Переходит ли по наследству доля участника ооо

Обновлено: 30.06.2024

Суд пояснил, что любое экономическое приращение, как в денежной, так и в натуральной форме, которое возникло у физического лица вследствие наследования, не формирует у него обязанности по уплате налога

Верховный Суд опубликовал Кассационное определение № 46-КАД21-1-К6 от 27 октября, в котором рассмотрел вопрос о том, подлежит ли налогообложению действительная стоимость доли в уставном капитале организации, полученная в порядке наследования.

Суды признали начисление налога законным

В октябре 2018 г. Дмитрию Лябаху была выплачена стоимость унаследованной доли. В связи с этим общество представило в МИФНС России № 18 по Самарской области справку по форме 2-НДФЛ с указанием сведений о получении Дмитрием Лябахом дохода в размере выплаченной ему стоимости доли. Код дохода был указан 1542 – доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации. На основании этого налоговым органом Дмитрию Лябаху был начислен НДФЛ за 2018 г. в размере свыше 8,1 млн руб., о чем через личный кабинет налогоплательщика направлено уведомление со сроком уплаты – не позднее 2 декабря 2019 г.

Поскольку налогоплательщик в установленный срок не исполнил обязанность по уплате налога, налоговая инспекция направила в его адрес требование от 23 декабря 2019 г. об уплате НДФЛ в указанном выше размере и пени в сумме 34,6 тыс. руб., со сроком уплаты задолженности до 10 февраля 2020 г. В связи с этим Дмитрий Лябах обратился в суд с административным исковым заявлением к налоговому органу о признании требования незаконным. Он указал, что доход, полученный от физического лица в порядке наследования, не подлежит налогообложению в соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ.

Решением Самарского районного суда г. Самары от 4 марта 2020 г. в удовлетворении административного искового заявления было отказано. Суды апелляционной и кассационной инстанций оставили данное решение без изменений. Они исходили из того, что доход наследника умершего участника хозяйственного общества в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, выплаченной ему в связи с отсутствием согласия участников такого общества на переход к нему этой доли, не относится к доходам, предусмотренным п. 18 ст. 217 НК РФ, не подлежащим налогообложению.

В кассационной жалобе в Верховный Суд Дмитрий Лябах, ссылаясь на допущенные судами нарушения норм материального права, просил отменить состоявшиеся по делу судебные акты.

Верховный Суд встал на сторону наследника

Как следует из подписанного президентом закона, доход налогоплательщика, получившего в дар недвижимость, определяется исходя из ее кадастровой стоимости

Изучив материалы дела, Судебная коллегия по административным делам ВС напомнила, что наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия, считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента (ст. 1152 ГК РФ, п. 34 Постановления Пленума ВСР РФ от 29 мая 2012 г. № 9).

Ссылаясь на п. 1 ст. 1110 ГК, ВС указал, что при наследовании имущество умершего переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, т.е. в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил названного кодекса не следует иное. К иному ГК в п. 6 ст. 93 относит в том числе случай перехода доли в уставном капитале общества к наследникам граждан, являвшихся участниками общества, пояснил Суд. Вид наследуемого имущества формируется участниками общества после принятия ими решения, в соответствии с которым наследник либо становится участником общества, приобретая наряду с неимущественными правами участника общества право на распоряжение долей уставного капитала, либо получает наследственную массу в денежной форме, эквивалентной действительной стоимости доли уставного капитала общества.

Обращаясь к позиции, закрепленной в Обзоре судебной практики ВС РФ № 1 (2015), Суд подчеркнул, что право лица на получение стоимости унаследованной им доли или ее части возникает в связи с переходом к нему в порядке универсального правопреемства имущественных прав и обязанностей от наследодателя и обусловлено его статусом наследника и такое право следует расценивать как возникшее из наследственных правоотношений.

В него вошли восемь постановлений и определений Суда в сфере косвенного налогообложения с 2014 г. по июль 2020 г.

Суд обратил внимание, что НК предполагает освобождение от обложения НДФЛ любых доходов (за исключением специально оговоренных), полученных в порядке наследования. Кроме того, Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что в России как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому НК предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах следует толковать в пользу налогоплательщика (постановления КС РФ от 23 мая 2013 г. № 11-П и от 1 июля 2015 г. № 19-П).

Таким образом, Верховный Суд указал, что любое экономическое приращение (как в денежной, так и в натуральной форме), которое возникло у физического лица вследствие наследования, не формирует у него обязанности по уплате налога. Налоговая льгота в виде освобождения от уплаты НДФЛ распространяется и на выплачиваемую наследнику действительную стоимость доли, поскольку данное действие неразрывно связано с самим наследованием доли, обусловлено существующим нормативным регулированием в области наследования и волей третьих лиц (участников общества), заключил Суд.

При таких обстоятельствах Судебная коллегия ВС посчитала, что решение налогового органа нельзя признать правомерным, а судебные акты нижестоящих инстанции законными. Так, Верховный Суд отменил указанные судебные акты и вынес новое решение об удовлетворении требований административного истца.

Комментарий представителя заявителя

Светлана Гогитидзе также отметила, что, как оказалось, никто с подобными делами до Верховного Суда прежде не доходил. Она добавила, что хотя судебное право в России непрецендентное, но решения ВС для нижестоящих инстанций являются серьезным правовым основанием. То есть от исхода дела во многом зависела дальнейшая судебная практика по всей стране, подчеркнула адвокат.

Эксперты оценили позицию Верховного Суда

Адвокат, партнер и руководитель налоговой практики Five Stones Consulting Екатерина Болдинова указала, что вопрос о налогообложении НДФЛ действительной стоимости доли в уставном капитале организации, полученной в порядке наследования, неоднократно обсуждался в разъяснениях Минфина и ФНС и в судебной практике. Так, в Определении ВС РФ № 301-ЭС14-2972 от 10 октября 2014 г. изучался соответствующий вопрос: действительная стоимости доли выплачивалась налогоплательщику в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, отметила эксперт. Тогда Верховный Суд согласился с доводом о том, что такой доход не является по своей сути доходом, полученным в порядке наследования. Екатерина Болдинова пояснила, что данную позицию занимал и Минфин России в письмах от 18 декабря 2020 г. № 03-04-06/111347; от 16 декабря 2020 г. № 03-04-06/110194; от 12 июля 2018 г. № 03-04-06/48735 и целом ряде других.

По мнению эксперта, рассматриваемое кассационное определение ВС становится еще более ценным и радикальным, поскольку Верховный Суд издал противоположную позицию ранее изложенной им самим и наконец признал, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах следует толковать в пользу налогоплательщика.

Александр Земченков отметил, что в рассматриваемом деле именно иные участники общества приняли решение о выплате наследнику действительной стоимости доли. Таким образом, отсутствовал даже факт распоряжения имуществом со стороны наследника, по сути, одна не завершенная по воле третьих лиц операция, а именно по наследованию доли, переросла в получение действительной стоимости доли, что препятствует изменению правового режима дохода, полученного в порядке наследования, указал эксперт.

Эксперт считает, что Судебная коллегия верно отметила, что разницы между ситуациями, прямо указанными в п. 18 ст. 217 НК РФ, и ситуацией заявителя для целей налогообложения – нет: во всех случаях речь идет о получении имущества в порядке наследования. В противном же случае возникают ситуации необоснованности взимания налога и дискриминации таких налогоплательщиков по сравнению с иными, которые освобождены от обязанности уплатить налог на наследованное имущество, заключил Сергей Филиппов.

Умер единственный собственник ООО, можно ли его детям (сыну директора данной организации) осуществлять движение по счетам, производить выплату заработной платы? Какой минимальный срок для получения доверенности на право управления? Как грамотно сделать, чтобы работа и дееспособность организации не останавливались?

Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство (п. 1 ст. 1153 ГК РФ).

Согласно п. 2 этой статьи признается, пока не доказано иное, что наследник принял наследство, если он совершил действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства, в частности если наследник:

- вступил во владение или в управление наследственным имуществом;

- принял меры по сохранению наследственного имущества, защите его от посягательств или притязаний третьих лиц;

- произвел за свой счет расходы на содержание наследственного имущества;

- оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от третьих лиц причитавшиеся наследодателю денежные средства.

Свидетельство о праве на наследство выдается по истечении специально установленного для заявления наследниками своих прав срока – шести месяцев со дня открытия наследства. Ранее этого срока такое свидетельство может быть выдано только в том случае, если у нотариуса есть сведения, что помимо лиц, подавших заявления о выдаче свидетельства о наследстве, других наследников нет (ст. 1163 ГК РФ).

Таким образом, документом, подтверждающим права наследников на долю в уставном капитале общества и, как следствие, их права на осуществление полномочий участника, будет выданное им свидетельство о праве на наследство. Соответственно, по смыслу ст. 1153, ст. 1162 ГК РФ до момента получения свидетельства о праве на наследство как документа, подтверждающего право на наследство в отношениях с третьими лицами, наследник не может осуществлять права участника ООО, доля в котором была им унаследована, даже при условии совершения действий, свидетельствующих о фактическом принятии наследства.

До принятия наследником умершего участника общества наследства управление его долей в уставном капитале общества осуществляется в порядке, предусмотренном ГК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 21 Закона об ООО).

В соответствии со ст. 1171 ГК РФ для защиты прав наследников, отказополучателей и других заинтересованных лиц исполнителем завещания или нотариусом по месту открытия наследства принимаются меры, указанные в ст. 1172 и 1173 ГК РФ, и другие необходимые меры по охране наследства и управлению им.

Нотариус принимает меры по охране наследства и управлению им по заявлению лиц, действующих в интересах сохранения наследственного имущества, и осуществляет их в течение срока, определяемого им самим с учетом характера и ценности наследства, а также времени, необходимого наследникам для вступления во владение наследством, но не более чем в течение шести месяцев (ст. 1172 ГК РФ).

Если в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления, в том числе доли в уставном капитале хозяйственного общества, нотариус в соответствии со ст. 1026 ГК РФ в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществом (ст. 1173 ГК РФ).

Следовательно, по заявлению наследника нотариусом по месту открытия наследства может быть заключен договор доверительного управления имуществом в порядке, предусмотренном ст. 1173, 1126 ГК РФ. Учредителем управления по такому договору будет являться нотариус, а доверительным управляющим может быть назначено любое лицо по усмотрению учредителя управления, кроме учреждения и государственного (муниципального) органа (ст. 1015 ГК РФ).

Следует обратить внимание, что в п. 3 ст. 1015 ГК РФ закреплено императивное правило, согласно которому доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом. Выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом является лицо, в интересах которого осуществляется управление (п. 1 ст. 1012 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации, как следует из ст. 1171, 1173 ГК РФ, таким лицом является наследник умершего участника общества. Поэтому наследник умершего участника ООО доверительным управляющим назначен быть не может.

В соответствии с п. 1 ст. 1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Таким образом, именно доверительный управляющий, действующий в интересах наследника (наследников), является лицом, имеющим возможность осуществлять в пределах, предусмотренных договором, все права и обязанности единственного участника общества до получения наследником свидетельства о праве на наследство.

Текущее руководство деятельностью ООО будет осуществляться единоличным исполнительным органом общества, который назначается доверительным управляющим. Директором общества может быть назначен и наследник.

Сыну в наследство досталась доля в бизнесе отца, но другие учредители отказались принять его в свои ряды. Наследнику выплатили стоимость его доли. А потом налоговая потребовала заплатить с этой суммы НДФЛ. Чиновники решили, что это уже не получение наследства, а другая операция, которая облагается налогом. Три инстанции эту позицию поддержали. Дело дошло до Верховного суда. На заседании представитель инспекции объяснил свою позицию: не важно, продал наследник свою долю или получил компенсацию от общества – в любом случае это реализация актива.

Наследство или нет

А вот административный ответчик считал, что в состав наследства входит именно доля в уставном капитале общества, а не ее стоимость. Поэтому областная ФНС сочла, что нижестоящая инспекция правомерно рассчитала суммы. Тогда Лябах обратился в суд с административным иском.

Первая инстанция встала на сторону ИФНС. Суд решил, что решающее значение имеет согласие участников общества на переход доли. Учредители этого не одобрили, поэтому нельзя считать, что доход получен в порядке наследования. Поэтому и положения п. 18 ст. 217 НК в этом случае применять нельзя (дело № 2а-266/2020). Такого же мнения оказались апелляция и кассация, тогда Лябах пожаловался в Верховный суд.

Наследник реализовал долю?

Заседание по делу № 46-КАД21-1-К6 прошло 16 июня, председательствовал в процессе Владимир Хаменков. Кассатор на рассмотрение дела в ВС не пришел, налоговую инспекцию представляли Сергей Суркин и Ильхан Талыбов. Суркин начал с того, что сама доля в обществе – это объект наследования, который подпадает под п. 18 ст. 217 НК, то есть освобождается от налогообложения. А 63,4 млн руб. Лябах получил от реализации унаследованной доли.

– Реализация доли кем? – уточнил председательствующий.

– Самим наследником, – пояснил Суркин.

Суркин продолжил, что, по мнению налоговой, Лябах унаследовал имущество в том состоянии, которое принадлежала его отцу. То есть долю в обществе номинальной стоимостью 3304 руб. А потом произошло преобразование этой доли в ее фактическую стоимость.

– Мы считаем это уже второй операцией в отношении унаследованного имущества и п. 18 ст. 217 НК не распространяется на указанные деньги, – сказал Суркин

На практике – формальный подход

Подобные споры на практике не редкость, и большинство заканчивается не в пользу наследников – суды отказывают им в освобождении от налога, говорит Иван Шиенок, руководитель налоговой практики Инфралекс Инфралекс Федеральный рейтинг. группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры - mid market) группа Банкротство (включая споры) (high market) группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Цифровая экономика группа Антимонопольное право (включая споры) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Семейное и наследственное право группа Транспортное право группа Фармацевтика и здравоохранение группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Частный капитал группа Уголовное право × . Алексей Пауль, руководитель налоговой практики АК Бородин и Партнеры Бородин и Партнеры Федеральный рейтинг. группа Банкротство (включая споры) (mid market) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции × , продолжает, что, по мнению налоговой, при выплате действительной стоимости доли наследнику происходят две операции, связанные с такими фактами:

получение доли по наследству;
получение от общества действительной стоимости доли.

Шиенок надеется, что ВС откажется от формального толкования п. 18 ст. 217 НК по делу Лябаха и укажет, что от налогов освобождается любой доход, получаемый при наследовании.

В соответствии с действующим законодательством наследование доли или части доли в уставном капитале Общества к третьим лицам может осуществляться в частности в порядке правопреемства. Правопреемством же охватываются случаи наследования бизнеса умершего участника ООО по закону или по завещанию.

Наследование бизнеса

Это комплексный, многоуровневый процесс, для качественного осуществления которого необходима помощь высококвалифицированного юриста. Юристы консалтинговой группы ЭТАЛОН в Москве помогут Вам в разрешении этой задачи.

Помощь в наследовании бизнеса или доли в ООО может понадобиться как при составлении завещания, так и при вступлении в наследство.

При наследовании бизнеса важно не пропустить срок вступления в права наследования. Он составляет шесть месяцев. Однако даже если этот срок пропущен, юристы консалтинговой группы ЭТАЛОН помогут вам его восстановить и принять наследство, которое вам полагается по закону или завещанию.

Также важно определиться с самим наследством. Наследник в рамках наследования бизнеса может получить не только акции или долю в уставном капитале ООО, недвижимость, но и обязательства, возникшие ранее у юридического лица.

Наследование компании — сложный и трудоемкий процесс, при котором может возникнуть большое количество вопросов и проблем.

Основной вопрос, который интересует большинство наследников, при наследовании доли в ООО: приобретает ли наследник только стоимость своей доли бизнеса или же он может получить все права на бизнес, которыми обладает учредитель Общества с ограниченной ответственностью? Зачастую первое несоразмерно мало по сравнению со вторым.

Сопровождение наследования бизнеса или доли в ООО

Все эти вопросы следует разрешать профессионалам. Наши специалисты в Москве имеют богатый опыт по вопросам наследования бизнеса или доли в ООО и предложат Вам разные варианты действий в зависимости от положений Устава юридического лица и действующего законодательства РФ.

Юристы консалтинговой групп ЭТАЛОН выберут наиболее оптимальный и выгодный для Вас способ наследования доли в ООО.

Наследование доли в ООО происходит в несколько этапов:

Вступление в наследство и получение свидетельства о праве на наследство;
Общее собрание участников принимает решение о вхождении в состав участников Общества наследника.
Осуществляется подача документов на регистрацию.

В связи с тем, что процесс наследования доли в ООО очень непростой, лучше доверить это профессионалам консалтинговой группы ЭТАЛОН, чтобы не пропустить сроки и соблюсти все обязательные условия этой процедуры.

Наследство (доля уставного капитала бизнеса) может быть принято в течение 6 месяцев со дня смерти участника OOO. Для этого в течение указанного срока необходимо обратиться к нотариусу, который откроет наследственное дело и по истечении 6 месяцев выдаст наследнику свидетельство о праве на наследство.
По общему правилу доли в уставном капитале ООО переходят к наследникам умерших участников бизнеса. Но уставом может быть предусмотрен запрет на переход доли бизнеса в порядке наследования (п.8 ст.21 ФЗ об ООО). В таком случае доля в уставном капитале переходит к ООО, а наследнику выплачивается действительная стоимость доли бизнеса умершего.
Наследник может вступить в наследование доли бизнеса с согласия всех остальных участников ООО, если его наличие является обязательным в соответствии с уставом, или без такового согласия. В случае если получение такого согласия не предусмотрено уставом Общества, то наследник должен подать заявление в Общество о принятии его в состав участников. После этого наследник должен обратиться в налоговую службу для внесения изменений в ЕГРЮЛ.
Если уставом ООО предусматривается наследование доли бизнеса умершего участника только с согласия остальных участников, наследнику необходимо получить такое согласие, обратившись в Общество с заявлением о принятии его в состав участников. Порядок получения такого согласия должен быть предусмотрен уставом Общества.
Если согласие участников ООО на наследование доли бизнеса к наследнику не получено, доля умершего участника переходит к Обществу, а Общество в свою очередь обязано выплатить наследнику действительную стоимость доли бизнеса, определенную на основании данных бухгалтерской отчетности Общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника.
Если согласие участников на наследование доли в ООО к наследнику получено, необходимо в течение трех дней после его получения обратиться в налоговую инспекцию для внесения изменений в ЕГРЮЛ, в порядке указанном выше.
После получения свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ наследник становится полноправным участником Общества.

Чтобы грамотно оформить все необходимые документы Вам понадобится помощь специалистов. Наши юристы готовы оказать Вам такую помощь. Мы имеем богатый опыт работы в сфере сопровождения наследования бизнеса в Москве, знаем всю специфику и барьеры, которые могут встретиться на пути.

Помимо этого необходимо понимать, что наследование бизнеса или доли в ООО не всегда вызывает положительную реакцию партнеров наследодателя.

Они могут попытаться создать различные препятствия: затянуть сроки, постараться скрыть какую-либо информацию. В этом случае помощь квалифицированного специалиста КГ ЭТАЛОН Вам просто необходима.

Читайте также: