Курсовые разницы по займу в валюте налоговый учет

Обновлено: 18.05.2024

Для удобного взаимодействия с нашим сайтом, предлагаем вам воспользоваться современными браузерами.

Почему нужно поменять браузер.

Ваш браузер не просто старый, а устаревший. Он не может предоставить все возможности, которые могут предоставить современные браузеры, а скорость его работы ниже в несколько раз!

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете: новые разъяснения не сняли вопросы

Порядок отражения курсовых разниц в учете – вопрос, который лидирует по количеству принятых в последнее время документов.

12 мая 2020 г. подписан Указ № 159 [1], который предоставил право коммерческим организациям поэтапно относить до конца 2022 г. на финансовый результат курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г.

По применению Указа № 159 требовались дополнительные разъяснения, и они были даны в Письме МНС [2]. Все ли вопросы сняты? Ответ в предлагаемом материале.

Что изменилось в связи с принятием Указа № 159?

Указ № 159 дал право коммерческим организациям:

1) относить суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, на доходы (расходы) будущих периодов;

2) в дальнейшем списывать их на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 (п. 1 Указа № 159).

Указ № 159 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2020 г. (п. 2 Указа № 159).

Таким образом, в подавляющем большинстве случаев в 2020 г. курсовые разницы должны были отражаться на счете 91 в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, что с учетом роста курсов иностранных валют привело к ухудшению финансовых результатов у многих организаций (уменьшению прибыли, росту убытков).

Курсовые разницы по договорам в эквиваленте

Указ № 159 не меняет порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В отношении таких курсовых разниц могут быть применены следующие варианты отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли в 2020 г. (см. табл. 1 и 2).

Вариант 1

В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать.

Вариант 2

В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете не будет совпадать. Следствием этого будет возникновение отложенных налоговых активов и (или) отложенных налоговых обязательств (Инструкция № 113 [7]).

Курсовые разницы по договорам в иностранной валюте

Напомним, что курсовые разницы |*| по договорам в иностранной валюте, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль:

– либо на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода;

– либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504).

В последующем организации получили право выбранный в соответствии с Указом № 504 порядок налогового учета курсовых разниц изменять однократно в течение 2020 г. путем внесения изменения в учетную политику (подп. 2.6 п. 2 Указа № 143 [8]).

Как работают Указ № 159 и Указ № 504?

Указ № 159 регулирует вопросы бухгалтерского учета курсовых разниц, а Указ № 504 – вопросы налогообложения курсовых разниц.

С принятием Указа № 159 появилась вариантность отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Свой выбор организациям следует закрепить в учетной политике.

В Письме МНС разъяснено, что в целях налогообложения прибыли коммерческие организации, изменившие порядок отражения курсовых разниц в соответствии с Указом № 159 в бухгалтерском учете, руководствуются положениями подп. 3.20 п. 3 ст. 174 и подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК и включают в состав внереализационных доходов (расходов) возникающие курсовые разницы на каждую отчетную дату, т.е. без применения положений Указа № 159.

Выбранный организацией период включения курсовых разниц в налоговую базу по налогу на прибыль должен быть закреплен в учетной политике. Организации не вправе устанавливать в учетной политике разный порядок учета для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных расходов, и для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных доходов.

Если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений ст. 173–175 НК.

Как можно учитывать курсовые разницы?

Принимая во внимание нормы Указа № 159, Указа № 504, Указа № 143 |*| и Письма МНС , можно выделить следующие варианты учета курсовых разниц в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли, которые могут иметь место согласно учетной политике (см. табл. 3–7).

Вариант 1

В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе расходов будет совпадать в бухгалтерском и налоговом учете.

Вариант 2

В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе расходов может не совпадать в бухгалтерском и налоговом учете и могут возникать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции № 113.

Вариант 3

Вариант 4

В данном случае порядок отражения курсовых разниц в составе расходов не будет совпадать в бухгалтерском и налоговом учете |*| и будут возникать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции № 113.

Вариант 5

В этом случае порядок отражения курсовых разниц в составе расходов может не совпадать в бухгалтерском и налоговом учете и могут возникать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции № 113.

Все ли вопросы сняты?

Больше всего вопросов у организаций вызывает правильное применение варианта 2 для целей налогообложения прибыли. Рассмотрим его подробнее.

Для целей бухгалтерского учета организация предусмотрит относить курсовые разницы по договорам в иностранной валюте на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159).

Для целей налогообложения прибыли такие курсовые разницы отражаются на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 504).

Обратимся к норме подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК : дата отражения внереализационных доходов в виде курсовых разниц определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК). В подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК также сказано, что дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

По мнению автора, при выборе данного варианта учета курсовых разниц, исходя из вышеприведенных норм НК, признание внереализационных доходов и расходов в течение налогового периода должно происходить как в бухгалтерском учете.

Однако в Письме МНС разъяснено, что в целях налогообложения прибыли коммерческие организации, изменившие порядок отражения курсовых разниц в соответствии с Указом № 159 в бухгалтерском учете, включают в состав внереализационных доходов (расходов) возникающие курсовые разницы |*| на каждую отчетную дату, т.е. без применения положений Указа № 159.

Практики проверок данного участка учета со стороны налоговых органов и Комитета госконтроля нет. Соответственно судебная практика также отсутствует.

Если организация решит использовать вариант 2, ей целесообразно иметь адресный ответ налоговых органов.

Напомним, что плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом НК и иными актами законодательства (часть первая п. 3 ст. 21 НК).

Часть первая п. 3 ст. 21 НК распространяется также на плательщиков при исчислении и уплате ими налогов, сборов (пошлин) на основании разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, полученных ими от налоговых органов в письменной или электронной форме (часть вторая п. 3 ст. 21 НК).

От редакции

Читайте также: