Какие суды относятся ко 2 категории качества суд согласно положению банка россии номер 254 п
Обновлено: 05.05.2024
Вопрос:Главное управление Банка России просит дать разъяснения о порядке применения Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П ''Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности'' (далее - Положение N 254-П), а именно:
I. При применении п. п. 3.9.2 и 3.9.3 Положения N 254-П:
1. Правомерно ли при принятии уполномоченным органом кредитной организации решения о классификации ссудной задолженности заемщика в более высокую категорию качества, чем третья ( п. 3.14.3 Положения N 254-П), одновременно использовать возможности улучшения категории качества ссудной задолженности, предоставленные п. 3.9.3 Положения N 254-П (например, в том случае, если без учета иных существенных факторов задолженность заемщика следовало классифицировать по третьей категории качества на основании оценок финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга как средних)?
2. Возможно ли одновременное (а также в дальнейшем периоде действия кредитного договора) применение п. 3.9.3 Положения N 254-П при принятии уполномоченным органом кредитной организации решений в соответствии с п. 3.10 Положения N 254-П (или Указания Банка России от 23.12.2008 N 2156-У)?
3. Отменяет ли принятое уполномоченным органом кредитной организации решение об изменении категории качества кредита в соответствии с п. 3.9.1 Положения N 254-П (в том числе для целей отражения данной задолженности в отчетной форме 0409115 ) действие ранее принятых решений согласно п. п. 3.10 и 3.14.3 Положения N 254-П (например, в мае 2009 г. было принято решение о классификации ссудной задолженности заемщика по второй категории качества в соответствии с п. 3.10 Положения N 254-П; в дальнейшем в связи с появлением иных существенных факторов (п. 3.9.2) было принято решение об ухудшении категории качества и классификации задолженности по третьей категории качества)?
4. Какой орган кредитной организации вправе принимать решения по п. 3.9.1 Положения N 254-П: уполномоченный орган кредитной организации и (или) уполномоченный орган управления кредитной организации?
II. При применении п. 3.14.3 Положения N 254-П правомерно ли, что при принятии решения о выдаче кредита заемщику на цели, указанные в п. п. 3.14.1 и 3.14.2 , уполномоченный орган кредитной организации вправе одновременно принять решение классифицировать такую ссуду выше, чем в третью категорию качества?
Каков порядок отражения в отчетной форме 0409115 ''Информация о качестве активов кредитной организации'' (далее - форма) ссудной задолженности, по которой уполномоченным органом кредитной организации принимались решения в соответствии с п. п. 3.10 ( Указанием Банка России от 23.12.2008 N 2156-У) и 3.14.3 Положения N 254-П? В какой период времени от даты принятия решения следует отражать такую задолженность по строкам 4.1.1 и 4.1.2 формы:
- на все отчетные даты до даты ее погашения независимо от изменения (ухудшения) в дальнейшем категории качества ссуды;
- на все отчетные даты до даты ухудшения категории качества ссуды;
- на все отчетные даты до даты ее погашения, кроме периода, в котором ссуда была классифицирована в более низкую категорию качества относительно установленной категории в момент принятия решения уполномоченным органом банка?
Главное управление Банка России
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 28 января 2010 г. N 15-1-3-9/362
Департамент банковского регулирования и надзора (ДБРН) рассмотрел обращение Главного управления Банка России от 17.12.2009 о применении Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П ''О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности'' (далее - Положение N 254-П) и сообщает следующее.
Пункт 3.14.3 Положения N 254-П позволяет кредитной организации классифицировать ссуды, указанные в п. п. 3.14.1 и 3.14.2 Положения N 254-П, в более высокую, чем третья, категорию качества при наличии решения уполномоченного органа управления (органа) кредитной организации и обоснования такого решения. По мнению ДБРН, данное обоснование должно содержать анализ всех обстоятельств, связанных с конкретной ссудой, и вывод кредитной организации об отсутствии риска, обусловленного ее направлением заемщиком на цели, указанные в п. п. 3.14.1 и 3.14.2 Положения N 254-П, и о достаточности источников у заемщика для обслуживания долга по ссуде в полном объеме и в установленные договором сроки. При этом полагаем необходимым отметить, что реализация кредитной организацией предусмотренного п. 3.9.1 Положения N 254-П права принятия во внимание иных существенных факторов при классификации ссуды, в нашем представлении, применительно к рассматриваемому в обращении случаю (финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга оценено как среднее) возможна посредством принятия решения уполномоченным органом управления (органом) кредитной организации по аналогии с решением, принимаемым кредитной организацией на основании п. 3.14.3 Положения N 254-П.
Использование кредитной организацией при оценке ссуд п. 3.10 Положения N 254-П или Указания Банка России от 23.12.2008 N 2156-У ''Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности'' позволяет кредитной организации в первом случае улучшить, во втором - не ухудшать оценку качества обслуживания долга по ссуде на основании решений, принимаемых уполномоченным органом управления (органом) кредитной организации. Учет иных существенных факторов влияет на классификацию ссуды в целом (после ее оценки с учетом результатов оценки финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга). Таким образом, подтверждаем возможность одновременного принятия кредитной организацией решения о неухудшении оценки качества обслуживания долга по ссуде в соответствии с Указанием N 2156-У, а также решения о классификации ссуды в более высокую категорию качества, чем это предусмотрено п. 3.9 Положения N 254-П, на основании положений, предусмотренных п. 3.9.3 Положения N 254-П. При этом обращаем внимание, что информация, учитываемая кредитной организацией в качестве иного существенного фактора, не должна быть учтена при оценке финансового положения заемщика.
Принятие кредитной организацией решения об изменении классификации ссуды на основании п. 3.9.1 Положения N 254-П не отменяет ранее принятых в соответствии с п. п. 3.10 и 3.14 Положения N 254-П решений по ней. При этом ссуды, решение о классификации которых было принято уполномоченным органом кредитной организации в соответствии с п. п. 3.10 и 3.14 Положения N 254-П, продолжают отражаться по строкам 4.1.1 и 4.1.2 отчетности по форме 0409115 ''Информация о качестве активов кредитной организации''.
(См. также ответ на вопрос II.)
В соответствии с п. 2.3 Положения N 254-П порядок использования иных существенных факторов при определении категории качества ссуд, а также порядок принятия решения об их использовании, включая полномочия лиц на принятие соответствующих решений, определяются кредитной организацией самостоятельно и закрепляются во внутренних документах по вопросам кредитной политики.
II. Подтверждаем возможность одновременного принятия кредитной организацией решения о выдаче ссуды, направленной на цели п. п. 3.14.1 , 3.14.2 Положения N 254-П, а также решения о классификации такой ссуды выше, чем в третью категорию качества.
По вопросу заполнения отчетности по форме 0409115 ''Информация о качестве активов кредитной организации''.
Ссудная задолженность, по которой кредитной организацией принимались решения в соответствии с п. п. 3.10 и 3.14.3 Положения N 254-П, подлежит отражению по строкам 4.1.1 и 4.1.2 отчетности по форме 0409115 с даты принятия соответствующего решения и непрерывно до даты ее погашения независимо от изменения (ухудшения) в дальнейшем категории качества такой ссуды. Таким образом, иные решения, принимаемые кредитной организацией по такой ссуде, в том числе и в соответствии с п. 3.9.1 Положения N 254-П, не являются основанием для неотражения рассматриваемых ссуд в соответствующих графах по строкам 4.1.1 и 4.1.2 отчетности по форме 0409115.
Заместитель директора Департамента
банковского регулирования и надзора
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Банки обязаны классифицировать каждый кредит и рассчитывать по нему резерв возможных потерь (РВПС). Чем он больше, тем меньше темпы развития учреждения. Чтобы не подвергать банк такому риску, были разработаны категории качества ссуд. По ним рассчитывается риск снижения платежеспособности и резерв на возможные потери в соответствии с требованиями ЦБ РФ № 254-П.
Из-за несоответствия бухгалтерской и управленческой отчетности и наличия инвестиционной деятельности у банка могут возникнуть проблемы с формированием запасов. Первый фактор объясняется просто. Крупные компании ведут две системы учета. Внутренняя отчетность предоставляет более полную и подробную информацию о состоянии фирмы. Она сильно отличается от бухгалтерской. Но банк в первую очередь анализирует баланс и отчет о финрезультатах. Чаще всего управленческая отчетность даже не предоставляется к рассмотрению.
Инвестированием средств в собственные бизнесы (стартапы) занимаются не все банки. И даже в этом случае они сталкиваются с ограничениями ЦБ РФ. Такие проекты приходится финансировать кредитами, которые выдаются собственным компаниям. Предельный объем риска на одного клиента ограничен. Поэтому создается не одна, а несколько компаний, и каждой из них выдается кредит. А те, в свою очередь, передают средства в нужную компанию. По таким техническим посредникам сложно обосновать низкие значения РВПС.
Пример
Определение категории качества ссуды
Для начала стоит оговориться, что данная методика разработана только для корпоративных заемщиков. Данная группа клиентов предоставляет большое поле для маневров. Логика применения схемы простая. Банк, перед тем как выдать ссуду, проводит детальный анализ рисков для себя и для ЦБ РФ. Если результаты скоринговой системы положительные, значит, он готов выдать займ. Но если реальные риски по сделке будут больше тех, которые он может обосновать перед ЦБ, то дополнительно придется формировать РВПС. Значительные объемы запасов могут ограничить деятельность банка. Для устранения подобных проблем кредитное учреждение разрабатывает отдельное досье клиента и уже на его основании принимает решение о выдаче займа.
Общая концепция
Категория качества ссуды определяется в зависимости от:
- финансового состояния заемщика;
- качества обслуживания кредита;
- классификация займа;
- рассчитанного резерва;
- сформированного резерва с учетом обеспечения.
Рассмотрим каждый из этих элементов отдельно.
Анализ факторов
Платежеспособность заёмщика оценивается в баллах. При этом учитывается:
- фактическая финансовая отчетность;
- кредитная история;
- наличие бизнес-плана;
- прочие факторы.
Первые три показателя дают 80% результата, а остальные – 20%.
Оценка
Каждый фактор оценивается в баллах. Затем все они перемножаются на соответствующие веса и суммируются. Так определяются категории качества ссуд. Предельные значения каждого из показателей представлены в таблице далее.
| № | Фактор | Степень влияния, % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| 1 | Финансовые отчеты | 30 | 40 | 0 | 80 | 60 |
| 2 | Кредитная история | 20 | 0 | 0 | 0 | 20 |
| 3 | Бизнес-план | 30 | 40 | 80 | 0 | 0 |
| 4 | Прочие факторы | 20 | 20 | 20 | 20 | 20 |
Расшифровка
К первой категории относятся заемщики с хорошей кредитной историей, которые могут предоставить финотчеты минимум за один квартал и обоснованный бизнес-план. Отсутствие истории сотрудничества в прошлом относит заемщика во вторую категорию. Стартапы при соблюдении всех прочих условий, автоматически попадают в третью группу. Отсутствие бизнес-плана или финансовой отчётности еще больше снижает платежеспособность клиента.
Финсостояние
В качестве финансовой отчетности используется баланс и данных о результатах деятельности фирмы. Дополнительно анализировать еще и управленческую отчетность не всегда полезно. На многих фирмах данные бухгалтерской и управленческой отчетности сильно отличаются. В случае выявления подобной ситуации банк в соответствии с п. 3.12 в 254-П должен будет квалифицировать ссуду максимум третей категории. Наличие грамотно составленного бизнес-плана, наоборот, будет большим преимуществом для заемщика.
Финположение заемщика анализируется по внутренней методике банка. Оно может быть хорошее, среднее и плохое. Детально рассматривается производственная и финансово-хозяйственная деятельность, информация о внешних условиях.
К признакам хорошего финположения относятся: стабильное производство, большая величина чистых активов, высокий уровень рентабельности и платежеспособности. К негативным тенденциям относятся факторы, которые не связанные с сезонными: значительное снижение темпов роста производства, рентабельности, рост кредиторской (дебиторской) задолженности и др.
Признаками удовлетворительного финансового положения являются: отсутствие угроз снижения платежеспособности при наличии негативных тенденций, которые через год могут привести к признанию заемщика несостоятельным, убыточной деятельности, сокращению величины чистых активов, падению объемов производства, росту кредиторской (дебиторской) задолженности.
Прочие факторы
С целью определения категории качества ссуд проводится комплексный анализ основных бизнес-процессов. Направления и параметры оценки также представлены в соответствующих пунктах методики 254-П. Стоит отметить, что сам факт проведения данного анализа говорит об очень ответственном подходе к оцениванию рисков.
Показатели из финансовых отчетов условно делятся на две группы: интервальные и мгновенные. Смешанные коэффициенты являются их производной. К первой группе относятся все строки из отчета о прибылях и убытках, информация о поступлении средств и финансовых потоках. Все строки баланса и данные об остатке средств на счетах на начало и конец периода относят к третьей группе.
Мгновенные коэффициенты могут сильно меняться из периода в период. Поэтому в чистом виде их не анализируют. Но это исключение относится не ко всем показателям. Коэффициента автономии (К1), обеспеченности собственными средствами (К2), текущей ликвидности (К3) оцениваются отдельно.
К1 = Собственные средства (СС) / Оборотные (ОА) + Внеоборотные активы (ВНА) = код 490 / код 300.
К2 = Собственные оборотные средства (СОС) / ОА = (код 490 - код 190) / код 290).
К3 = (ОА - Просроченная задолженность - Краткосрочных финвложения) / Текущие обязательства = (код 290 - код 230 - проср. ДЗ) / (код 690 - код 640)).
Все эти показатели носят справочный характер. Их нельзя отнести к "хорошим" или "плохим". Тем более нельзя оценить их динамику. Например, маленькая доля собственных средств в капитале, с одной стороны, свидетельствует о большой зависимости от внешних источников финансирования, а с другой может говорить о том, что предприятие умеет правильно использовать заемные средства.
Концепция качества обслуживания долга (КОД)
КОД признается хорошим, если:
- платежи по выплате долга и процентов перечисляются своевременно, в полном объеме;
- имеет место единичный случай просрочки оплаты за последние 180 к. д., в т. ч.:
– по ссудам для юр. лиц, – до 5 дней включительно;
– по ссудам для физ. лиц, – до 30 дней включительно.
КОД признается средним, если:
- платежи осуществляются за счет залоговых средств или имущества;
- ссуда реструктурирована (изменены условия первоначального договора);
- имеются просрочки за последние 180 дней продолжительностью до 30 к. д. (юр. лиц) и 60 к. д. (физ. лиц) включительно.
- ссуда предоставлена заемщику для погашения долга по ранее полученному кредиту либо организация приняла риски потерь денежных средств.
КОД признается плохим, если:
- имеются просрочки платежи в течение полугода более 30 (юр. лиц) и 60 (физ. лиц) дней включительно;
- после реструктурирования ссуды финансовое положение заемщика не изменилось;
- займ предоставлена для погашения ранее полученного кредита.
Резерв формируется с целью минимизации потерь от обесценивания кредитов. Если плательщик не сможет выполнить обязательства, то образовавшаяся задолженность не должна стать критической для банка. При выдаче ссуды всегда есть вероятность ее неуплаты. Банк не имеет возможности в момент подписания договора определить день возврата долга в полном объёме. Сформированные резервы частично компенсируют этот кредитный риск, создают банку стабильные условия осуществления деятельности. Источником их образования являются отчисления на расходы. В БУ создание РВПС отражается как расходы, а его восстановление в результате погашения кредитов или снижения ставки резерва — как поступления.
Расчеты
На первом этапе определяются баллы по каждому фактору. Далее по ним делается оценка финансового положения. При наличии дополнительных условий она корректируется. Параллельно проводится анализ КОД. На основе этих двух показателей присваивается первичная классификация займа. При наличии условий, которые не включены в методику, категория увеличивается или уменьшается. Далее рассчитывается резерв. Если у заемщика имеется обеспечение, то РВПС корректируется в меньшую сторону. Так определяется категории качества ссуд. Таблица, расположенная ниже, поможет лучше понять суть вопроса.
| Группа | Характеристика | РВПС, % |
| 1 категория качества ссуды (стандартные) | Отсутствие риска (вероятность финансовых потерь, возникших в результате неисполнения обязательств по займу, нулевая) | 0 |
| 2 категория качества ссуды (нестандартные) | Умеренный риск (вероятность финансовых потерь может привести к обесцениванию кредита максимум на 20%) | 1-20 |
| 3 категория качества ссуды (сомнительные) | Незначительный риск (вероятность финансовых потерь может привести к обесцениванию кредита на 21-50%) | 21-50 |
| 4 категория качества ссуды (проблемные) | Высокий риск (вероятность финансовых потерь может привести к обесцениванию кредита на 51-70%) | 51-70 |
| 5 категория качества ссуды (безнадежные) | Отсутствие вероятности возврата долга (вероятность финансовых потерь может привести к обесцениванию кредита на 71-100%) | 71-100 |
Из существующих 5 категорий качества ссуд последние две относят к обесцененным займам. В таблице далее представлено соотношение групп и КОД.
| Финположение | КОД | ||
| Хорошее | Среднее | Плохое | |
| Хорошее | 1 категория | 2 категория | 3 категория |
| Среднее | 2 категория | 3 категория | 4 категория |
| Плохое | 3 категория | 4 категория | 5 категория |
Вся информация о клиенте и его рисках фиксируется в специальном досье. Если происходит изменение категории качества ссуды после рефинансирования, то осуществляется переформирование резервов.
Вывод
ЦБ постоянно ужесточает контроль за банками. Кредитные учреждения рискуют чужими деньгами. Если, по мнению ЦБ РФ, у финучреждения много "плохих" ссуд, то оно не может увеличить кредитный портфель, зарабатывать больше прибыли. Соответственно возникают сомнения в дальнейшей работе банка.
Кредитное учреждения самостоятельно разрабатывает методику определения категории качества ссуд и формирования РВПС. Она должна соответствовать требованиям 254-П и отображаться в досье заемщика. По ней в любой момент ЦБ может проверить информацию о движении средств. С "белыми и пушистыми" заемщиками проблем не возникает. А во всех остальных ситуациях приходится увеличивать запасы под выданные ссуды.
Отыщи всему начало, и ты многое поймешь. [1]
В октябре 2002-го появился проект. Следующие два года он обсуждался, в том числе на семинарах, проводимых Банком России. Предлагаемый порядок формирования резервов значительно отличался от действующей в то время Инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. № 62а, и объяснялось это приближающимся переходом банковской системы РФ на международные стандарты финансовой отчетности.
Посмотрим, что же изменилось в процедуре формирования и использования резервов. Кроме того, интересно сравнить принципы резервирования на возможные потери по ссудам по Положению № 254-П и резервирования на возможные потери по Положению № 232-П [2], тем более что часто возникает необходимость формирования обоих видов резервов по одному контрагенту.
Настоящее есть следствие прошедшего, а потому непрестанно обращай взор свой на зады, чем сбережешь себя от знатных ошибок.
Прежде всего, изменения произошли в составе элементов, по которым создаются резервы на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности (будем называть их по старинке – РВПС). Кроме предоставленных кредитов, учтенных векселей, задолженности по выплаченным гарантиям и операций факторинга, перечисленных в Инструкции № 62а, в состав ссудной и приравненной к ней задолженности вошли:
- прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) ценных бумаг, предоставленных по договору займа;
- требования по приобретенным по сделке правам (уступка требования);
- требования по приобретенным на вторичном рынке закладным;
- требования по сделкам продажи (покупки) финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов);
- требования к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов);
- требования к контрагенту по возврату денежных средств по второй части сделки РЕПО (у покупателя по первой части, при определенных условиях);
- требования лизингодателя к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга).
При этом требования о создании РВПС не распространяются на:
- финансовые активы, отражаемые в бухгалтерском учете по рыночной стоимости – то есть те, по которым осуществляется переоценка;
- финансовые активы, являющиеся элементами расчетной базы для создания резервов на возможные потери в соответствии с Положением № 232-П.
кредитный риск – неисполнение либо ненадлежащее исполнение заемщиком обязательств по ссудной задолженности перед банком в соответствии с условиями договора либо существование реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения);
обесценение ссудной задолженности – потеря ссудной задолженностью стоимости вследствие возникновения кредитного риска;
величина потери стоимости ссудной задолженности – разность между балансовой стоимостью ссудной задолженностью и ее справедливой стоимостью;
балансовая стоимость ссудной задолженности – остаток ссудной задолженности, отраженный по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки;
портфель однородных ссуд – группа ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, обособленных в целях формирования РВПС;
расчетный резерв – резерв, отражающий величину потерь банка по ссудной задолженности без учета факта наличия и качества обеспечения;
профессиональное суждение – изложенная в письменном виде оценка кредитного риска по ссуде.
Итак, РВПС – специальные резервы, формирование которых обусловлено кредитными рисками в деятельности банков. Резерв формируется в пределах стоимости основного долга (балансовой стоимости ссуды), то есть резервированию не подлежат проценты за пользование ссудой, комиссионные, неустойки и прочие платежи в пользу банка, вытекающие из договора с заемщиком.
Для определения размера РВПС в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются в одну из пяти категорий качества (по Инструкции № 62а их было четыре):
I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) – отсутствие кредитного риска;
II категория качества (нестандартные ссуды) – умеренный кредитный риск;
III категория качества (сомнительные ссуды) – значительный кредитный риск;
IV категория качества (проблемные ссуды) – высокий кредитный риск;
V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) – отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде.
Для определения размера РВП элементы расчетной базы также делятся на 5 групп, называемых группами риска. Несмотря на некоторые различия в определениях, следует признать, что группы риска и категории качества соответствуют друг другу по степени риска относящихся к ним элементов. Это подтверждается и совпадением процентных ставок, применяемых для определения размера резервов (вероятности финансовых потерь):
I группа риска и I категория качества – 0%;
II группа риска и II категория качества – от 1 до 20%;
III группа риска и III категория качества – от 21 до 50%;
IV группа риска и IV категория качества – от 51 до 100%;
V группа риска и V категория качества – 100%;
Ссуды, относящиеся ко II – IV категории качества, считаются обесцененными.
Как и раньше, резервы формируются только в валюте Российской Федерации , независимо от валюты ссуды.
Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд . Такой портфель является нововведением по сравнению с Инструкцией № 62, но уже используется при создании РВП по Положению № 232-П. Порядок формирования РВПС по портфелю однородных ссуд установлен отдельно [4], и мы к нему еще вернемся.
Также отдельной главой Положения № 254-П установлен порядок определения размера формируемого резерва при наличии обеспечения по ссуде . Если ранее наличие и качество обеспечения служило одним из формализованных критериев для определения группы риска по ссуде, то теперь от этого зависит лишь размер резерва, а категория качества определяется без учета обеспечения.
Критериями определения категории качества по ссудной задолженности служат финансовое положение заемщика и качество обслуживания долга .
Оценка справедливой стоимости ссуды осуществляется на постоянной основе, начиная с момента выдачи ссуды. Это правило действовало и прежде, но теперь несколько изменилась периодичность пересмотра размера резерва: основанием для пересчета РВПС сейчас является не только изменение классификационных признаков уровня кредитного риска, но и изменение остатка задолженности по ссуде. Интересно, что для РВП изменение размера элементов расчетной базы не будет являться основанием для корректировки резерва.
Кроме того, оценка кредитного риска и корректировка РВПС производится не реже одного раза в месяц на отчетную дату. Также раз в месяц на отчетную дату регулируется размер резерва по ссуде при изменении основного долга в связи с изменением курса иностранной валюты, в которой номинирована ссуда.
В соответствии с пунктом 2.4. Положения № 254-П банки должны раскрывать информацию о кредитной политике (правилах, процедурах, методиках), которая применяется при классификации ссуд и формировании резерва по соответствующим типам и видам ссуд, включая отраслевые, территориальные и иные аспекты, а также по портфелям однородных ссуд, в составе отчетности , представляемой в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России. Надо полагать, здесь идет речь об отчетности, составленной по МСФО, так как в других формах отчетности, предоставляемой Банку России, эта информация пока не требуется.
Никто не обнимет необъятного.
Для реализации требований Положения № 254-П банки должны разработать внутренние документы по вопросам классификации ссуд и формирования резерва. Отделаться от этого требования Положением на трех страницах не удастся, поскольку следует отразить:
1) систему оценки кредитного риска по ссудам, позволяющую классифицировать ссуды по категориям качества, содержащую более детализированные процедуры оценки качества ссуд и формирования резерва по сравнению с Положением № 254-П;
2) порядок оценки ссуд, в том числе критерии оценки ссуд, порядок документального оформления и подтверждения оценки ссуд;
3) процедуры принятия и исполнения решений по формированию резерва;
4) процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса нереальных для взыскания ссуд, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде;
5) описание методов, правил и процедур, используемых при оценке финансового положения заемщика, перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, круг сведений, необходимых для оценки финансового положения заемщика, а также полномочия работников банка, участвующих в проведении указанной оценки;
6) порядок составления и дальнейшего ведения досье заемщика;
7) порядок и периодичность определения справедливой стоимости залога;
8) порядок и периодичность определения ликвидности залога, а также порядок определения размера резерва с учетом обеспечения по ссуде;
9) порядок оценки кредитного риска по портфелю однородных ссуд;
10) порядок и периодичность формирования (регулирования) резерва;
11) иные существенные положения.
Чтобы попытаться хотя бы немного упорядочить и сократить этот пугающий список, изучим его повнимательнее.
Система оценки кредитного риска (1), по-видимому, включает в себя и порядок оценки ссуд (2). Порядок документального оформления и подтверждения оценки (2) включает порядок составления и ведения досье заемщика (6). Процедуры принятия и исполнения решений по формированию резерва (3) вполне могут включать все вышеуказанное, а также описание методов, правил и процедур, перечень источников информации и круг сведений (5). Чем отличается справедливая стоимость залога (7) от его ликвидности (8) – не совсем понятно, ибо и там, и там речь идет о возможности реализации залога по определенной цене в разумные сроки.
Таким образом, вырисовывается структура внутреннего Положения о порядке формирования РВПС:
1. Общие положения:
- назначение и область действия Положения;
- используемые нормативные документы;
- термины и определения.
2. Процедура формирования резервов на возможные потери по ссудам:
- состав объектов для формирования РВПС;
- распределение обязанностей между структурными подразделениями и должностными лицами;
- порядок определения факторов классификации (в т.ч. состав источников информации);
- порядок определения категории качества и размера расчетного резерва;
- порядок определения расчетной базы РВПС;
- координация процесса создания и корректировка РВПС, документооборот и отчетность;
- контроль за правильностью оценки ссудной задолженности и определения размера РВПС.
3. Классификационные признаки уровня кредитного риска и определение категории качества ссудной задолженности (методы и правила их определения):
- оценка финансового положения заемщика;
- оценка качества обслуживания долга;
- оценка кредитных рисков и классификация ссуд (кроме ссуд, сгруппированных в портфель однородных требований).
4. Особенности формирования РВПС по отдельным видам ссудной задолженности.
5. Оценка кредитных рисков в целях формирования РВПС по портфелю однородных ссуд.
6. Формирование резерва с учетом обеспечения по ссуде:
- виды залогов, учитываемых при формировании РВПС;
- порядок и периодичность определения справедливой стоимости и ликвидности залога;
- порядок расчета размера резерва с учетом обеспечения.
7. Бухгалтерский учет и налогообложение РВПС.
8. Порядок списания нереальных для взыскания ссуд.
- Перечень денежных требований и требований, вытекающих из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами (с указанием ответственных подразделений и должностных лиц);
- Форма профессионального суждения;
- Форма распоряжения на формирование/корректировку резерва и др.
Вот и все! Думаю, в 40 – 50 листов с приложениями можно уложиться…
Всякая вещь есть форма проявления беспредельного разнообразия.
Вернемся к составу объектов для формирования РВПС. Как мы уже выяснили, к ним относятся только балансовые активы. Теперь рассмотрим их подробнее, сопоставляя со счетами бухгалтерского учета и счетами по учету резервов.
Предоставленные кредиты и размещенные депозиты.
В ДЕМО-режиме вам доступны первые несколько страниц платных и бесплатных документов.
Для просмотра полных текстов бесплатных документов, необходимо войти или зарегистрироваться.
Для получения полного доступа к документам необходимо Оплатить доступ.
Дата обновления БД:
01.01.2022
0 / 140
Всего документов в БД:
111925
Документ утратил силу с 14 июля 2017 года в соответствии с пунктом 10.2 Положения Центрального банка Российской Федерации от 28 июня 2017 года №590-П
26 апреля 2004 года №5774
ПОЛОЖЕНИЕ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 26 марта 2004 года №254-П
О порядке формирования кредитными оргнизациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности
Настоящее Положение на основании Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, №28, ст. 2790; 2003, №2, ст. 157, №52 (часть I), ст. 5032), Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, №27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, №6, ст. 492; 1998, №31, ст. 3829; 1999, №28, ст. 3459, 3469, 3470; 2001, №26, ст. 2586; №33 (часть I), ст. 3424; 2002, №12, ст. 1093; 2003, №27 (часть I), ст. 2700, №50, ст. 4855, №52, ст. 5033), статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, №32, ст. 3340; 2002, №22, ст. 2026) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 19 марта 2004 года №5) устанавливает порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - ссуды), к которым относятся денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, перечень которых приведен в приложении 1 к настоящему Положению, а также особенности осуществления Банком России надзора за соблюдением кредитными организациями порядка формирования резервов на возможные потери по ссудам.
Глава 1. Общие положения
1.1. Кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам (далее - резерв) в соответствии с порядком, установленным настоящим Положением.
1.2. Классификация (реклассификация) ссуд и формирование (уточнение размера) резерва осуществляются на основании следующих принципов:
соответствие фактических действий по классификации ссуд и формированию резерва требованиям настоящего Положения и внутренних документов кредитной организации по вопросам классификации ссуд и формирования резерва, принимаемых уполномоченным органом (уполномоченными органами) кредитной организации (далее - внутренние документы);
комплексный и объективный анализ всей информации, относящейся к сфере классификации ссуд и формирования резервов;
своевременность классификации (реклассификации) ссуды и (или) формирования (уточнения размера) резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.
1.3. Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее - кредитный риск по ссуде).
1.4. Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды, то есть остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки, и ее справедливой стоимостью на момент оценки, осуществленной в порядке, установленном настоящим Положением (далее - текущая стоимость ссуды). Оценка справедливой стоимости ссуды (далее - оценка ссуды) осуществляется на постоянной основе начиная с момента выдачи ссуды.
1.5. Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд, то есть по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, соответствующих требованиям, установленным настоящим Положением, и обособленных в целях формирования резерва (далеепортфель однородных ссуд) в связи с кредитным риском, обусловленным деятельностью конкретного заемщика либо группы заемщиков, предоставленные которым ссуды включены в портфель однородных ссуд.
1.6. При формировании резерва по ссуде кредитные организации определяют в соответствии с порядком, установленным пунктом 1.7 и главой 3 настоящего Положения, размер расчетного резерва, то есть резерва, отражающего величину потерь кредитной организации по ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении предусмотренного настоящим Положением порядка оценки факторов кредитного риска по ссуде без учета обеспечения по ссуде.
При наличии обеспечения по ссуде, предусмотренного главой 6 настоящего Положения, размер формируемого резерва определяется в порядке, установленном указанной главой.
При отсутствии обеспечения по ссуде, предусмотренного главой 6 настоящего Положения, резерв формируется в размере расчетного резерва.
Формирование портфелей однородных ссуд, определение размера резерва по портфелям однородных ссуд осуществляются в соответствии с порядком, установленным главой 5 настоящего Положения.
1.7. В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:
I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);
II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);
III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);
IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);
V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.
Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными.
Кредитная организация формирует резервы по портфелям однородных ссуд в соответствии с применяемой ею методикой оценки риска по соответствующим портфелям однородных ссуд. Кредитная организация распределяет сформированные портфели однородных ссуд по следующим категориям качества:
I категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва 0 процентов (потери по портфелю однородных ссуд отсутствуют); II категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва не более 3 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель; III категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 3 и до 20 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
IV категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 20 и до 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель; V категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.
1.8. Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются: обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором, на основании которого ссуда предоставлена, платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора, на основании которого ссуда предоставлена (далее - проценты по ссуде).
1.9. Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.
1.10. Требования настоящего Положения не распространяются на:
финансовые активы, отражаемые в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, по которым осуществляется переоценка в соответствии с нормативными актами Банка России;
требования к Банку России;
(В пункт 1.10 внесены изменения в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 01.09.2015 г. №3765-У)
Глава 2. Общие требования по оценке кредитных рисков
2.1. Оценка кредитного риска по ссуде и портфелям однородных ссуд осуществляется на постоянной основе. Классификация и оценка ссуды (портфелей однородных ссуд), определение (уточнение размера) резерва по ссуде и портфелям однородных ссуд производятся с периодичностью, установленной главами 3 и 5 настоящего Положения.
2.2. Оценка ссуды и определение размера расчетного резерва и резерва осуществляется кредитными организациями самостоятельно на основе профессионального суждения, за исключением случаев, когда оценка ссуды и (или) определение размера резерва производится на основании оценки Банка России в соответствии со статьей 72 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и с главой 7 настоящего Положения.
2.3. Внутренние документы должны соответствовать требованиям настоящего Положения и иных нормативных актов по вопросам кредитной политики кредитных организаций и (или) методов ее реализации, а также содержать полный перечень существенных факторов, используемых кредитной организацией при классификации ссуд в соответствии с настоящим Положением. Состав внутренних документов определяется кредитной организацией самостоятельно с учетом требований настоящего Положения.
Кредитная организация отражает во внутренних документах:
систему оценки кредитного риска по ссудам, позволяющую классифицировать ссуды (портфели однородных ссуд) по категориям качества, предусмотренным настоящим Положением, в том числе содержащую более детализированные процедуры оценки качества ссуд и формирования резерва, чем это предусмотрено настоящим Положением;
порядок оценки ссуд, в том числе критерии оценки ссуд, порядок документального оформления и подтверждения оценки ссуд;
порядок принятия и исполнения решений по формированию резерва;
порядок принятия решений о признании задолженности по ссудам безнадежной. Задолженность по ссудам признается безнадежной и подлежит списанию кредитными организациями в порядке, установленном главой 8 настоящего Положения;
описание правил (методов, процедур), используемых для определения реальности деятельности заемщика - юридического лица в сфере производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (далее - реальность деятельности), включая перечень обстоятельств, свидетельствующих о возможном отсутствии у заемщика - юридического лица реальной деятельности или осуществлении ее в незначительных объемах в денежном выражении, не сопоставимых с размером ссуды (совокупности ссуд, предоставленных данному заемщику), перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, характеризующих сведения, необходимые для выявления таких заемщиков, полномочия работников кредитной организации, участвующих в проведении указанной работы, порядок принятия решений о реальности деятельности заемщика (о признании деятельности заемщика реальной). При оценке деятельности заемщика - юридического лица как реальной кредитные организации должны исходить из того, что результаты данной деятельности могут быть реализованы (проданы) на рынке, при том что оплата со стороны потребителей (покупателей) осуществляется ими не за счет систематического и существенного использования денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных им кредитной организацией - кредитором прямо либо косвенно (через третьих лиц) с принятием на кредитную организацию - кредитора кредитных рисков. Минимальный перечень обстоятельств, каждое из которых свидетельствует о возможном отсутствии у заемщика - юридического лица реальной деятельности или осуществлении ее в незначительных объемах в денежном выражении, не сопоставимых с размером ссуды (совокупности ссуд, предоставленных данному заемщику), который включается во внутренние документы кредитной организации, содержится в приложении 5 к настоящему Положению. Кредитная организация вправе предусмотреть во внутренних документах иные дополнительные обстоятельства, свидетельствующие о возможном отсутствии у заемщика - юридического лица реальной деятельности или осуществлении ее в незначительных объемах в денежном выражении, не сопоставимых с размером ссуды (совокупности ссуд, предоставленных данному заемщику);
описание правил (методов, процедур), используемых при оценке финансового положения заемщика, перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, круг сведений, необходимых для оценки финансового положения заемщика, полномочия работников кредитной организации, участвующих в проведении указанной оценки, а также порядок принятия решения об оценке финансового положения заемщика;
критерии существенности оборотов денежных средств по банковским счетам заемщика, открытым в кредитной организации;
критерии существенности сумм и сроков текущей картотеки неоплаченных расчетных документов к банковским счетам заемщика, задолженности перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами и внебюджетными фондами, просроченных денежных обязательств перед Банком России по привлеченным денежным средствам, порядок осуществления анализа причин возникновения текущей картотеки неоплаченных расчетных документов к банковским счетам заемщика, задолженности перед указанными бюджетами, внебюджетными фондами и Банком России в целях оценки финансового положения заемщика - юридического лица в соответствии с подпунктом 3.4.1 пункта 3.4 настоящего Положения;
критерии оценки представляемой заемщиком информации (в том числе ее полноты, актуальности, достоверности), а также меры по получению информации о заемщике, в том числе о его финансовом положении, состоянии его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, цели, на которую ссуда предоставлена заемщику и использована им, о планируемых источниках исполнения заемщиком обязательств по ссуде и об обеспечении по ссуде;
порядок осуществления контроля за правильностью оценки и определения размера резервов по ссудам, указанным в пункте 3.6 настоящего Положения;
критерии существенности для заемщика его просроченной дебиторской задолженности в целях применения абзаца восьмого пункта 3.6 настоящего Положения;
порядок составления и дальнейшего ведения досье заемщика;
порядок документального оформления и составления профессионального суждения;
порядок и периодичность определения справедливой стоимости залога, то есть такой его цены, по которой залогодатель, в случае если бы он являлся продавцом имущества, предоставленного в залог, имея полную информацию о стоимости имущества и не обязанный его продавать, согласен был бы его продать, а покупатель, имеющий полную информацию о стоимости указанного имущества и не обязанный его приобрести, согласен был бы его приобрести в разумно короткий срок, не превышающий 270 календарных дней (далее - справедливая стоимость залога);
порядок и периодичность оценки ликвидности залога, а также порядок определения (уточнения) размера резерва с учетом обеспечения по ссуде;
порядок оценки кредитного риска по портфелю однородных ссуд;
порядок и периодичность формирования (уточнения размера) резерва;
порядок использования кредитной организацией иных существенных факторов при определении категории качества ссуд и (или) порядок принятия решения об их использовании;
иные не противоречащие настоящему Положению существенные факторы, которые могут повлиять на классификацию ссуд в соответствии с пунктом 3.9 настоящего Положения;
(В пункт 2.3. внесены изменения в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2016 г. №4194-У)
2.4. Кредитная организация раскрывает информацию о кредитной политике (правилах, процедурах, методиках), которая применяется при классификации ссуд и формировании резерва по соответствующим типам и видам ссуд, включая отраслевые, территориальные и иные аспекты, а также по портфелям однородных ссуд, в составе отчетности, представляемой в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России.
Глава 3. Оценка кредитного риска по выданной ссуде
3.1. Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться кредитной организацией на постоянной основе.
3.1.1. Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о заемщике, в том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик. Профессиональное суждение кредитной организации должно содержать:
информацию об уровне кредитного риска по ссуде;
информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение;
заключение о результатах оценки финансового положения заемщика, включая обоснование осуществления заемщиком - юридическим лицом реальной деятельности;
(В абзац четвертый подпункта 3.1.1 внесены изменения в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 15.04.2013 г. №2993-У)
заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде;
информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены кредитной организацией;
В банковской деятельности под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада). Немаловажное значение при формировании резерва на возможные потери имеет страхование предмета залога, принятого в качестве обеспечения ссуды в пользу кредитной организации, проблемы регулирования которого будут рассмотрены в настоящей статье.
Положение Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение) устанавливает порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, к которым относятся денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, а также особенности осуществления Банком России надзора за соблюдением кредитными организациями порядка формирования резервов на возможные потери по ссудам.
Глава 6 названного Положения регулирует вопросы формирования резерва с учетом обеспечения по ссуде. При этом под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения, установленных Положением.
Анализ положений данной главы позволяет сделать вывод, что немаловажное значение при формировании резерва на возможные потери имеет страхование предмета залога, принятого в качестве обеспечения ссуды в пользу кредитной организации.
Несмотря на то обстоятельство, что наличие (отсутствие) договора страхования предмета залога, принятого в качестве обеспечения ссуды, может рассматриваться лишь как дополнительный фактор при оценке качества обеспечения по ссуде, многие кредитные организации придают этому гораздо большее значение.
Гражданский кодекс Российской Федерации определяет, что страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых страхователем со страховой организацией. При этом важным обстоятельством заключения любого договора страхования является наличие страхового интереса.
На сегодняшний день существуют различные мнения относительно того, имеет ли банк страховой интерес при страховании предмета залога или не имеет. Однако оценка любого интереса, не только и не столько страхового, может быть определена только исходя из целей, которые преследует заинтересованная сторона.
Залогодержатель по договору залога в любом случае заинтересован в том, чтобы при неисполнении обязательства имущество было реализовано по цене, достаточной для покрытия его требований, и с этим трудно спорить. Однако это возможно только при условии, что имущество не повреждено, не говоря уже о том, что в случае утраты и отсутствия средств для его замены у залогодателя залогодержатель лишается защиты своих интересов с помощью залога.
Таким образом, это означает, что у залогодателя имеется интерес в том, чтобы имущество в случае повреждения или утраты было восстановлено, и это возможно в первую очередь за счет страхового возмещения. Иными словами, у залогодержателя не может отсутствовать прямой интерес в сохранении залога, иначе залог теряет смысл. В Письме Банка России от 08.11.2005 N 31-1-6/2117 "О страховании предмета залога в пользу кредитной организации" (далее - Письмо) сказано, что страхование предмета залога в пользу кредитной организации - залогодержателя правомерно. В этом же Письме указано, что "утрата предмета залога влечет потерю ожидаемых денежных поступлений от реализации предмета залога, а следовательно, и потери (убытки) по кредиту в случае его невозврата заемщиком, в связи с чем кредитная организация - залогодержатель имеет интерес в сохранении имущества, являющегося предметом залога".
Одновременно в Письме сообщается, что "по вопросу страхования предмета залога в пользу кредитной организации Банк России направлял запрос в Федеральную службу страхового надзора. По мнению Федеральной службы страхового надзора, договор страхования имущества, являющегося предметом залога, в пользу кредитной организации - залогодержателя не противоречит законодательству Российской Федерации".
Судебная практика также придерживается данной позиции, что нашло свое отражение, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 22.07.2004 по делу N Ф09-2291/04-ГК.
Между тем зачастую на практике возникает ряд вопросов относительно судьбы страхового возмещения при наступлении страхового случая.
Нормы ГК РФ, регулируя условия заключения договора страхования в пользу лица, имеющего интерес в сохранении имущества, определяют, что выплата страхового возмещения производится либо стороне по договору страхования, либо иному лицу (выгодоприобретателю), назначенному страхователем, при условии, конечно, что последний имеет страховой интерес. В рассматриваемом вопросе выгодоприобретателем всегда является банк. Страхователем же имущества может быть как собственник имущества, так и иное лицо, например лизингополучатель как титульный владелец.
Утрата обеспечения, застрахованного в пользу банка, является страховым случаем, наступление которого предполагает произведение в пользу банка-кредитора выплаты соответствующих сумм страхового возмещения.
Положения гл. 25 НК РФ определяют, что с суммы полученного страхового возмещения подлежит уплате налог на прибыль организаций, ставка которого в соответствии со ст. 284 НК РФ составляет 24 процента.
Статьей 251 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ определен перечень доходов организаций, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, который является закрытым. При этом доход в виде сумм страхового возмещения, поступающих кредитору (выгодоприобретателю) при наступлении страхового случая, ст. 251 НК РФ не поименован. Следовательно, суммы страхового возмещения, поступающие кредиторам (выгодоприобретателям) по договорам страхования, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Данная позиция поддерживается на сегодняшний день и Минфином России. Так, в Письме от 19.10.2006 N 03-03-04/1/700 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, несмотря на то что речь шла не об имущественном, а о личном страховании, все же однозначно выразил свое мнение относительно природы страхового возмещения, определив, что суммы страхового возмещения должны учитываться в целях налогообложения прибыли.
Таким образом, отнесение банком суммы полученного страхового возмещения в счет погашения задолженности по кредиту влечет наступление для банка неблагоприятных последствий в виде отрицательной доходности по выданному кредиту, что противоречит основным целям коммерческой деятельности, направленным на извлечение прибыли. Иными словами, если выданный под залог застрахованного имущества кредит имеет процентную ставку, например, 17 процентов годовых, то отнесение банком суммы полученного страхового возмещения в счет погашения задолженности по кредиту облагается налогом на прибыль организаций по ставке 24 процента годовых, что, как следствие, влечет отрицательную разницу в нашем случае в минус 7 процентов.
Пункт 1 ст. 334 ГК РФ устанавливает, что залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает.
Названная же норма предполагает возможность кредитора получить удовлетворение по обеспеченному залогом обязательству из стоимости заложенного имущества в случае неисполнения должником этого обязательства.
Однако ни из содержания названных норм, ни из содержания иных норм гражданского законодательства не следует, что отнесение суммы полученного страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества в счет погашения основного обязательства является обязанностью кредитора, то есть банка-залогодержателя, являющегося выгодоприобретателем по договору страхования.
Анализ приведенных правовых норм позволяет сделать несколько выводов.
- Страхование предмета залога в пользу банка-кредитора правомерно и поддерживается регулирующими органами.
- Если иное не установлено договором между залогодателем и залогодержателем, обязательств по отнесению суммы страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества в счет погашения основного обязательства у банка-кредитора не возникает.
- С полученной суммы страхового возмещения необходимо заплатить налог на прибыль организаций, что предусмотрено ст. 284 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Учитывая данные обстоятельства, возникает некоторая коллизия, при которой интересы залогодателя оказываются ущемленными.
Согласно ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Способы обеспечения исполнения обязательств перечислены и раскрыты в гл. 23 ГК РФ, согласно которой можно сделать вывод о том, что кредитное обязательство банка-кредитора обеспечено залогом имущества. При этом страхование этого имущества при оценке существа правоотношений не может приниматься во внимание, поскольку страхование предмета залога не является способом обеспечения обязательства и, следовательно, не влияет на существо основного обязательства.
В гл. 26 ГК РФ раскрыты основания прекращения обязательств.
Так, надлежащее исполнение прекращает обязательство. Кредитное обязательство может быть прекращено исполнением только способом, который предусмотрен в договоре. Отсутствие в кредитном обязательстве условий об отнесении суммы полученного страхового возмещения в счет исполнения данного обязательства означает, что обязательство исполнением не прекращается.
Таким образом, полученная банком-кредитором сумма страхового возмещения не уменьшает задолженность заемщика по кредиту, и последний, хотя и лишается собственного имущества, заложенного банку, обязан исполнить свои обязательства по погашению задолженности по кредиту. Зачастую это приводит к существенным убыткам заемщика и несоразмерному обогащению банка.
Однако может ли обогащение банка в такой ситуации расцениваться как неосновательное? Действительно, банк получил от страховой организации сумму страхового возмещения и имеет право требования к заемщику по возврату полученного кредита, поскольку обязательство последнего не прекратилось. Получение суммы, определенной условиями кредитного договора, приведет к кратному обогащению банка, на которое он не мог рассчитывать при выдаче кредита.
В силу положений ст. 1102 ГК РФ только лицо, которое без установленных законодательно или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретателя) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).
Получение банком суммы страхового возмещения произведено на основании договора страхования, заключенного в пользу банка страхователем и страховщиком, следовательно, неосновательности получения этой суммы в действиях банка не усматривается. Тем более не является неосновательным обогащением получение банком суммы выданного заемщику кредита.
Положение залогодателя в этой ситуации, если он еще является и заемщиком по кредитному договору, оказывается крайне незавидным. Лишившись заложенного банку собственного имущества, заемщик не прекращает выплачивать полученный кредит. А если следовать требованиям ГК РФ, подобная ситуация влечет наступление для заемщика и ряда других неблагоприятных последствий.
Поскольку залогодатель обязан по умолчанию принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества, в том числе для защиты его от посягательств и требований со стороны третьих лиц, утрата хотя и застрахованного в пользу банка имущества не снимает с залогодателя соответствующей ответственности.
В силу ст. 345 ГК РФ, если предмет залога утрачен или поврежден либо право собственности на него или право хозяйственного ведения прекращено по основаниям, установленным законом, залогодатель вправе в разумный срок восстановить предмет залога или заменить его другим равноценным имуществом. Статья 813 ГК РФ предусматривает, что при невыполнении заемщиком условий о восстановлении обеспечения при его утрате или ухудшении его условий заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов.
Таким образом, крайне невыгодное положение заемщика в случае утраты принадлежащего ему имущества усугубляется его обязательством по досрочному возврату суммы полученного кредита.
Законодательная неурегулированность вопроса с отнесением полученной выгодоприобретателем суммы страхового возмещения в счет погашения основного обязательства, помимо вышесказанного, процессуально лишает залогодателя возможности защитить свои права.
Залогодатель лишен возможности обязать банк-кредитор зачесть полученную им сумму страхового возмещения в счет погашения основного долга. В соответствии со ст. 174 АПК РФ суд может принять решение об обязании совершить какие-либо действия, но лишь в отношении тех действий, которые не связаны с взысканием денежных средств или с передачей имущества. В соответствии со ст. 182 АПК РФ судебное решение должно быть исполнимым.
Таким образом, требование "об обязании" банка зачесть сумму страхового возмещения в полученном размере в счет погашения задолженности по кредитному договору не будет обладать признаками исполнимости, поскольку подобный способ исполнения не установлен ни Федеральным законом от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", ни АПК РФ, ни иными нормативно-правовыми актами. Залогодатель не сможет защитить свои права данным способом.
Не сможет залогодатель прибегнуть к защите своих прав и путем проведения зачета, поскольку согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Однако, обращаясь с исковым требованием "о зачете", залогодатель не сможет доказать наличия у него встречного денежного требования к банку.
Сомнительным представляется и требование о присуждении к исполнению обязательства в натуре, например об обязании отнести сумму страхового возмещения в счет погашения задолженности по кредиту. Статья 12 ГК РФ предусматривает в качестве способа защиты нарушенных прав присуждение к исполнению обязательства в натуре, однако данный способ защиты прав может применяться только в случае, если обязанность исполнить такое обязательство предусмотрена законом или договором.
Отсутствие подобных условий в договорах с банком лишает залогодателя возможности использовать названный способ защиты прав.
Таким образом, установленные Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" требования к страхованию предмета залога в пользу банка-кредитора, преследующие цель максимальной защиты интересов кредитной организации, могут привести к возникновению ситуации, зачастую не учитывающей интересов клиентов кредитной организации.
Законодательная незащищенность вопроса о судьбе полученного страхового возмещения может быть восполнена исключительно соответствующим соглашением между сторонами соответствующего обязательства. Отсутствие такого соглашения чревато возникновением процессуальных коллизий.
Советник председателя правления
по правовым вопросам
АКБ "Ланта-Банк" (ЗАО)
Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.
Читайте также: