Как декларировать доходы фрилансеру

Обновлено: 02.07.2024

Среди фрилансеров наиболее популярными занятиями являются: программирование (создание и продвижение информационных, развлекательных ресурсов в Интернете, игр и другого коммерческого софта для компьютеров и мобильных телефонов), работа с текстами (написание статей и другого контента для сайтов, переводы), а также дизайн во всех проявлениях (веб-проекты, логотипы компаний и фирм, 3D-графика, флэш-аннимации, иллюстрации, интерьеры).

Работа в два клика

В Интернете есть масса информации по данному вопросу — начиная с самих ресурсов-посредников, отзывов о них и специализированных форумов, где пользователи обмениваются полезной информацией и опытом своей работы, заканчивая рекомендациями, как в реальности получить заработанные в виртуальном мире деньги.

Такой оборот событий, признаюсь, напрочь отбил у меня охоту заниматься фрилансом, поэтому в списке исполнителей я попыталась найти тех, кто согласился бы рассказать о своем опыте работы. Среди них оказалось и несколько витебчан, которые сотрудничают со своими работодателями на удаленной основе и готовы рассказать об этом.

О фрилансе я узнал в студенческие годы, когда искал подработку по специальности. Зарегистрировался и начал заниматься версткой сайтов и их администрированием, дизайном в фотошопе. Однажды вместе с одногрупниками работали над одним проектом — занимались созданием компьютерной игры. Окончил университет и работаю по специальности, времени фрилансить часто нет, к тому же появился стабильный источник дохода. Если на аккаунт поступают предложения и я свободен, то могу взять интересный для себя заказ. О том, как официально оформить свою деятельность, даже не думал, ведь никогда не рассматривал удаленную работу в качестве альтернативы постоянному трудоустройству.

Лишними деньги никогда не бывают, острее их необходимость чувствуется, когда появляется ребенок. В декретном отпуске не особо много вариантов подработки, особенно, если образование у тебя филологическое. Знакомая рассказала мне, что пишет статьи в Интернете и получает зарплату на электронный кошелек, дала контакты своего заказчика и теперь я тоже фрилансер. Удобно: ходить никуда не надо, включил компьютер и ты уже на работе. Доход от копирайта не такой большой: хватает оплатить коммуналку, интернет и на мобильный денег положить. Но для нас даже это хорошее подспорье.

Начинала я с того, что, как многие, писала статьи, потом стала контент-менеджером. Один мой заказчик из России, предложил на постоянной основе администрировать его сайт, зарплата, которую он мне пообещал, была в два раза больше той, которую получала у себя на прежней работе. Поэтому я уволилась, стала полноценным удаленным работником. Несмотря на неплохую оплату моего труда, минусов тоже хватает: я не могу уйти на больничный, ведь мне его никто не оплатит, к тому же официально у нас в стране я безработная, сейчас еще и декрет о тунеядцах приняли… Просила моего работодателя трудоустроить меня по правилам, но мы не знаем, как это правильно сделать. Сейчас как раз занимаюсь изучением данного вопроса.

Все по закону

О том, как быть фрилансером на законных основаниях, мы поинтересовались в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Витебской области.

На вопрос, нужно ли фрилансеру, если он будет, к примеру, писать статьи или оказывать услуги программирования, регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, ответил начальник отдела налогообложения индивидуальных предпринимателей Сергей Богдан:

Если фрилансер получает доходы от иностранной компании (доход из-за границы), по окончании календарного года ему необходимо обратиться в налоговый орган и представить декларацию о доходах, на основании которой исчислят и предъявят к уплате подоходный налог, — дополняет коллегу заместитель начальника отдела налогообложения физических лиц Руслана Голованова.

На первый взгляд возникает противоречие: вроде, фрилансер и должен зарегистрироваться как ИП, а с другой стороны может просто платить подоходный налог со своего заработка как физическое лицо. На самом деле второй вариант приемлем только в том случае, если фрилансерская деятельность не расценивается как предпринимательская, т.е. услуги предоставляются в частном порядке и разово. Если работа вошла в систему (2 и более раза в течение года), то даже после оплаты подоходного налога у ИМНС могут возникнуть претензии, ведь в таком случае гражданин должен был оформить ИП. Поэтому, если сомневаешься, лучшее решение — законно оформить свою деятельность. Помните, уплата налогов является конституционной обязанностью гражданина. С точки зрения закона, не важно, как человек обманывает: прячет в карман выручку, работая в торговом центре и не пробивая по кассовому аппарату, или использует с корыстной целью знания, полученные, в том числе и за счет бюджетных средств, только ради своей личной выгоды.

Вместо заключения

Жить где угодно и работать на весь мир – это новая реальность, которая ставит перед независимыми специалистами множество вопросов. Возможно ли продолжать работать на Россию, но при этом свободно распоряжаться доходами в другой стране?

Оставаться гражданином России и при этом существовать легально в налоговом поле другой страны возможно, но есть тонкости. Как и где фрилансер платит налоги, зависит от его налогового резидентства. Оно определяется не гражданством, а количеством дней, которые человек прожил в стране. На вашем счету более 183 дней за пределами России в последний год? Тогда вы больше не резидент России. Однако, отследить это невозможно: во многие соседние страны въезд никак не регистрируется.

Если вы живете за границей не постоянно и все же являетесь налоговым резидентом России, то для вас действуют все стандартные правила. Можно платить как физическое лицо, подавая декларацию в конце года, можно открыть ИП или перейти на режим самозанятого, если позволяет ваш вид деятельности и вы вписываетесь по доходу в 2,4 млн рублей в год. Если же вы налоговый резидент другой страны, то ситуация немного более запутанная.

Вам двойной?

Зачем вообще платить налоги в стране проживания, если вы работаете только на Россию? Помимо очевидного соблюдения закона, есть еще, например, необходимость взять кредит, для которых потребуется продемонстрировать доходы и их легальность. В некоторых странах такие документы могут попросить даже при открытии банковского счета.

Между Россией и целым списком стран существует соглашение об избежании двойного налогообложения, но в него включены не все налоги, а конкретный их перечень, в котором есть, например, НДФЛ, но нет специальных налоговых режимов (ИП, самозанятость).

То есть, если вы хотите предоставить справку о налогах из России для получения ипотеки, это можно сделать: 1) если у вас в России есть постоянный работодатель, который платит за вас НДФЛ как за нерезидента или 2) если вы работаете с клиентами из России и платите НДФЛ как физическое лицо (тоже как нерезидент). Но стоит уточнить на месте, действует ли соглашение между конкретными странами.

Для всех остальных действует правило: отчетность о доходах и уплата налогов происходит в месте постоянного проживания (не важно, откуда эти доходы, из России или вообще со всего мира). И здесь есть противоречие: с одной стороны, нерезиденты вообще не должны платить ничего в России, но поскольку деятельность все же осуществляется на территории РФ, ИП и самозанятые платят и в России, и в стране проживания.

Судьба нерезидента

Если у вас ИП и вы планируете переезжать, проще его закрыть или перейти на режим налога на профессиональный доход (самозанятый), чтобы избежать уплаты налогов на территории России и на случай, который может потребовать вашего личного присутствия в налоговой. Продолжать работать как ИП можно, но стоит внимательно изучить ваш налоговый режим.

При этом статус резидент/нерезидент самозанятого не влияет на налоговую ставку. Если хотя бы один из ваших контрагентов находится в России, то вы можете применять этот налоговый режим, независимо от вашей страны проживания. Но двойных налогов все равно не избежать. Невозможно объявить себя самозанятым или открыть ИП, получать оплату на российский счет и при этом не платить налог в РФ. Так что сначала придется заплатить все налоги в России, а затем подать на этот же доход декларацию в стране проживания и заплатить еще раз, уже по местным ставкам. Конечно, если вы используете исключительно карты российских банков и никаким образом не показываете свои доходы в месте налоговой резиденции, подача декларации остается исключительно на вашей совести.

Весь мир в кармане

Есть еще нюанс в работе самозанятого с зарубежными клиентами. Если вы нерезидент в России, то самый выгодный вариант – разделить доходы из России и из-за рубежа. В стране проживания работать как физическое лицо или как местный аналог российского ИП и декларировать зарубежные доходы на месте, игнорируя статус самозанятого в России. При этом схема работы с российскими компаниями остается той же: оплата-чек-налог, а затем подача второй декларации на всю сумму в конце финансового года в стране проживания. Таким образом платить дважды придется только за то, что вы получили от российских контрагентов.

Единственный вариант, при котором специалист-фрилансер может избежать двойных налогов, это открыть аналог ИП в стране налоговой резиденции. Но в таком случае, работа с российскими контрагентами будет ограничена – далеко не все захотят иметь дело с иностранными исполнителями. При этом ситуация в каждой конкретной стране может отличаться, так что без местного налогового консультанта не обойтись.

В интернете востребованы десятки специалистов, например копирайтеры, дизайнеры, программисты, верстальщики, специалисты по работе в социальных сетях, специалисты по контекстной рекламе, контент-менеджеры, модераторы, администраторы сообществ, преподаватели, репетиторы, инженеры, юристы. Работать на себя и заниматься такими видами деятельности можно находясь в любом месте и не выходя из дома. Достаточно иметь под рукой компьютер (ноутбук, мобильный телефон) и доступ в интернет. Как фрилансеру легально осуществлять деятельность через интернет? Что учесть, если вы хотите работать и получать оплату за свою работу онлайн?

Кто такой фрилансер

Фрилансер (англ. freelancer) — свободный работник. Как правило, это частнопрактикующий специалист, работник творческой или ИТ-сферы: дизайнер, программист, копирайтер, журналист, юрист, блогер, писатель.

Фрилансеры могут работать с клиентами через интернет, например, писать тексты для сайтов, переводить тексты на иностранный язык, создавать дизайн, заниматься программированием, делать чертежи, консультировать, обучать, заниматься репетиторством, принимать заказы на ретушь фотографий, продавать фотографии и иллюстрации. В условиях высоких курсов валют многие фрилансеры переориентировались на работу не только с белорусскими, но и с иностранными клиентами.

В интернете можно найти биржи фриланса и удаленной работы.

Как оформить деятельность

Существуют следующие способы работы в качестве фрилансера:

1. Осуществление деятельности без регистрации ИП.

В частности, без регистрации ИП с использованием интернета можно выполнять следующие работы (оказывать услуги) :

— по дизайну интерьеров;

— графическому дизайну, оформлению (украшению) автомобилей либо внутреннего пространства зданий (сооружений), помещений или иных мест;

— моделированию предметов оформления интерьера, текстильных изделий, мебели, одежды и обуви, предметов личного пользования и бытовых изделий;

— разработке веб-сайтов, установке (настройке) компьютеров и программного обеспечения.

Справочно
Ознакомиться с иными видами деятельности, осуществляемой по заявительному принципу, не требующему госрегистрации в качестве ИП, можно на сайте инспекции МНС.

Выполнять работы (оказывать услуги) без регистрации ИП вы вправе как для физических лиц, так и для организаций и ИП .

Если вы хотите заниматься одним или несколькими видами интернет-деятельности без регистрации ИП, нужно соблюдать одновременно следующие условия:

— выполнять работы (оказывать услуги) самостоятельно. Привлекать к работе других лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам нельзя ;

— пройти процедуру оформления.

Для выполнения деятельности без регистрации ИП необходимо выполнить следующие действия:

1) подать письменное уведомление в налоговую инспекцию по месту жительства (т.е. по месту регистрации, указанному в паспорте) или уведомление через личный кабинет плательщика . В нем, в частности, необходимо указать:

— период, в течение которого вы собираетесь осуществлять выбранный вид деятельности;

— место осуществления деятельности.

Правильно оформить уведомление вам помогут в налоговой инспекции.

Образец заявления о постановке на учет в инспекцию МНС приведен в приложении 3 к постановлению МНС N 96.

При подаче уведомления необходимо будет предъявить:

— паспорт или другой документ, удостоверяющий личность (вид на жительство в Республике Беларусь, удостоверение беженца) ;

— документы, подтверждающие право на льготу по уплате единого налога (если такое право есть) .

После оформления и подачи заявления в налоговой инспекции вам выдадут извещение о присвоении учетного номера плательщика (УНП) ;

2) уплатите единый налог не позднее дня, предшествующего дню начала осуществления деятельности .

Сумма единого налога зависит:

— от вида деятельности;

— места оказания услуг;

— наличия права на льготу.

Сумму единого налога в вашей местности и реквизиты для ее уплаты уточните в налоговой инспекции по месту жительства (т.е. по вашему месту регистрации, указанному в паспорте).

На заметку
С актуальной информацией о ставках единого налога можно ознакомиться на сайте инспекции МНС.

Такую сумму вам нужно будет уплачивать независимо от того, сколько вы зарабатываете, и только за те месяцы, в которых осуществляете деятельность.

Для того чтобы зарегистрироваться в качестве ИП :

1) подайте заявление в исполком по месту жительства . Форма заявления установлена приложением 3 к постановлению Минюста N 8.

При подаче заявления необходимо будет предъявить документ, удостоверяющий личность (паспорт, вид на жительство, удостоверение беженца);

2) приложите к заявлению фотографию (размер 3 x 4 или 4 x 5 см);

3) уплатите госпошлину — 0,5 БВ . Документ об уплате госпошлины также необходимо приложить к заявлению.

Справочно
Уплатить госпошлину можно с использованием банковских платежных карточек через интернет-банкинг, инфо-киоск через систему ЕРИП. С подробной инструкцией по оплате посредством ЕРИП на примере уплаты госпошлины в пользу Мингорисполкома можно ознакомиться по следующей ссылке.
Реквизиты для уплаты госпошлины можно найти на сайте регистрирующего органа. Например, в Минске органом является Управление регистрации и лицензирования Мингорисполкома по адресу: пр-т Пушкина, 42. Некоторые категории граждан освобождаются от госпошлины, например официальные безработные, студенты дневного отделения ;

4) получите в регистрирующем органе:

— свидетельство о регистрации ИП. Вы будете считаться ИП со дня подачи документов. Свидетельство можно получить на следующий рабочий день после подачи документов либо в момент обращения за ним ;

— извещение о постановке на учет в налоговых органах, органах ФСЗН. Оно будет готово в течение 5 рабочих дней с момента подачи заявления ;

5) подайте документы о постановке на учет в налоговую, выберите систему налогообложения, укажите все планируемые виды деятельности, приобретите и зарегистрируйте книгу учета проверок и книгу замечаний и предложений, решите, будете ли вы использовать электронное декларирование.

3. Работа по гражданско-правовому договору, в том числе разовые работы по договору подряда.

4. Оформление трудовых отношений с работодателем. Вас могут временно оформить в штат как дистанционного работника.

Способы получения оплаты

Если вы работаете без регистрации ИП, оплата может производиться как в наличной, так и безналичной формах . В случае регистрации ИП расчеты осуществляются в безналичной форме . При необходимости открыть банковский счет и разобраться в порядке проведения расчетов вам помогут специалисты выбранного вами учреждения банка.

Обратите внимание!
При расчетах с белорусскими заказчиками в качестве денежного средства необходимо использовать белорусский рубль . Использовать иностранную валюту при расчетах между физическими лицами — резидентами (не ИП) нельзя .

Справочно
За незаконное принятие иностранной валюты в качестве платежного средства, а равно использование ценных бумаг или платежных документов в иностранной валюте с нарушением валютного законодательства предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от 50 до 100 БВ с конфискацией предмета административного правонарушения или без конфискации .

В интернете, как правило, используют следующие способы оплаты:

1) перевод с карты на карту;

2) переводы через систему Western Union и аналоги;

3) безналичный расчет;

4) электронные кошельки (Яндекс.Деньги, Webmoney и т.п.).

Популярностью при взаиморасчетах в интернете пользуются электронные деньги.

Электронные деньги — это хранящиеся в электронном виде единицы стоимости, выпущенные в обращение в обмен на наличные или безналичные денежные средства и принимаемые в качестве средства платежа при осуществлении расчетов как с лицом, выпустившим в обращение данные единицы стоимости, так и с иными юридическими и физическими лицами, а также выражающие сумму обязательства этого лица по возврату денежных средств любому юридическому или физическому лицу при предъявлении данных единиц стоимости .

В Беларуси вопрос использования электронных денег регулируют Правила осуществления операций с электронными деньгами, утвержденные постановлением Правления Нацбанка N 201 (далее — Правила N 201).

После получения электронных денег необходимо произвести их погашение (т.е. перевод на безналичный счет) в банке. Для этого следует заключить с банком договор об использовании и погашении электронных денег. Такой договор заключается с банком, в котором открыт счет, либо с банком-агентом сервиса, предлагающего электронный кошелек . Погашение необходимо произвести не позднее второго банковского дня, следующего за днем поступления в банк информации о зачислении электронных денег в электронный кошелек .

Пример
Использование сервиса электронных денег на примере сервиса Яндекс.Деньги для ИП выглядит следующим образом:
1. Регистрируемся в сервисе Яндекс.Деньги для ИП.
2. Проходим идентификацию в системе Яндекс.Деньги.
3. Для вывода (погашения) электронных денег проходим процедуру идентификации в банке: заполняем анкету и заключаем договор с банком об использовании и погашении электронных денег.
4. Получаем деньги от заказчика на электронный кошелек Яндекс.Деньги. В личном кабинете переводим электронные деньги на банковский счет.
5. Выводим деньги в банке, с которым заключен договор. То есть производим погашение путем обмена на безналичные денежные средства и перечисления на текущие (расчетные) счета в банках не позднее второго банковского дня, следующего за днем поступления в банк информации о зачислении электронных денег в электронный кошелек.
6. Платим налоги.

Оформление удаленного сотрудника в штат подходит далеко не всем работодателям. Однако использование незаконных схем может грозить санкциями как компаниям, так и самим фрилансерам.

Rusbase рассказывает, как платить фрилансерам, чтобы все операции были законными, какие существуют способы расчета с внештатными сотрудниками, а также об инструментах для тех, кто работает с исполнителями из других стран.

Часть работодателей советует при сотрудничестве с удаленными сотрудниками выбирать оформление в штат, но с оплатой только за отработанные часы. Работники могут самостоятельно вести учет затраченного времени и записывать все свои рабочие операции с помощью специальных сервисов, таких как Due, TopTracker или CrocoTime. Таким образом, работодатель сможет увидеть реальные трудозатраты по всем проектам компании, а фрилансеры не будут забывать вести учет времени, поскольку отчетность в их интересах.

Некоторые компании рассчитываются с исполнителями, используя зарубежное юрлицо компании — организации могут через него проводить расчет с физлицами. Иностранная организация при этом не выступает налоговым агентом. Ответственность за уплату налогов в этом случае смещается на исполнителя. У такого способа относительно высокий входной барьер: организация должна завести юридическое лицо и банковский счет за рубежом и затем обслуживать их и платить за рубежом налоги в валюте.

Однако юрист отмечает, что в последнее время контроль за счетами физических лиц и поступлениями на них со стороны налоговых органов усилился. Согласно законодательству, банк-эмитент, обслуживающий карточку или счет физлица, обязан сообщать в налоговые органы об операциях, представляющих собой снятие со счета более 600 тыс. рублей единоразово или более 3 млн рублей в течение года. Подозрения могут вызвать также регулярные снятия наличных крупными суммами.

Так, по словам Людмилы Харитоновой, известны случаи, когда российские банки выясняли источник поступлений на счет, и, если ответ от владельца счета их не удовлетворял, блокировали банковскую карту. Также существуют примеры, когда сотрудники банков запрашивали информацию от своих клиентов о заполнении декларации НДФЛ, чтобы установить, был ли уплачен налог с доходов. Кроме того, ИФНС может заинтересоваться доходами фрилансеров в случае, если инспекция начнет проверять саму компанию и найдет в ее расходах существенные суммы за услуги какого-либо работника.

Российские законодатели еще серьезно не занимались регулированием деятельности фрилансеров, хотя этот вопрос уже начинает прорабатываться. С 1 января 2019 года в Российской Федерации может вступить в силу законопроект о налогообложении самозанятых граждан. Сейчас проект закона уже одобрен в первом чтении, и в случае его принятия он будет введен в тестовом режиме в четырех регионах страны — Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан.

В документе идет речь о таких профессиях, как няня, репетитор, уборщица, однако позже этот список планируется расширить. Таким образом, государство хочет обложить налогом официально неработающих, но получающих от самозанятости доход российских граждан. Если исполнитель будет работать на физическое лицо, то со своего дохода он должен будет заплатить 4% налога. Если же он будет сотрудничать с юридическими лицами и предпринимателями, размер налога составит 6%.

Установленные законом 4% и 6% нового налога должны заменить 13% НДФЛ, который работодатель платит за своих сотрудников. Но нужно понимать, что в будущем таких граждан ждет только социальная пенсия.

Пока не ясно, как уплату этого налога будут проверять налоговые службы. Если ИФНС получит полный доступ к банковским счетам физлиц, то она сможет контролировать и проверять любые банковские транзакции. В таком случае налоговиков в первую очередь заинтересуют счета, на которые поступают регулярные переводы от одних и тех же лиц.

Штрафные санкции, которые планируется предусмотреть для уклоняющихся от уплаты налога граждан, могут составить полные 100% от суммы дохода, то есть если фрилансер незаконно получил от работодателя 100 тысяч рублей, на эти же 100 тысяч рублей его и накажут.

Однако, работая с этими сервисами, компании не всегда смогут проводить деньги со счета юридического лица. Но это не значит, что такие инструменты незаконны, говорит Людмила Харитонова. Так, для расчета с фрилансером через систему Western Union компания может выдавать денежные средства исполнителю в подотчет — и тогда лицо, проводившее платеж, должно будет отчитаться за использование денег, предоставив таким образом всю необходимую документацию.

Автоматизацией выплат фрилансерам и внештатным сотрудникам уже сегодня занимаются некоторые российские сервисы. Эти компании берут на себя совершение денежных переводов, а также бухгалтерское и налоговое сопровождение операций.

Solar Staff занимается автоматизацией выплат при расчетах с физлицами, выступая генподрядчиком между работодателем и фрилансером. Используя сервис, заказчик заключает единственный договор с Solar Staff вместо отдельных договоров с каждым исполнителем. В начале месяца компания присылает клиентам полный комплект закрывающих документов по всем работам и проведенным выплатам.

Сервис работает с системами Mastercard и Visa, электронными кошельками QIWI и WMR и подтверждает легальность схемы письмом Минфина. В компании отмечают, что сервис предназначен для организаций, у которых уже есть сформированная команда фрилансеров и которые хотят управлять этой командой централизованно.

Проводить выплаты фрилансерам помогает также сервис Platron, который работает по тому же принципу, что и Solar Staff. Platron позволяет быстро переводить деньги на банковские карты и счета или электронные кошельки. Сервис берет на себя полное документальное оформление выплат и налоговое сопровождение всех операций с исполнителями.

Автоматизацией выплат фрилансерам занимается и сервис Smartcat. Проект, по словам его разработчиков, позволяет в 10 раз сократить бумажную работу, связанную с выплатами фрилансерам, вдвое уменьшить эти издержки и автоматизировать расчет стоимости проектов. Такая схема работы полностью легальна.

Поскольку фрилансер в таких случаях будет выполнять свою работу не на территории РФ, компания не должна получать разрешений на привлечение иностранных работников и использование их труда.

Иностранных граждан, постоянно проживающих в другой стране (которые не находились на территории России 183 календарных дня или более в течение 12 следующих подряд месяцев), по умолчанию можно считать нерезидентами РФ. Это значит, говорит Антонина Боровикова, что налог на доходы физических лиц с таких работников удерживать не нужно.

При этом все налоги с полученных доходов по подписанному договору фрилансер-нерезидент РФ должен платить самостоятельно в соответствии с законодательством той страны, где он проживает.

Для перечисления денежных средств сотруднику из другой страны компания должна предоставить в банк копии подписанного с ним договора о сотрудничестве и акта выполненных работ или оказанных услуг.

Если говорить о способах расчета с фрилансерами, проживающими за рубежом, то здесь может быть несколько вариантов. Во-первых, как уже отмечалось выше, стороны могут выбрать определенные способы расчета и прописать их в своем договоре. Тогда для перевода денег подойдет практически любой международный платежный сервис, который обслуживает клиентов в России и стране пребывания фрилансера.

Если расчеты с исполнителями работодатель хочет проводить со счета юридического лица, то компания должна либо открыть собственное представительство в юрисдикции, в которой работает фрилансер, чтобы иметь возможность переводить в эту страну деньги (в случае если подрядчиком выступает физическое лицо), либо рассчитываться с исполнителем, отправляя банковские переводы на счет иностранного предприятия, например, используя систему SWIFT (если подрядчиком компании выступает юридическое лицо).

Читайте также: