Усн списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Обновлено: 06.05.2024
Вопрос: Организация применяет УСН. В I квартале 2021 г. истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. Сумма включена в состав внереализационных доходов и налоговую базу при УСН. Исчислен налог. Сдана декларация по налогу при УСН. 10.05.2021 от кредитора, задолженность перед которым включена в налоговую базу, получен акт сверки расчетов по состоянию на 01.05.2021.
Если организация подпишет акт сверки, возобновляется ли течение срока исковой давности?
Если возобновляется, то надо ли исключать эту сумму из состава внереализационных доходов и подавать уточненную декларацию по налогу при УСН?
Ответ: Течение срока исковой давности не возобновляется, если в период с даты начала течения срока исковой давности по дату его окончания организация-должник не подписывала акты сверки расчетов. В таком случае акт сверки расчетов организация может подписать, при этом пересчитывать налог при УСН и подавать уточненную декларацию не следует.
Обоснование: Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года, но для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 196, 197, п. 1 ст. 198 ГК).
Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ч. 1 ст. 199 ГК).
Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливаются законодательными актами (ст. 203, 204 ГК).
Так, в частности, определено, что течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ч. 1 ст. 204 ГК).
— частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм неустойки, процентов;
— уплата процентов по основному долгу;
— признание претензии полностью или частично в отношении конкретных требований;
— заключение дополнительного соглашения, из которого следует, что должник признает наличие долга;
— обращение должника с просьбой об изменении договора в части, касающейся погашения долга;
— обращение должника с просьбой о предоставлении отсрочки или рассрочки платежа;
— акцепт платежного требования;
— а также другие действия, в зависимости от конкретных обстоятельств дела, подлежащих исследованию и оценке хозяйственным судом.
Как видно, перечень действий, свидетельствующих о признании долга, которые прерывают течение срока исковой давности, не является закрытым. А это значит, что в рассматриваемой ситуации надлежащее оформление и подписание организацией-должником акта сверки расчетов в течение срока исковой давности свидетельствовало бы о признании ею кредиторской задолженности и, как следствие, прерывало бы течение срока исковой давности, после чего он начинался бы исчисляться заново.
Данный вывод следует из разъяснений Высшего Хозяйственного Суда, в которых, в частности, говорится, что под документами, которыми должник признает долг, понимаются любые письменные доказательства, подтверждающие заявленные требования и являющиеся необходимыми и достаточными для вынесения определения о судебном приказе (ч. 4 разъяснения N 02-43/1066).
Документами, устанавливающими имущественные обязательства, могут быть акты сверки расчетов, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства и подписаны руководителем или уполномоченным им лицом (ч. 5 разъяснения N 02-43/1066).
Таким образом, если после начала течения срока исковой давности (ориентировочно с I квартала 2018 г. по I квартал 2021 г.) он не прерывался по основаниям, предусмотренным ст. 204 ГК (в том числе путем подписания организацией-должником актов сверки расчетов), то данная организация правомерно включила в I квартале 2021 г. сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в налоговую базу при УСН, поскольку срок исковой давности ко времени направления организацией-кредитором акта сверки расчетов уже истек.
Следовательно, любые иные действия со стороны организации-должника, осуществляемые ею по истечении срока исковой давности (например, подписание акта сверки расчетов по состоянию на 01.05.2021, полученного 10.05.2021), не могут являться основанием для его возобновления.
В связи с этим организации, применяющей УСН, не нужно исключать сумму кредиторской задолженности из состава внереализационных доходов и подавать в налоговый орган уточненную декларацию по налогу при УСН.
Читайте также: