409 п отложенные налоги
Обновлено: 04.05.2024
- Операционная работа и международные операции
- Денежные переводы
- Переводы в рублях
- Переводы в иностранной валюте
- Электронные денежные переводы
- Платежные карты
- Безопасность денежных переводов
- Документарные операции
- Расчеты по аккредитивам
- Банковские гарантии
- Расчеты инкассовыми поручениями и чеками
- Торговое финансирование
- Риски документарных операций
- Валютный контроль
- Валютный контроль за операциями физлиц
- Валютный контроль за операциями юрлиц
- Нарушение валютного законодательства
- Журналы по расчетам и операционной работе
- Методические пособия (Операционная работа и международные операции)
- Статьи из пособий (Операционная работа и международные операции
- Риски портфелей (продуктов)
- Риски розничного портфеля
- Риски корпоративного портфеля
- Риски портфеля ценных бумаг
- Риски платежных систем
- Виды рисков
- Кредитный риск
- Рыночный риск
- Риск ликвидности
- Операционный риск
- Нефинансовые риски
- Журналы по управлению рисками
- Методические пособия (Риск-менеджмент)
- Статьи из пособий (Риск-менеджмент)
- Розничные продукты
- Розничные кредиты
- Банковские карты
- Наличность и чеки
- Вклады и драгметаллы
- Микрофинансирование
- Private Banking
- Розничные технологии
- Технологии продаж
- Мобильный банкинг
- Интернет банкинг
- Платежные терминалы и банкоматы
- Бизнес-процессы
- Взаимодействие с контрагентами
- Обслуживание клиентов
- Персонал и кадры
- Кредитный анализ
- Оценка финансового состояния заемщика
- Отраслевой анализ
- Оценка риска заемщика
- Лимиты кредитования
- Формирование резервов
- Оценка кредитного портфеля
- Кредитные продукты
- Корпоративные кредиты
- Кредиты МСБ
- Кредиты физлицам
- Долгосрочное финансирование
- Синдицированное кредитование
- Обеспечение кредита
- Залог
- Гарантия
- Поручительство
- Обслуживание кредита
- Мониторинг выданных кредитов
- Внесудебное взыскание просроченной задолженности
- Судебное взыскание просроченной задолженности
- Кредитное мошенничество
- Журналы по кредитованию и рознице
- Методические пособия (Банковское кредитование и ритейл)
- Статьи из пособий (Банковское кредитование и ритейл)
- Внутренний контроль и аудит
- Аудит бизнес-процессов
- Аудит банковских операций
- Контроль банковских рисков
- Контроль за банковскими рисками
- Обеспечение непрерывности банковской деятельности
- Финансовый мониторинг
- Идентификация клиентов и выгодоприобретателей
- Выявление подозрительных операций
- Риск вовлечения банка в процессы легализации ПД/ФТ
- Информационная безопасность
- Безопасность персональных данных
- Защита от угроз
- Риски электронного банкинга
- Комплаенс - контроль
- Договорная политика
- Финансовый контроль
- Налоговый риск
- Журналы по внутреннему контролю, аудиту и комплаенс
- Методические пособия (Внутренний контроль & комплаенс)
- Статьи из пособий (Внутренний контроль & комплаенс)
- Бухучет и отчетность
- Организация бухучета и документооборот
- Порядок учета банковских операций
- Отчетность по РПБУ
- Налогообложение
- Налог на прибыль
- Налог на добавленную стоимость
- Налог на доходы физических лиц
- Имущественные налоги
- Трансфертное ценообразование
- Налоговая отчетность
- Международная отчетность
- Международные стандарты отчетности
- Трансформация отчетности
- Раскрытие информации
- Аудит международной отчетности
- Журналы по бухучету и налогобложению
- Методические пособия (Бухучет и налогообложение)
- Статьи из пособий (Бухучет и налогообложение)
- Правовое регулирование деятельности банка
- Банковский надзор
- Правоотношения с контрагентами
- Административная ответственность
- Юридическое сопровождение банковских операций
- Кредитные договоры
- Обеспечение сделок
- Уступка прав требования
- Ценные бумаги; вклады и депозиты
- Переводы и документарные операции
- Арбитражная практика
- Взыскание просроченной и проблемной задолженности
- Обращение взыскания на залоги
- Банкротство и исполнительное производство
- Банковский счет и комиссии
- Налоговые споры
- Журналы по юридической работе
- Методические пособия (Юридическая работа)
- Статьи из пособий (Юридическая работа)
- Управление капиталом банка
- Регулирование и надзор (БКБН + ЦБ РФ)
- Управление банковскими рисками
- Финансовый анализ
- Слияния и поглощения
- Стратегический менеджмент
- Стратегическое планирование
- Управление качеством
- Построение и развитие филиальной сети
- Инвестиционный банкинг
- Корпоративное управление
- Взаимодействие с учредителями и акционерами
- Финансовое планирование
- Управление персоналом
- Журналы по вопросам управления
- Методические пособия (Управление банком)
- Статьи из пособий (Управление банком)
![]()
Расчет отложенных налогов: распространенные ошибки
Больше года кредитные организации осуществляют расчет и учет отложенного налога на прибыль, учитывая требования Положения Банка России № 409-П. Поскольку расчет отложенного налога является новым требованием, неудивительно, что банки допускают ошибки. Часть их — ошибки технического характера, другие возникают из-за неверного применения основных понятий.
Чтобы корректно произвести расчет отложенных налогов, необходимо, кроме требований НК РФ и документов Банка России, учитывать особенности налогового учета конкретной кредитной организации. Напомним теорию Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая может увеличить или уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджетную систему РФ в будущих отчетных периодах. Согласно п. 1.5 и 1.6 Положения Банка России от 25.11.2013 № 409-П «О порядке бухгалтерского учета.
Материал в полном объеме доступен только подписчикам.
Если вы являетесь подписчиком, войдите на сайт, или узнайте, как получить доступ.Внимание, Акция!
Получите эту + еще 2 любых статьи из журналов бесплатно, зарегистрировавшись на сайте и заполнив полную информацию о себе.![]()
В частности, порядок ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов для кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, установлен:
Отсюда следует, что с 2014г. кредитные организации должны вести бухгалтерский учет временных разниц, приводящих в последствие к образованию отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
В соответствии с Положением 409-П временные разницы определяются как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, с учетом порядка ведения аналитического учета, определенного кредитной организацией, и их налоговой базой, учитываемой при расчете налога на прибыль в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом под налоговой базой понимается сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях.
Временные разницы подразделяются на:
налогооблагаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах;
вычитаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в результате применения разных правил признания на конец отчетного периода изменений, в том числе возникновения и списания, остатков на активных (пассивных) балансовых счетах для целей бухгалтерского учета и их налоговой базы.
Вычитаемые временные разницы возникают вследствие применения разных правил признания на конец отчетного периода результатов выбытия объектов бухгалтерского учета и изменений, в том числе возникновения и списания, остатков на активных (пассивных) балансовых счетах для целей бухгалтерского учета и их налоговой базы.
Временные разницы рассчитываются до полного списания остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, а также до прекращения влияния результатов операций или событий, отраженных, в том числе в предшествующих отчетных периодах, в бухгалтерском учете кредитной организации, на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли.
Если уменьшение остатка на активном (пассивном) балансовом счете при прекращении признания в будущих отчетных периодах объектов бухгалтерского учета не окажет влияния на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то налоговая база остатка на активном (пассивном) балансовом счете равна его балансовой стоимости. В таких случаях временные разницы не возникают, и признания отложенного налога на прибыль не происходит.
Основные корреспонденции с использованием указанных счетов представлены в таблице 1
Бухгалтерская запись
Название факта хозяйственной жизни
Д 70615, 70616 К 61701
Начислено отложенное налоговое обязательство по состоянию на конец отчетного периода (квартал)
Д 70615, 70616 К 61701, 61702
Начислено отложенное налоговое обязательство в конце года, в период отражения в учете событий после отчетной даты (счет 61702 используется при наличии на нем остатка)
Д 70615, 70616 К 61702
Изменение величины налога на прибыль на величину отложенного налогового актива
Д 70715, 70716 К 61702
Изменение величины налога на прибыль на величину отложенного налогового актива (в период отражения в учете событий после отчетной даты)
Д 10610, 10609 К 61701,61702
Изменение величины добавочного капитала на размер отложенных налоговых обязательств или активов (при наличии остатка на счете 61702)
Д 61702 К 70615, 70616
Образование или увеличение отложенного налогового актива на квартальные даты
Д 61702 К 70715, 70716
Образование или увеличение отложенного налогового актива на конец года
Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в учете отложенного налога на прибыль: по состоянию на 31 декабря в бухгалтерском учете и для целей налогового учета кредитной организацией отражен объект основных средств (здание), принятый 10 лет назад по первоначальной стоимости 600 000 000 руб., сроком полезного использования 40 лет и начисленной амортизацией 150 000 000 руб. (600 000 000 /40 лет * 10 лет). С учетом проведенной на конец отчетного года кредитной организацией переоценки стоимость объекта основных средств составила 840 000 000 руб. Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки основного средства составляет 1 750 000 руб. (840 000 000 руб. — 210 000 000 руб.) / 30 лет / 12 мес. = 1 750 000 руб.). Сумма переоценки стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета. В учете составляются записи Д 60401 К10601–240 000 000 руб. и одновременно доначисление амортизации Д 10601 К 60601–60 000 000 (150 000 000 руб. x 1,4–150 000 000 руб. = 60 000 000 руб.). Остаток по счету 60401–840 000 000–00 руб., 60601–210 000 000–00 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X1 года (В тыс. руб.)
Мнение консультантов.
Обоснование мнения консультантов.
Порядок бухгалтерского учета кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации, отложенных налоговых обязательств (далее по тексту - ОНО) и отложенных налоговых активов (далее по тексту – ОНА) установлен Положением № 409-П, и предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периода в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункты 1.1, 1.2 Положения № 409-П).
В целях Положения № 409-П временные разницы определяются как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.4 настоящего Положения [1] , с учетом порядка ведения аналитического учета, определенного кредитной организацией, и их налоговой базой, учитываемой при расчете налога на прибыль в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом под налоговой базой понимается сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях.
Временные разницы подразделяются на:
- налогооблагаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах [2] ;
- вычитаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах [3] .
Временные разницы рассчитываются до полного списания остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, а также до прекращения влияния результатов операций или событий, отраженных, в том числе в предшествующих отчетных периодах, в бухгалтерском учете кредитной организации, на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли.
Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая может увеличить или уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах.
Как предписано пунктом 4.2 Положения 409-П, кредитная организация на конец каждого отчетного периода, указанного в пункте 4.1 [4] настоящего Положения, формирует ведомость расчета ОНО и ОНА с указанием остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.4 настоящего Положения, для их сравнения с налоговой базой, определения вида временных разниц и сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.
Форма ведомости расчета ОНО и ОНА утверждается кредитной организацией во внутренних документах. При этом в указанной ведомости за соответствующий период должна содержаться, в числе прочего следующая информация:
остатки на активных (пассивных) балансовых счетах на конец отчетного периода;
налоговая база, учитываемая при расчете налога на прибыль на конец отчетного периода;
налогооблагаемые временные разницы, рассчитанные на конец отчетного периода;
вычитаемые временные разницы, рассчитанные на конец отчетного периода;
суммы ОНО, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата и (или) на счетах по учету добавочного капитала, рассчитанные на конец отчетного периода;
суммы ОНА по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата и (или) на счетах по учету добавочного капитала, рассчитанные на конец отчетного периода;
суммы ОНА по перенесенным на будущее убыткам, рассчитанные на конец отчетного периода.
Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам определен законодателем в статье 328 НК РФ, согласно пункту 1 которой налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов ведет расшифровку доходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам. В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 НК РФ.
Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с Главой 25 НК РФ (пункт 3 статьи 328 НК РФ).
Налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Признание доходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном пунктом 6 статьи 271 НК РФ (пункт 4 статьи 328 НК РФ).
В свою очередь, пунктом 6 статьи 271 НК РФ определено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях Главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. II ) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
[1] Пунктом 1.4 Положения № 409-П определено, что при определении временных разниц не используются остатки на пассивных (активных) балансовых счетах по учету капитала.
[2] Налогооблагаемые временные разницы возникают в результате применения разных правил признания на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения, изменений, в том числе возникновения и списания, остатков на активных (пассивных) балансовых счетах для целей бухгалтерского учета и их налоговой базы.
[3] Вычитаемые временные разницы возникают вследствие применения разных правил признания на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения, результатов выбытия объектов бухгалтерского учета и изменений, в том числе возникновения и списания, остатков на активных (пассивных) балансовых счетах для целей бухгалтерского учета и их налоговой базы.
[4] На основании пункта 4.1 Положения № 409-П под отчетным периодом в целях применения данного нормативного акта понимаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Вопрос: По итогам полугодия (шести месяцев) банком получен убыток. Вправе ли банк отразить возникший текущий убыток по итогам шести месяцев по счету 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам" (на основании заполненной декларации по налогу на прибыль за шесть месяцев) в течение текущего года либо нужно ждать окончания налогового периода?
Ответ: Убыток, полученный банком по итогам отчетного периода (шесть месяцев) текущего налогового периода 2016 г., применительно к требованиям Положения о порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, утвержденного Банком России 25.11.2013 N 409-П (далее - Положение N 409-П), не является убытком, переносимым на будущие отчетные периоды, следовательно, по нашему мнению, банк не вправе отразить возникший текущий убыток по итогам шести месяцев по счету 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам".
Обоснование: Порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (далее по тексту - ОНО и ОНА соответственно) установлен Положением N 409-П, которое предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1.2 Положения N 409-П).
В пункте 1.3 Положения N 409-П определено понятие "временные разницы" и разъяснена природа их возникновения. Как сказано в абз. 1 п. 1.3 Положения N 409-П, в целях бухгалтерского учета ОНО и ОНА временные разницы определяются как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах по учету капитала, с учетом порядка ведения аналитического учета, определенного кредитной организацией, и их налоговой базой, учитываемой при расчете налога на прибыль в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом под налоговой базой понимается сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях.
Согласно абз. 2 п. 1.3 Положения N 409-П временные разницы подразделяются на:
- налогооблагаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах;
- вычитаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах.
Природа возникновения временных разниц раскрыта в абз. 5 п. 1.3 Положения N 409-П:
- налогооблагаемые временные разницы возникают в результате применения разных правил признания на конец отчетного периода, указанного в п. 4.1 Положения N 409-П, изменений, в том числе возникновения и списания, остатков на активных (пассивных) балансовых счетах для целей бухгалтерского учета и их налоговой базы (абз. 5);
- вычитаемые временные разницы возникают вследствие применения разных правил признания на конец отчетного периода, указанного в п. 4.1 Положения N 409-П, результатов выбытия объектов бухгалтерского учета и изменений, в том числе возникновения и списания, остатков на активных (пассивных) балансовых счетах для целей бухгалтерского учета и их налоговой базы (абз. 6).
По правилу абз. 7 п. 1.3 рассматриваемого Положения временные разницы рассчитываются до полного списания остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, а также до прекращения влияния результатов операций или событий, отраженных в том числе в предшествующих отчетных периодах, в бухгалтерском учете кредитной организации, на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли.
В целях Положения N 409-П под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая может увеличить или уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах (абз. 9 п. 1.3 Положения N 409-П). При этом под ОНО понимается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц (п. 1.5 Положения N 409-П), а под ОНА - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих отчетных периодах в отношении (п. 1.6 Положения N 409-П):
- вычитаемых временных разниц;
- перенесенных на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль.
В соответствии с п. 1.8 Положения N 409-П ОНО отражаются на пассивном балансовом счете 61701 "Отложенное налоговое обязательство", ОНА - на активных балансовых счетах 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" и 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам". При этом кредитная организация должна обеспечить получение информации по объектам бухгалтерского учета, в отношении которых возникает ОНО или ОНА. Помимо этого в отношении ОНА должно быть обеспечено получение информации по перенесенным на будущее убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль, определенным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Таким образом, при определении ОНА в отношении убытков, переносимых на будущее, такие убытки в целях применения Положения N 409-П определяются в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Налоговой базой для целей обложения налогом на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой для налогоплательщика - российской организации, не являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков, как полученные налогоплательщиком доходы за вычетом произведенных им расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ч. 2 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
На основании п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ. Такие правила закреплены п. 8 ст. 274 НК РФ.
Пункт 1 ст. 283 НК РФ наделяет налогоплательщиков, понесших убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, правом уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налоговым периодом по налогу на прибыль в силу п. 1 ст. 285 НК РФ признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Таким образом, в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ на будущие отчетные (налоговые) периоды подлежит переносу убыток, полученный налогоплательщиком по итогам налогового периода. Следуя этому выводу, убыток, полученный банком по итогам отчетного периода (шесть месяцев) текущего налогового периода 2016 г., применительно к требованиям Положения N 409-П не является убытком, переносимым на будущие отчетные периоды. Сумма этого убытка не подлежит включению в состав ведомости расчета ОНО и ОНА, формируемой банком по итогам отчетных периодов 2016 г. (гл. 4 Положения N 409-П).
Порядок отражения в бухгалтерском учете кредитной организации образования или увеличения ОНА по перенесенным на будущее убыткам, определенного на конец I квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года, установлен п. 3.10 Положения N 409-П. Буквальное прочтение указанной нормы Положения N 409-П позволяет сделать вывод о том, что, по мнению регулятора, суммы ОНА по перенесенным на будущее убыткам могут изменяться в течение календарного года, в связи с чем требуется отражение соответствующих изменений в бухгалтерском учете. При этом ни в п. 3.10 Положения N 409-П, ни где-либо по тексту данного нормативного акта не содержится указаний на то, что может быть причиной изменения сумм ОНА по перенесенным на будущее убыткам в течение года. По нашему мнению, такой причиной может быть выявление ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам. Так, по общему правилу п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, на наш взгляд, п. 3.10 Положения N 409-П не вносит ясности по вопросу о правомерности отражения ОНА по налоговым убыткам, возникшим в текущем налоговом периоде, по состоянию на конец I квартала, полугодия и девяти месяцев этого года.Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
05.08.2016Читайте также:
- Денежные переводы
