено для расходов на командировки, оно неприменимо к "разъездным" расходам (Письмо Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-06/25956). Поэтому, если указанные суммы будут превышать 700 руб., НДФЛ исчислять не потребуется.

В Письме от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1482 Минфин России разъяснил, что выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками сотрудников организации, чья работа носит разъездной характер, не подлежат обложению НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Поэтому у организации, компенсирующей расходы, связанные со служебными поездками, торговым представителям, в размерах, закрепленных внутренними нормами компании, не возникает обязанности по начислению страховых взносов. Если же организация решит выплачивать надбавку за разъездной характер работы, то ей придется начислить страховые взносы.

Судьи также считают, что доплаты за разъездной характер работы являются составной частью заработной платы, в связи с чем должны включаться в базу для начисления страховых взносов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2013 N А45-29823/2012, Уральского округа от 25.12.2012 N Ф09-12604/12).

Таким образом, контролирующие органы не против включения фиксированных компенсаций работникам с разъездным характером работы в состав затрат при расчете налога на прибыль, однако при этом следует удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы.

Возмещение расходов на проезд

Возмещение расходов на проезд торговым представителям может предполагать возмещение стоимости проездных билетов или компенсацию за использование личного автотранспорта. Порядок возмещения расходов на проезд торговым представителям с разъездным характером работы должен быть прописан в коллективном договоре, в котором также необходимо закрепить размеры возмещения. Можно оформить положение "Порядок возмещения расходов на проезд", утвердив его приказом руководителя.

Проездные билеты

Если локальным актом организации предусмотрено возмещение стоимости проездных билетов, то по окончании месяца сотрудник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет, к которому нужно приложить подтверждающие документы: проездные билеты, чеки. Данные расходы включаются в состав прочих в момент утверждения авансового отчета сотрудника (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 03-03-06/1/341). Сумма возмещения расходов на проезд не облагается НДФЛ и страховыми взносами (Письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-04-06/6-131, ФНС России от 10.11.2011 N ЕД-4-3/18794@).

Компенсации за использование личного транспорта

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ компенсацию за использование личного транспорта можно относить в состав прочих расходов в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (см. табл.).

Объем двигателя легкового автомобиля

до 2000 куб. см включительно

свыше 2000 куб. см

Минфин России разъяснил: в размерах компенсаций, установленных Правительством РФ, учтено возмещение всех затрат, включая износ, стоимость ГСМ и ремонта. Поэтому, если работники получают компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях, работодатель не может учесть расходы на ГСМ "повторно" - помимо сумм компенсаций, выплачиваемых за использование личных автомобилей в служебных целях (Письмо от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39239). Аналогичную позицию занимают и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776), подчеркивая, что при отсутствии работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.п.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Налог на доходы физических лиц

Компенсации не подлежат обложению НДФЛ в пределах сумм, установленных соглашением сторон (трудовым договором), но только если автомобиль принадлежит сотруднику на праве собственности (ст. 188 ТК РФ) и имеются документы, подтверждающие произведенные расходы. Если транспортное средство находится в совместной собственности супругов, а, например, муж управляет им по доверенности, выданной супругой, то суммы возмещения освобождаются от НДФЛ лишь в случае, когда автомобиль приобретен после заключения брака (Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/2/49).

Отметим, что суды не всегда согласны с таким подходом.

Так, ФАС Уральского округа (Постановление от 23.09.2013 N Ф09-9554/13) указал, что с сумм компенсаций, выплачиваемых работнику за использование автомобиля в интересах работодателя, страховые взносы вообще не начисляются. При этом не имеет значения, принадлежит ли ему автомобиль на праве собственности или он управляет машиной по доверенности. Суд указал, что переданный по доверенности автомобиль считается находящимся в законном владении и использовании у сотрудника, которому выдана доверенность. Это позволяет использовать его в служебных целях и, соответственно, требовать компенсацию затрат на его использование.

Аренда автомобиля у сотрудника

Существующие компенсации настолько невелики, что содержать на них автомобиль сложно. На наш взгляд, торговым организациям выгоднее арендовать автомобиль у своего сотрудника. Очевидным плюсом в такой ситуации будет возможность учета всех расходов на автомобиль практически без ограничений. Кроме этого, данные выплаты не подпадают под обложение страховыми взносами, поскольку не связаны с трудовыми отношениями.

Однако НДФЛ с таких выплат удержать следует. Более того, если по договору аренды транспортного средства организация выплачивает аванс, то НДФЛ необходимо удержать в том налоговом периоде, в котором были выплачены деньги, а не в периоде оказания услуги, поскольку в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода будет считается день перечисления денежных средств на счет арендодателя (Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-04-06/360).

Отметим, что в судебной практике нет единого мнения по вопросу удержания НДФЛ при выплате аванса. Есть судебные решения как в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N Ф09-7355/11), так и в пользу контролирующих органов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 N А56-72251/2012).

Важно помнить, что в договоре аренды автомобиля необходимо упомянуть о том, что расходы по его ремонту и техническому обслуживанию и страхованию несет арендатор, иначе организация не сможет учесть их в целях исчисления налога на прибыль (п. п. 1, 2 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Кроме этого в договоре следует указать, что автомобиль арендуется без экипажа.

В противном случае есть вероятность, что проверяющие доначислят НДФЛ и страховые взносы. Дело в том, что плата по договору аренды транспортного средства с экипажем состоит из двух частей: платы за саму аренду и платы за услуги, оказываемые физическим лицом по управлению этим транспортным средством и его технической эксплуатации (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780). А плата за услуги, оказанные физическим лицом, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Литература

Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, в редакции по состоянию на 4 июня 2014 г.] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс": [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
Трудовой кодекс Российской Федерации [принят Государственной Думой 21 декабря 2001 г., в редакции по состоянию на 2 апреля 2014 г.] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс": [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Читайте также: