Резерв под обесценение материалов в налоговом учете

Обновлено: 25.06.2024

Резерв под снижение стоимости материальных запасов

В каких случаях необходимо формировать резерв?

Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме от 27.01.2020 № 02‑06‑10/4743, для определения резерва под снижение стоимости отчетным периодом для сравнения нормативно-плановой стоимости названных материальных запасов с их балансовой стоимостью считается год.

Каков порядок формирования резерва?

В случае если балансовая стоимость материальных запасов выше нормативно-плановой стоимости (цены) для целей распоряжения (реализации) (цены продажи), формируется резерв под снижение стоимости в размере разницы между указанными показателями стоимости. Сумма резерва относится на финансовый результат текущего отчетного периода.

Резерв под снижение стоимости подлежит уменьшению в случае:

1) выбытия материальных запасов, по которым был образован резерв;

2) увеличения в последующих отчетных периодах нормативно-плановой стоимости (цены) для целей распоряжения (реализации) (цены продажи) материальными запасами, под снижение стоимости которых был создан резерв.

Уменьшение резерва под снижение стоимости относится на финансовый результат в уменьшение расходов текущего отчетного периода, но не более суммы резерва под снижение стоимости, отраженного на начало отчетного периода.

Напомним, согласно указанному пункту учреждения в учетной политике (единой учетной политике при централизованном ведении учета) закрепляют единицы бухгалтерского учета материальных запасов в зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и (или) использования. Единицей запасов могут являться:

  • номенклатурная (реестровая) единица (тонна, килограмм, штука, пачка, метр и т. п.);
  • однородная (реестровая) группа запасов (партия).

При этом в отношении разных видов (групп) материальных запасов в учетной политике могут быть предусмотрены разные единицы учета запасов.

Каков порядок отражения суммы резерва в бухгалтерском учете и отчетности?

В настоящее время инструкциями № 157н[4], 183н[5] не предусмотрены счета для отражения операций по формированию резерва под снижение стоимости.

В Письме № 02‑06‑10/4743 были даны пояснения о том, что в течение 2020 года в рабочие планы счетов для учреждений бюджетной сферы будут внесены необходимые уточнения, в том числе по операциям для отражения резерва под снижение стоимости.

Таким образом, предполагается, что в бухгалтерском учете формирование резерва под снижение стоимости будет осуществляться по аналогии с начислением убытков от обесценения активов, когда соответствующие изменения будут внесены в инструкции
№ 157н, 183н.

Резерв под снижение стоимости создается в разрезе единиц бухгалтерского учета материальных запасов и отражается в учете на конец отчетного периода (года) в размере разницы между нормативно-плановой стоимостью для целей распоряжения (реализации) (или ценой продажи) и балансовой стоимостью материальных запасов. Сумма резерва относится на финансовый результат текущего отчетного года.

Резерв под снижение стоимости подлежит уменьшению в случае:

  • если материальные запасы, по которым был образован резерв, выбыли с учета;
  • если в последующих отчетных периодах увеличилась нормативно-плановая стоимость для целей распоряжения (реализации) или цена продажи запасов, под снижение стоимости которых был сформирован резерв.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного периода материальные запасы, в отношении которых формировался резерв под снижение стоимости, отражаются за вычетом резерва.

Однако в настоящее время порядок отражения таких резервов в бухгалтерском учете и отчетности пока еще не урегулирован в инструкциях № 157н, 183н, 33н.

Таким образом, автономным учреждениям необходимо будет формировать резерв под снижение стоимости по итогам 2020 года при наличии у них указанной категории материальных запасов и только тогда, когда будут внесены соответствующие поправки в названные инструкции.

[2] По незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

[4] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[5] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

[6] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

Читайте также: