Может ли аудитор быть самозанятым

Обновлено: 02.07.2024

В Письме ФНС от 16.09.2021 г. № АБ-4-20/13183@ указаны признаки, по которым можно понять, что налогоплательщик на НПД по факту лишен самостоятельности при ведении бизнеса. В этом случае контрагенты-заказчики подвергаются существенным налоговым рискам.

Как самостоятельно провести оценку налоговых рисков

Юридические лица или ИП могут сами оценить налоговые риски по итогам своей финансово-хозяйственной деятельности, в т.ч. при выборе партнеров. Для этого они могут ориентироваться на критерии, которые налоговики используют при выборе объектов для осуществления выездных налоговых проверок.

Эти критерии утверждены Приказом ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@. К примеру, по 12-му критерию организации или ИП нужно проанализировать определенные риски, которые свидетельствуют о высокой вероятности признания налоговиками бизнес-партнера проблемным (компанией-однодневкой), а сделок, которые проводятся с ним, — сомнительными.

В ст. 54.1 НК предусмотрены:

  • определенные действия налогоплательщика, которые считаются злоупотреблением правами;
  • условия, которые требуется соблюсти для учета расходов и заявления вычетов по налогам.

Вместе с тем, хозяйствующий субъект самостоятельно определяет способ ведения деятельности, которая осуществляется для получения прибыли. В таком случае появляется вопрос — как ИНФС оценивает обстоятельства организации бизнес-процессов, в т.ч. в части привлечения к выполнению работ налогоплательщиков на НПД?

Инспекторы будут анализировать, правомерно ли отображены итоги деятельности в налоговой отчетности. Для ИФНС важна самодостаточная работа с применением необходимых трудовых, производственных, материальных и иных ресурсов. Бывает так, что от имени формально самостоятельных субъектов производится единая деятельность, которая координируется одними и теми же лицами, с использованием общих ресурсов и (или) средств индивидуализации.

Когда стоит опасаться претензий налоговиков к обязательствам с партнерами? Такая ситуация наступит, если ИФНС обнаружит факты злоупотребления, подтверждающие недобросовестные действия, которые проводятся с целью ухода от налогов.

ФНС отметила, что полный список документов, на основании которых совершенные сделки не могут считаться в качестве злоупотребления по правилам ст. 54.1 НК, нельзя определить законодательно или через какие-то официальные разъяснения. Дело в том, что при осуществлении контрольных мероприятий могут обнаружиться факты, свидетельствующие о направленности действий на неуплату налога и о применении формального документооборота для неправомерного отражения расходов и заявления вычетов по НДС.

Налоговики напомнили, что рекомендации по налоговому контролю с учетом положений ст. 54.1 НК указаны в Письме от 10.03.2021 г. № БВ-4-7/3060@. В нем, в частности, сказано, что в оправдательных документах должна быть достоверная информация о реальной хозяйственной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом.

Осторожность при работе с самозанятыми

Типичные способы получения необоснованной налоговой выгоды, в т.ч. при маскировке трудовых отношений гражданско-правовыми с налогоплательщиками на НПД учтены в проекте изменений к Приказу ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@. На данный момент проект проходит согласование в структурных подразделениях ФНС.

Здесь речь идет о характерных признаках использования схем, в основе которых лежит указанная подмена трудовых отношений гражданско-правовыми. Маскировка направлена на незаконную оптимизацию страхвзносов и НДФЛ.

Некоторые признаки указанных схем:

  • организационная зависимость налогоплательщика на НПД от заказчика, т.е.:
    • регистрация физлица как самозанятого является обязательным условием заказчика;
    • заказчик распределяет указанных физлиц по объектам или маршрутам на основании производственной необходимости;
    • заказчик устанавливает режим работы налогоплательщика на НПД, в т.ч. продолжительность рабочего дня или смены, а также время отдыха;
    • работник заказчика непосредственно руководит налогоплательщиком на НПД и контролирует его трудовую деятельность;

    Указанные признаки свидетельствуют о том, что налогоплательщика на НПД по факту лишили предпринимательской самостоятельности.

    Налоговики напомнили о том, что самозанятые должны передавать информацию о расчетах в ИФНС, формировать чеки и передавать их покупателям (заказчикам) Они могут делать это через:

    Об этом указано в ч. 1 ст. 14 Закона от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ.

    Контроль со стороны ИФНС

    Некоторые компании действительно используют указанную схему, но инспекторы активно борются с ней. Доказательством является информация ФНС от 26.11.2019 г.

    Все чаще ИФНС выявляют случаи, когда налогоплательщики на НПД при заключении с компаниями или ИП договоры на оказание услуг по факту работают у них. В таком случае заказчики за счет этого минимизируют страхвзносы и не выполняют обязанности налогового агента по НДФЛ.

    ФНС и Роструд договорились о том, чтобы проводить одновременные проверки таких работодателей. При обнаружении признаков трудовых отношений им грозят:

    • доначисления НДФЛ и страхвзносов с сумм, выплаченных самозанятым, а также пени и штрафы;
    • приостановка деятельности на срок до 90 дней (по КоАП РФ).

    Нужно учесть, что при наличии таких признаков работодатель может избежать доначислений, если отразит выплаты налогоплательщику на НПД в отчетности по НДФЛ и в РСВ.

    Инспекторы ИФНС приняли эту информацию для осуществления своей работы (Письмо УФНС по МО от 27.07.2020 г. № 10-17/051757@).

    Что необходимо помнить при работе с самозанятыми специалистами

    При правильном построении работы с самозанятыми специалистами компания сможет максимально сэкономить свой бюджет и укрепить свои позиции на рынке.

    Особенности договора ГПХ

    Заключение договора ГПХ подходит для разных ситуаций, будь то доработка программного обеспечения, разработка макета визиток, проведение развлекательного мероприятия, разовая перевозка личным автомобилем и т.д. Отличительной особенностью такого вида взаимоотношений является то, что исполнитель выполняет конкретную работу, указанную в соглашении.

    Если с ним заключается несколько договоров за определенный срок, то желательно, чтобы задачи, требующие выполнения, не были однотипными, повторяющимися каждый раз. В противном случае налоговая служба и трудовая инспекция могут посчитать, что за гражданско-правовым договором скрываются трудовые отношения. Подобное нарушение влечет административную ответственность, за которую положены штрафы.

    Договор ГПХ регулирует не трудовые, а гражданско-правовые взаимоотношения, а потому он не должен содержать в себе признаки трудовых отношений. Чтобы договор ГПХ не вызвал претензий со стороны проверяющих органов, необходимо позаботиться о следующих моментах:

    • график работы. Человеку, выполняющему задание по договору ГПХ, не устанавливается график работы. Он самостоятельно решает, когда будет выполнять поставленные задачи, поскольку главное - чтобы он уложился в обозначенные сроки, то есть важен именно конечный результат. Если же человек работает по конкретному графику, то он соблюдает правила внутреннего трудового распорядка компании, а потому является ее штатным сотрудником;
    • договор о материальной ответственности. Физлицо, с которым заключен договор ГПХ, не несет материальной ответственности. Если же она на него возлагается, это является явным признаком, что он сотрудник компании;
    • расчетные листки и ведомости о выплате зарплаты. Работнику, с которым заключен договор ГПХ, не нужно выдавать расчетные листки о начислении зарплаты. Кроме того, расчет с ним должен производиться не по ведомости на зарплату, а по расходным кассовым ордерам или безналичным платежом на лицевой счет. Кроме того, регулярные одинаковые платежи могут свидетельствовать о трудовых отношениях, поскольку при договоре ГПХ устанавливаются разные задачи, за которые и оплата должна различаться;
    • первичная документация. При сотрудничестве по договору ГПХ не должна оформляться первичная документация, как при обычном трудовом процессе, например, путевые листы водителей транспортных средств, заявки на транспортировку груза и т.д.;
    • акт выполненных работ. Данный документ оформляется при договоре ГПХ, однако не должен формироваться по итогам каждого месяца. Он заполняется на каждый договор по окончании срока исполнения порученного задания;
    • журнал посетителей. Если информация о человеке будет слишком часто фигурировать в журнале посещений, это вполне может насторожить налоговую инспекцию, которая посчитает его штатным сотрудником. Кроме того, физлицо все же должно появляться в офисе компании хотя бы раз в месяц для заключения договора и подписания акта выполненных работ;
    • локальные документы. В таких документах компании, например, в правилах внутреннего трудового распорядка, положении об оплате труда и т.д. не должно быть подписи физлица, работающего по договору ГПХ. Исключением может быть журнал инструктажа, поскольку Министерство труда придерживается мнения, что вводный и первичный инструктаж для таких граждан проводить нужно (Письмо Минтруда от 17.05.2019 № 15-2/ООГ-1157);
    • внутренняя переписка. Налоговая инспекция может проверить переписку компании с исполнителем. Если работодатель ежедневно контролирует выполнение работы физическим лицом, то отношения носят трудовой характер. В этом случае заключение договора ГПХ недопустимо, за что положен штраф.

    Отражение договора ГПХ в 1С

    1С: ЗУП позволяет не запутаться при отражении договора ГПХ в бухучете, а также при расчете НДФЛ или страховых взносов и формировании отчетности. Внесение информации в программу имеет некоторые нюансы и особенности, поскольку отношения характеризуются как гражданско-правовые, а не как трудовые.

    Предлагаем ознакомиться с пошаговой инструкцией по отражению договора ГПХ в программе 1С. Если у вас останутся вопросы, закажите бесплатную консультацию наших специалистов!

    Читайте также: