Убытки перенесенные из предыдущих налоговых периодов в рк
Обновлено: 18.05.2024
Наша сегодняшняя статья посвящена переносу налогового убытка в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 Дело в том, что в этом году разработчики программы этот процесс полностью автоматизировали. Давайте разберемся, как теперь данная операция по-новому осуществляется в программе.
В соответствии с п. 1 ст. 283 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) , налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 настоящей статьи. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы ( п. 2 ст. 283 НК РФ ). Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены ( п. 3 ст. 283 НК РФ ).
В 2021 году Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ внес изменения в п. 2.1 ст. 283 НК РФ. Эти изменения начнут действовать с 01.01.2022 года. В соответствии с п. 2.1 ст. 283 НК РФ , в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ , налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Счет 97.11 и его характеристики показаны на Рис. 1.
Автоматическим переносом налогового убытка на будущие налоговые периоды в программе теперь занимается новая регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль . Кстати, эта же регламентная операция занимается и списанием перенесенных убытков прошлых лет, то есть уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль. Регламентная операция появляется в обработке Закрытие месяца , естественно, только тогда, когда в ней есть необходимость.
Обработка Закрытие месяца за декабрь 2021 года с новой регламентной операцией показана на Рис. 2.
Для того чтобы подробно разобраться с новым автоматическим переносом налогового убытка на будущее и дальнейшим уменьшением за счет этого убытка налоговой базы, мы рассмотрим простой пример.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99.01.1 и фрагмент листа 02 Декларации по налогу на прибыль для нашего примерапоказаны на Рис. 3.
Из оборотно-сальдовой ведомости по счету 99.01.1 видно, что в нашем примере организация получила в 2021 году одновременно и налоговый и бухгалтерский убыток. Обратите внимание, что нас интересует только налоговый убыток. И вообще, суммы бухгалтерского и налогового убытка могут не совпадать.
Давайте посмотрим, как регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль обработает данную ситуацию при закрытии последнего месяца налогового периода (декабрь) в случае, когда ПБУ 18/02 организацией не используется.
Итак, налоговый убыток перенесен, больше никаких действий в программе не требуется.
Результат проведения регламентной операции Перенос убытков по налогу на прибыль показан на Рис. 4.
Сейчас нас очень интересует счет 09 с аналитикой Убыток текущего периода . Данный отложенный налоговый актив (ОНА) в течении года соответствует текущему налоговому убытку. В нашем примере мы специально отметили, что на конец ноября убыток составлял 800 000 руб.
ОНА утп = УБ нал * СТ нп = 800 000 руб. * 20% = 160 000 руб.
Оборотно-сальдовая ведомость по интересующим нас счетам за 11 месяцев показана на Рис. 5.
Давайте вспомним, когда и в каком случае формируется отложенный налоговый актив по убытку текущего периода.
Данный отложенный налоговый актив автоматически начисляется при закрытии месяца в ситуации, когда текущий налог на прибыль, рассчитанный по ПБУ 18/02, имеет значение меньше нуля. Налог на прибыль не может быть отрицательным. При положительной налоговой базе мы платим налог государству. При отрицательной налоговой базе налоговая база для исчисления налога равняется нулю и, соответственно, налог равняется нулю.
Исходя из представленного выше фрагмента оборотно-сальдовой ведомости, текущий налог на прибыль за 11 месяцев 2021 года формировался в нашем примере только за счет условного расхода и условного дохода по налогу на прибыль (в какие-то месяцы была получена прибыль, а в какие-то месяцы был получен убыток). Никакие постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства в бухгалтерском учете не признавались.
В том месяце, в котором признавалась прибыль, формировалась проводка по дебету счета 99.02.1 в корреспонденции с кредитом счета 68.04.2 которая увеличивала текущий налог на прибыль.
В том месяце, в котором признавался убыток, формировалась проводка по кредиту счета 99.02.2 в корреспонденции с дебетом счета 68.04.2, которая уменьшала текущий налог на прибыль.
Если текущий налог на прибыль становился меньше нуля, то формировалась проводка по дебету счета 09 с аналитикой Убыток текущего периода в корреспонденции с кредитом счета 68.04.2, которая приводила текущий налог на прибыль к нулю.
В нашем примере условный расход составляет 895 840 руб., а условный доход составляет1 055 840 руб.. Разница между ними составляет минус 160 000 руб. Эта разница учтена по дебету счета 09 с аналитикой Убыток текущего периода и соответствует налоговому убытку в размере 800 000 руб.
Сводные проводки ПБУ 18/02, соответствующие примеру, показаны на Рис. 6.
Почему нас так заинтересовал этот отложенный налоговый актив? Это связано с тем, что при переносе убытков по налогу на прибыль в конце года (в конце налогового периода) этот отложенный налоговый актив с аналитикой Убыток текущего периода должен быть в программе списан, и на его основе должен быть начислен отложенный налоговый актив с другой аналитикой (раньше использовалась аналитика Расходы будущих периодов ).
Результат проведения регламентной операции Перенос убытков по налогу на прибыль , при использовании ПБУ 18/02,показан на Рис. 7.
В соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 , вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Таким образом, вычитаемые временные разницы (ВВР) по дебету счета 97.11 должны привести к начислению отложенного налогового актива (ОНА).
ОНА = ВВР * СТ нп = 1 000 000 руб. * 20% = 200 000 руб.
Временные разницы по кредиту счета 99.01.1 нас не интересуют, так как, в соответствии с алгоритмом программы, временные разницы на счетах 90 , 91 и 99 не приводят к начислению отложенных налоговых активов и обязательств (это текущие доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете).
Начислением и погашением отложенных активов и обязательств в программе занимается регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18. Давайте посмотрим, как поступит регламентная операция со счетом 09 при переносе налогового убытка.
Исходя из вычитаемой временной разницы по счету 97.11 , регламентная операция, как мы и ожидали, начислит по дебету счета 09 соответствующий отложенный налоговый актив. В качестве аналитики счета будет использован новый вид активов и обязательств Убытки прошлых лет . А отложенный налоговый актив с аналитикой Убыток текущего периода , соответствующий налоговому убытку за 11 месяцев, регламентная операция просто полностью погасит. Все корректно: убыток перенесен, отложенный налоговый актив соответствует перенесенному убытку.
Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 8.
Теперь давайте посмотрим, как программа использует перенесенный налоговый убыток для уменьшения налоговой базы в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Если на счете 97.11 есть перенесенный налоговый убыток, регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль обязательно присутствует в обработке Закрытие месяца и анализирует налоговую прибыль.
Например, в январе 2022 года организацией была получена прибыль в размере 400 000 руб.
Вначале разберемся с ситуацией без применения ПБУ 18/02. При наличии прибыли, регламентная операция сформирует проводку по списанию в налоговом учете перенесенного налогового убытка с кредита счета 97.11 в дебет счета 99.01.1 . Так как в 2022 году, в соответствии с п. 2.1 ст. 283 НК РФ , налоговая база за отчетный (налоговый) период может быть уменьшена максимум на 50%, налоговые суммы проводки будет составлять ровно половину налоговой базы, то есть 200 000 руб.
Проводка регламентной операции Перенос убытков по налогу на прибыль в январе 2022 годапоказана на Рис. 9.
Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на 50%. Соответственно уменьшается сумма налога, подлежащая уплате государству.
Оборотно-сальдовая ведомости по счету 99.01.1 и счету 68.04.1 показаны на Рис. 10.
В случае, когда используется ПБУ 18/02, регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль работает точно так же и формирует ту же самую налоговую проводку. Но в этой проводке, кроме налоговых сумм, регистрируются еще и соответствующие временные разницы.
Проводка регламентной операции при использовании ПБУ 18/02,показана на Рис. 11.
В результате списания вычитаемых временных разниц, погашается ранее начисленный отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам.
погашение ОНА = списание ВВР * СТ нп = 200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.
В результате погашения отложенного налогового актива, на 50% уменьшается рассчитываемый в соответствии с ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль.
Проводки регламентных операций Расчет отложенного налога по ПБУ 18 и Расчет налога на прибыль показаны на Рис. 12.
Регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль ежемесячно анализирует налоговую прибыль и корректирует списание убытков прошлых периодов. Если прибыль увеличится, то производится дополнительное списание с таким расчетом, чтобы сумма списанных убытков прошлых периодов составляла 50% налоговой прибыли. Если прибыль уменьшается в результате убытков, то суммы списанных убытков сторнируются.
Если бухгалтер (по какой-либо причине) не хочет уменьшать налоговую базу в отчетном (налоговом) периоде, то необходимо пропустить регламентную операцию Перенос убытков по налогу на прибыль в обработке Закрытие месяца .
В нашем примере налоговая прибыль за первый квартал 2022 года составляет 1 200 000 руб. Справка-расчет регламентной операции Перенос убытков по налогу на прибыль показана на Рис. 13.
Остаток не перенесенного убытка на начало налогового периода соответствует дебетовому сальдо счета 97.11 по налоговому учету на начало года. Год убытка определяется из справочника Убытки прошлых лет.
Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, соответствует обороту по дебету счета 99.01.1 в корреспонденции с кредитом счета 97.11 по налоговому учету.
Приложение 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль показано на Рис. 14.
Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из Приложение 4 к Листу 02 в Строку 110 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.
Фрагмент Листа 02 Декларации по налогу на прибыль показан на Рис. 15.
М.М. Журко,
Преподаватель Отдела обучения 1С:
Франчайзи Ю-Софт
Если организация получила по итогу года убыток в налоговом учете, то ей следует определить, есть ли у нее убыток, возможный к переносу, и отразить этот убыток в разделе I части II декларации за IV квартал .
Обратите внимание!
Убыток, подлежащий переносу на прибыль последующих налоговых периодов, определяется по законодательству, действовавшему в том году, за который определяется убыток, подлежащий переносу .
Сумма убытка для переноса в целом по организации в 2020 году определяется так:
Показатель строки 1 раздела I декларации.
Показатель строки 3 раздела I декларации.
Показатель строки 2 раздела I декларации.
Показатель строки 2.1 раздела I декларации.
Показатель строки 4.1.1 раздела I декларации.
Показатель строки 4.2 раздела I декларации.
Показатель строки 4.2.1 раздела I декларации.
Где внеррасходы (внердоходы) рассчитываются следующим образом:
После того как определили убыток для переноса в целом по организации, сравниваем его с убытком, полученным в налоговом учете, который указан в графе 3 строки 10 декларации.
Если по итогам налогового периода сумма убытка для целей переноса превышает общую сумму убытка за этот же налоговый период, в качестве суммы убытка, возможного к переносу, принимается общая сумма убытка.
Пример
Определение суммы убытка, возможного к переносу
В первую очередь определяется (заявляется к переносу) убыток по 1-й и 2-й группам операций .
К 1-й группе относятся операции:
— с производными финансовыми инструментами;
— с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 179 НК.
Ко 2-й группе относятся операции по отчуждению:
— основных средств (в т.ч. части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством);
— не завершенных строительством объектов и их частей;
— предприятия как имущественного комплекса.
Во вторую очередь определяется к переносу убыток, который остается после исключения убытков по 1-й и по 2-й группам операций (далее — убыток от иных операций).
Сумма убытка от иных операций определяется вычитанием из убытка, возможного к переносу, сумм убытков по 1-й и 2-й группам операций.
Если сумма убытков за отчетный год по каждой из групп операций меньше общего убытка, возможного к переносу, то убытки по каждой из групп подлежат переносу на будущее исходя из их фактического размера .
Если сумма убытков по 1-й и 2-й группам операций больше убытка, возможного к переносу, то сумма убытка по каждой из групп, подлежащая переносу, определяется следующим образом:
1) если убыток получен по одной группе операций, то подлежащая переносу сумма убытка по этой группе принимается в пределах убытка, возможного к переносу :
2) если убытки получены по двум группам операций, то сумма убытка, подлежащая переносу по каждой группе, определяется путем умножения суммы убытка, возможного к переносу, на долю убытка по каждой группе операций в сумме убытков по ним :
— убыток, подлежащий переносу по 1-й группе, определяется так:
— убыток, подлежащий переносу по 2-й группе, определяется так:
Пример
Определение убытка для переноса, заполнение раздела I части II декларации по налогу на прибыль
На начало года неперенесенного убытка прошлых лет у организации нет.
Вся прибыль облагается по ставке 18%.
В бухучете за 2020 год отражены следующие показатели:
Общий убыток в бухучете составил 20800 руб. (360000 руб. + 24000 руб. + 6000 руб. + 25000 руб. — 230100 руб. — 60000 руб. — 4000 руб. — 50000 руб. — 16000 руб. — 75000 руб. — 700 руб.).
В разделе I части I декларации по налогу на прибыль показатели будут следующие:
Строка 1: 390000 руб. (360000 руб. + 24000 руб. + 6000 руб.).
Строка 2: 296000 руб. (230100 руб. — 100 руб. + 50000 руб. + 16000 руб.).
Строка 3: 64000 руб. (60000 руб. + 4000 руб.).
Строка 4.1: 25000 руб.
Строка 4.1.1: 25000 руб.
Строка 4.2: 75700 руб. (75000 руб. + 700 руб.).
Строка 4.2.1: 75000 руб.
Общий убыток для целей переноса составляет 20000 руб. (из строки 4.2 сумма 700 руб. не участвует в расчете) — графа 2 раздела I части II декларации.
Определяем общий убыток для целей переноса по группам операций:
— по 1-й группе: 10000 руб. (6000 руб. — 16000 руб.) графа 3 раздела I части II декларации;
— по 2-й группе: 30000 руб. (24000 руб. — 4000 руб. — 50000 руб.) графа 5 раздела I части II декларации.
Общая сумма убытков по 1-й и 2-й группам больше убытка, возможного к переносу (10000 руб. + 30000 руб.) > 20000 руб.
Сумма убытка, подлежащая переносу, составит:
— по 1-й группе — 5000 руб. (20000 x (10000 / 40000)) графа 4 раздела I части II декларации;
— по 2-й группе — 15000 руб. (20000 x (30000 / 40000)) графа 6 раздела I части II декларации.
На конец года у организации останется неперенесенный убыток, который указывается в графах 8 — 10 раздела I части II декларации.
Раздел II части II декларации не заполняется.
Обратите внимание!
Организация не вправе заявлять убытки для переноса, если эти убытки:
— не заявлены до начала проверки (за исключением камеральной);
— установлены и (или) скорректированы в сторону увеличения во время проверки (ч. 4 п. 7 ст. 183 НК).
В бухгалтерском учете убыток, определенный к переносу, не отражается, а только начисляется отложенный налоговый актив (ОНА) записью Д-т 09 — К-т 99. Он определяется как произведение суммы перенесенного убытка и ставки налога на прибыль .
Пример. Отражение в бухучете ОНА при определении убытка, возможного к переносу
Организация определила убыток, возможный к переносу по итогу 2020 года, в сумме 20000 руб. Этот убыток отражен в разделе I части II декларации. Вся прибыль облагается по ставке 18%.
В бухучете следует сделать запись Д-т 09 — К-т 99 — 3600 руб. (20000 руб. x 18%).
12 апреля Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда вынесла Определение № 306-ЭС20-20307 по делу № А72-18565/2019, в котором прояснила вопрос корректировки налоговой базы по налогу на прибыль на выявленные ошибки прошлых налоговых периодов.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска отказалась привлекать общество к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислив ему недоимку по налогу на прибыль почти на 20 тыс. руб. Основанием для отказа в признании рассматриваемой суммы затрат в 2018 г. и доначисления налога послужил вывод налогового органа о том, что безнадежную к взысканию задолженность следовало списать еще в 2016 г. при ликвидации контрагента и учесть ее в том же налоговом периоде для целей налогообложения. Поэтому, заключили налоговики, неправомерно отражение этой суммы в налоговой декларации за 2018 г. Впоследствии региональное УФНС России поддержало решение инспекции.
Налогоплательщик оспорил решение ИФНС в арбитражном суде, который удовлетворил его заявление. Первая инстанция сочла, что в силу п. 1 ст. 54 НК РФ общество было вправе учесть в 2018 г. расходы, относящиеся по периоду своего возникновения к 2016 г., поскольку допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов не привела к неуплате налога и не имела негативных последствий для казны.
В дальнейшем апелляция отменила это решение и отказала в удовлетворении требований общества. Вторая инстанция указала на отсутствие всей совокупности условий, предусмотренных п. 1 ст. 54 НК, при которой расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль за текущий период. По мнению апелляционного суда, в рассматриваемом случае не было выполнено условие об излишней уплате налога за 2016 г., поскольку в указанном налоговом периоде общество понесло убыток свыше 20 млн руб. и не уплачивало в бюджет налог в связи с отсутствием прибыли. Окружной суд поддержал постановление апелляции.
В кассационной жалобе в Верховный Суд общество сослалось на существенные нарушения норм материального права судами апелляционной и кассационной инстанций.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС напомнила, что по общему правилу, установленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены. Согласно п. 1 ст. 81 НК при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в инспекцию декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы уплачиваемого налога, он вправе внести необходимые изменения в данный документ и представить уточненную налоговую декларацию.
С 1 января 2009 г., отметил Суд, в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если они привели к излишней уплате налога. Из содержания пояснительной записки к проекту этих поправок следовало, что они направлены на совершенствование регулирования отдельных вопросов налогового администрирования касательно регламентации контрольных полномочий налоговых органов. Соответственно, пояснил ВС, правила перерасчета налоговой базы в периоде выявления ошибки (искажения) должны толковаться и применяться таким образом, чтобы исключать формальное возникновение недоимок при отсутствии неблагоприятных материальных последствий для государства в результате допущенных при исчислении налогов ошибок.
Они также должны обеспечить уменьшение административного бремени, возлагаемого на налогоплательщиков в связи с устранением таких ошибок (искажений), и эффективность работы налоговых органов, поскольку необходимость подачи уточненных деклараций по каждому факту исправления в соответствии с ранее действовавшим регулированием влекла бы за собой проведение отдельных камеральных налоговых проверок в каждом из этих случаев. При этом судебная практика исходит из правомерности перерасчета в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки не имеют негативных последствий для казны. Исправление их не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а путем отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации также допускается судами.
Верховный Суд добавил, что вопреки выводам апелляции и кассации возможность перерасчета налоговой базы не ограничивается только случаями получения налогоплательщиком положительного финансового результата в периоде возникновения ошибки и не обусловливается излишней уплатой налога исключительно в этот период, поскольку такие ограничения не вытекают ни из буквального содержания абз. 3 п. 1 ст. 54 НК, ни из телеологического толкования этой нормы.
Со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 г. № 6045/04 Суд пояснил, что невключение расходов в налогооблагаемую базу в периоде, в котором они возникли, могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль, либо к занижению убытка. В первом случае неправильный учет повлек бы излишнюю уплату налога, что компенсирует занижение налога в следующем периоде, во втором – увеличилась бы сумма убытка, на которую в силу права налогоплательщиков на перенос накопленного убытка уменьшалась бы налогооблагаемая прибыль последующих налоговых периодов.
Экономколлегия добавила, что налоговым органом в нарушение ч. 5 ст. 200 АПК РФ не доказано наличие у общества по итогам 2016–2017 гг. неуплаченных сумм налога на прибыль. В ходе судопроизводства по делу ИФНС также не оспаривалось соблюдение обществом положений п. 2.1 ст. 283 Налогового кодекса, ограничивающих с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. предельный объем переносимого убытка (не более 50% налоговой базы). Доказательства, которые бы позволяли утверждать о нарушении нормы в связи с включением в налоговую базу 2018 г. расходов, ошибочно неучтенных в предшествующих налоговых периодах, в материалах дела также отсутствуют. Таким образом, ВС отменил судебные акты апелляции и кассации, оставив в силе решение первой инстанции.
Кроме того, по словам Романа Речкина, позиция ВС РФ значима еще и потому, что Судебная коллегия подтвердила право налогоплательщика выбрать способ исправления ошибок (искажений) либо посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период (с последствием в виде повторной камеральной проверки), либо путем отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации.
На сегодняшний день уже трудно представить, как еще налоговики могут испортить жизнь налогоплательщику. Неискушенному в вопросах общения с налоговиками человеку может показаться, что хуже некуда. Но, как показывает реальность, может быть еще хуже.
В первой декаде апреля 2021 года ВС РФ рассмотрит кассационную жалобу налогоплательщика по вопросу о порядке корректировки налоговой базы и суммы налога при выявлении ошибки и, в частности, расскажет, как правильно уточнять убытки прошлых периодов.
Итак, рассмотрим следующую ситуацию!
Решением ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска (далее – налоговый орган) от 21.08.2019 № 208 налогоплательщик был привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки налога на прибыль.
Рассмотрение спора:
Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении недоимки по налогу на прибыль.
Позиция налогового органа сводилась к тому, что основанием доначисления недоимки по налогу на прибыль явилось то, что налогоплательщиком в декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 г. была отражена сумма корректировки налоговой базы и суммы налога на ошибки, которые относятся к прошлым налоговым периодам. Налоговый орган посчитал, что корректировка должна была быть произведена путем подачи уточненной налоговой декларации за 2016 г., а не уменьшением налоговой базы и суммы налога путем отражения дополнительных расходов в декларации за 2018 г.
Принимая решение в пользу налогоплательщика суд первой инстанции сослался на положения абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ и корреспондирующие им положения п. 1 ст. 81 НК РФ о праве налогоплательщика при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию
Именно данную позицию Верховного суда РФ суд первой инстанции положил в основу своего решения.
Помимо основной позиции налогового органа о том, что налогоплательщику был известен год ликвидации контрагента, суд апелляционной инстанции, принимая решение, учел, что допущенные ошибки не привели к излишней уплате налога, так как ранее налогоплательщиком был заявлен убыток (согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 г.), посчитав тем самым, что основания для применения положений абз.3 п.1 ст.54 НК РФ отсутствуют.
Суд кассационной инстанции признал выводы суда апелляционной инстанции соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права. Суд не стал учитывать действующую практику толкования положений ст. 54 и ст. 81 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз.3 п.1 ст.54 НК РФ, так как, по мнению суда, они приняты по обстоятельствам, не являющимся тождественными по настоящему спору.
Налогоплательщик обратился в Верховный суд РФ с кассационной жалобой. По мнению налогоплательщика суд первой инстанции верно отметил смысл данного положения, который состоит в том, что ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога, приведшая к излишней уплате налога, не имеет негативных последствий для казны.
Верховный суд РФ согласился с доводами кассационной жалобы налогоплательщика и передал ее для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам. Было акцентировано внимание на позиции, изложенной в Решении суда первой инстанции.
Что нам ждать от Верховного суда РФ:
Хотя в данном письме не говорится о праве налогоплательщика переносить убыток с прошлого на текущий период, но факт упоминания данного разъяснения Минфина России с наибольшей долей вероятности свидетельствует о намерении Верховного суда РФ сформулировать универсальную позицию по вопросу корректировки налоговой базы и суммы налога при выявлении ошибки и о том, как все-таки правильно уточнять убытки прошлых периодов.
Хочется надеяться, что Верховный суд РФ учтет позиции сформулированные по другим делам и акцентирует свое внимание на том, что если ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не имеет негативных последствий для казны, то исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации является допустимым.
Читайте также: