Расходы на участие в семинаре по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения отражаются записью на счетах

Обновлено: 02.05.2024

Организация оплатила следующие услуги по обучению персонала: для сервисных инженеров - подготовка специалистов по знаниям норм и правил работы в электроустановках и их аттестация в качестве электротехнического персонала с получением удостоверений установленного образца; посещение бухгалтерского семинара; курсы немецкого языка (в текущей работе необходимо общаться на немецком языке). Каким образом нужно учесть данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Согласно статье 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В соответствии с пунктом 5 и пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, расходы организации, связанные с профессиональной подготовкой и переподготовкой кадров, признаются расходами по обычным видам деятельности.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, указанные расходы включаются в себестоимость продукции в сумме фактически произведенных затрат и отражаются на счетах 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".

В бухгалтерском учете следует сформировать следующие стандартные проводки:

Дт 60.02 Кт 51 - произведена оплата услуг (аванс) по обучению персонала. Дт 68.02 Кт 76.ВА (аванс уплаченный) - принят к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. Дт счета учета затрат Кт 60.01 - учтены расходы на обучение персонала. Дт 19.04 Кт 60.01 - выделена сумма НДС со стоимости услуг по обучению. Дт 60.01 Кт 60.02 - зачтен аванс. Дт 76.ВА (аванс уплаченный) Кт 68.02 - восстановлен к уплате НДС, принятый ранее к вычету. Дт 68.02 Кт 19.04 - принят к вычету НДС по полученной услуге .

Налог на прибыль

Под обоснованными расходами для целей налогообложения прибыли понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, экономическая обоснованность расходов по проведению обучения сотрудников должна оцениваться путем сопоставления тематики обучения с деятельностью вашей организации и с функциональными обязанностями сотрудников, которые принимают участие в обучении.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ при расчете налога на прибыль учитываются суммы, израсходованные организацией на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ. Согласно данному пункту расходы на обучение включаются в состав прочих расходов, если:

обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Таким образом, важным условием отнесения сумм расходов, связанных с обучением является наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности (ст. 3 ст. 264 НК РФ).

Однако образовательная деятельность, осуществляемая путем проведения разовых занятий различных видов (в том числе лекций, стажировок, семинаров) и не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании не подлежат лицензированию (п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 № 174).

По нашему мнению, вашей организации следует учесть расходы на бухгалтерские семинары, как консультационные услуги.

Рекомендации по оформлению подтверждающих документов на консультационные услуги в форме семинара приведены в письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987.

Минимальный объем документов для консультационных услуг в форме семинара включает договор, план (содержание) семинара, акт оказанных услуг по проведению семинара.

Оплата курсов изучения иностранного языка, а также аттестация сотрудников в качестве электротехнического персонала следует рассматривать как расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Рекомендуемый перечень документов, необходимых для подтверждения в целях налогообложения прибыли расходов на обучение сотрудника, содержится в письме Минфина России от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77. Такими документами являются: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг. Кроме того, от образовательного учреждения нужно получить копию лицензии на образовательную деятельность.

Пользователи ИТС версий ПРОФ могут получать бесплатные консультации аудиторов по вопросам бухучета и налогообложения, а также консультации специалистов по трудовому праву по кадровым вопросам.

В письме необходимо указать регистрационный номер программы, на которую оформлен договор 1С:ИТС и подробно описать ситуацию, требующую консультации.

Ознакомиться с другими ответами аудиторов на вопросы пользователей можно здесь

Компания направила сотрудника на информационно-консультационные услуги (во вложении договор, программа, акт, сертификат и приказ о направлении на обучение). Лицензии на обучение у ИП нет.
Имеет ли право компания принять данные расходы и не возникает ли у сотрудника дохода, подлежащего обложению НДФЛ?

Прежде всего, рассмотрим, подлежит ли лицензированию оказание данного вида услуг.

Данное Постановление устанавливает порядок лицензирования образовательной деятельности, осуществляемой образовательными организациями, организациями, осуществляющими обучение (пункт 1 Постановления № 966).

В соответствии с пунктом 3 Постановления № 966 образовательная деятельность как лицензируемый вид деятельности включает в себя оказание образовательных услуг по реализации образовательных программ по перечню согласно приложению.

Таким образом, лицензируется не вся образовательная деятельность, а только включенная в перечень.

Данный перечень включает в себя следующие виды образовательных программ:

1. Реализация основной общеобразовательной программы дошкольного образования

2. Реализация основной общеобразовательной программы начального общего образования

3. Реализация основной общеобразовательной программы основного общего образования

4. Реализация основной общеобразовательной программы среднего общего образования

5. Реализация основной профессиональной образовательной программы среднего профессионального образования - программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих

6. Реализация основной профессиональной образовательной программы среднего профессионального образования - программы подготовки специалистов среднего звена

7. Реализация основной профессиональной образовательной программы высшего образования - программы бакалавриата

8. Реализация основной профессиональной образовательной программы высшего образования - программы специалитета

9. Реализация основной профессиональной образовательной программы высшего образования - программы магистратуры

10. Реализация основной профессиональной образовательной программы высшего образования - программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре)

11. Реализация основной профессиональной образовательной программы высшего образования - программы ординатуры

12. Реализация основной профессиональной образовательной программы высшего образования - программы ассистентуры-стажировки

13. Реализация основной программы профессионального обучения - программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих

14. Реализация основной программы профессионального обучения - программы переподготовки рабочих, служащих

15. Реализация основной программы профессионального обучения - программы повышения квалификации рабочих, служащих

16. Реализация дополнительных общеобразовательных программ - дополнительных общеразвивающих программ

17. Реализация дополнительных общеобразовательных программ - дополнительных предпрофессиональных программ

18. Реализация дополнительных профессиональных программ повышения квалификации

19. Реализация дополнительных профессиональных программ профессиональной переподготовки

Реализация образовательных программ осуществляется в соответствии с перечнями профессий, специальностей и направлений подготовки с указанием квалификации, присваиваемой по соответствующим профессиям, специальностям и направлениям подготовки, утверждаемыми Министерством образования и науки Российской Федерации.

На основании указанного перечня можно сделать вывод о том, что лицензированию подлежат следующие виды образовательных программ:

-основные общеобразовательные (школы);

-основные профессиональные образовательные (обучение на определенную специальность в колледже, техникуме, ВУЗе);

-основные профессионального обучения (переподготовка или повышение квалификации специалистов, т.е. получение новой специальности или усовершенствование умений);

-дополнительные общеобразовательные программы;

-дополнительные профессиональные программы (повышения квалификации или переподготовки).

При этом согласно той же статье 2 Федерального закона № 273-ФЗ образовательные программы подразделяются на основные и дополнительные.

В данном случае, мы не будем рассматривать основные общеобразовательные, профессионально образовательные и программы профессионального обучения, так как такие программы, как правило, реализуются специализированными учебными заведениями и с ними не возникает вопросов в отношении необходимости их лицензирования.

Рассмотрим возможность квалификации информационно-консультационного семинара в качестве дополнительной профессиональной программы, подлежащей лицензированию.

В соответствии со статьей 76 Федерального закона № 273-ФЗ дополнительное профессиональное образование направлено на удовлетворение образовательных и профессиональных потребностей, профессиональное развитие человека, обеспечение соответствия его квалификации меняющимся условиям профессиональной деятельности и социальной среды.

Дополнительное профессиональное образование осуществляется посредством реализации дополнительных профессиональных программ (программ повышения квалификации и программ профессиональной переподготовки).

Программа повышения квалификации направлена на совершенствование и (или) получение новой компетенции, необходимой для профессиональной деятельности, и (или) повышение профессионального уровня в рамках имеющейся квалификации.

Программа профессиональной переподготовки направлена на получение компетенции, необходимой для выполнения нового вида профессиональной деятельности, приобретение новой квалификации.

Содержание дополнительных профессиональных программ должно учитывать профессиональные стандарты, квалификационные требования, указанные в квалификационных справочниках по соответствующим должностям, профессиям и специальностям, или квалификационные требования к профессиональным знаниям и навыкам, необходимым для исполнения должностных обязанностей, которые устанавливаются в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации о государственной службе.

Освоение дополнительных профессиональных образовательных программ завершается итоговой аттестацией обучающихся в форме, определяемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность, самостоятельно.

Таким образом, дополнительная профессиональная программа образования направлена на получение новых профессиональных знаний по специальности (должности), указанной в квалификационном справочнике и предусматривает проведение итоговой аттестации.

Соответственно, можно предположить, что образовательные программы, которые не удовлетворяют указанным критериям (например, информационные семинары) не требуют лицензирования.

В рассматриваемом случае, Организация направляет своего сотрудника на консультационный семинар, в связи с чем заключен соответствующий договор.

Согласно пункту 1.1 Договора Исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию на возмездной основе информационно-консультационных услуг.

Оказание информационно-консультационных услуг проводится в форме консультационного семинара (Приложение 1 к договору).

В день оказания услуг участвующему сотруднику выдается сертификат (пункт 2.1 Договора).

Из Приложения № 1 к Договору следует, что семинар направлен на ознакомление с законодательством о воинском учете, порядке его организации и ведении и не предполагает получение (или повышение квалификации) по определенной специальности, а также проведение аттестации.

Кроме того, как следует из договора рассматриваемый семинар представляет собой информационно-консультационную услугу, а не образовательную программу согласно статье 2 Федерального закона № 273-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, организуемый семинар не требует получения лицензии в области образования.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализаций, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи.

При этом данные расходы учитываются, если (пункт 3 статьи 264 НК РФ):

1) обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Между тем, как было изложено нами ранее, консультационный семинар не является образовательной программой.

По нашему мнению, расходы Организации на участие в указанном семинаре могут быть учтены в составе прочих расходов на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Так, в соответствии с указанным подпунктом в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией учитываются консультационные и аналогичные услуги.

Аналогичный вывод содержится в Письме УФНС РФ по г. Москве от 28.06.07г. № 20-12/060987.

При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 28.06.07г. № 20-12/060987 приведен минимальный набор документов, подтверждающих расходы по участию в семинаре:

«В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги.

При этом в статье 252 НК РФ определено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. То есть к учету принимаются оказанные консультационные услуги по документам, содержащим все обязательные реквизиты.

Так, минимальный объем таких документов для консультационных услуг в форме семинара включает договор, план (содержание) семинара, акт оказанных услуг по проведению семинара.

Содержание указанных документов должно подтверждать экономическую обоснованность затрат, а именно их связь с получением дохода организацией. Таким доказательством являются документы, оформленные по результатам оказанных услуг.

Таким образом, документами, подтверждающими факт оказания услуг по проведению консультационного семинара, могут быть:

- акт оказанных услуг, составленный в произвольной форме, с указанием обязательных реквизитов[1];

- сертификат об участии в семинаре;

- приказ руководителя о направлении работника на семинар;

В рассматриваемой ситуации в качестве подтверждающих факт оказания услуг документов представлены:

- договор с Исполнителем;

- акт оказания услуг;

Указанных документов, по нашему мнению, достаточно для документального подтверждения понесенных Организацией затрат по участию в консультационном семинаре.

В отношении возникновения у работника дохода, облагаемого НДФЛ, отметим следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата за него организацией обучения в интересах налогоплательщика.

Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии со статьей 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Таким образом, если оплата Организацией за своих работников стоимости консультационного семинара производится в связи с производственной необходимостью, то она подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и не подлежит налогообложению НДФЛ.

В Письме Минфина РФ от 14.10.13г. № 03-04-06/42692 указано следующее:

«Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Статьей 21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" установлено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

Применительно к рассматриваемой ситуации в связи с тем, что участие сотрудника в консультационном семинаре производится в интересах Организации и на основании ее распоряжения (приказ руководителя), то у работника не возникает налогооблагаемого дохода.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Разберемся по порядку.

В конце статьи есть шпаргалка

Когда профстандарт обязателен для бухгалтера

Если Трудовой кодекс, другие федеральные законы, иные нормативные правовые акты Российской Федерации устанавливают требования к квалификации, необходимой работнику для выполнения определенной трудовой функции, работодатели обязаны применять профессиональные стандарты в части указанных требований (ч. 1 ст. 195.3 ТК РФ).

Не все организации обязаны применять Профстандарт. Для ряда организаций он рекомендательный.

Случаи, когда работодатели обязаны применять требования Профстандарта:

если в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами с выполнением работ по этим должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений (ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
если содержащиеся в Профстандарте требования к квалификации работника также закреплены в ТК РФ, других федеральных законах и иных нормативных правовых актах (постановлениях, распоряжениях Правительства РФ, приказах федеральных органов исполнительной власти) (ст. 195.3 ТК РФ).

Пример: соответствовать требованиям Профстандарта обязаны главные бухгалтеры или лица, на которых возложено ведение бухучета, следующих организаций (п. 4 ст. 7 Закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ):

публичных акционерных обществ, кроме кредитных организаций;
страховых организаций и НПФ;
акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний ПИФ;
иных экономических субъектов, ценные бумаги которых обращаются на организованных торгах, кроме кредитных организаций;
органов управления государственных внебюджетных фондов и государственных территориальных внебюджетных фондов.

Про повышение квалификации бухгалтера

Профстандарт предусматривает периодическое повышение квалификации бухгалтеров:

главный бухгалтер должен пройти обучение на курсах повышения квалификации в объеме не менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов каждый год.

Ко всем бухгалтерам относится требование о повышении квалификации или нет?

Ответ однозначен: если бухгалтер изначально должен соответствовать требованиям Профстандарта, то и повышение квалификации для него обязательно.

Бухгалтерам, которые планируют расти в профессии, переходить на работу в крупные корпорации, где Профстанадарт обязателен, лучше позаботиться о соответствии его требованиям заранее. Для этого возможно придется пройти обучение еще до приема на работу:

Пример: если у главного бухгалтера или бухгалтера, несмотря на большой опыт работы, имеется непрофильное образование, придется пройти программы профессиональной переподготовки.

Как показывает практика, многие организации, для которых Профстандарт носит рекомендательный характер, придерживаются его требований уже при приеме на работу бухгалтера. Ведь руководителю хочется принимать на работу квалифицированных специалистов.

Итак, разобрались, когда Профстандарт обязателен, а когда нет. Возникает вопрос: а если его требования обязательны, то за чей счет проводится обучение? Давайте рассмотрим.

Обучение бухгалтера за счет работодателя: документы, порядок оплаты, учет и налоги

Работодатель сам определяет, надо ли его работникам проходить дополнительное профессиональное образование:

есть случаи, когда работодатель обязан проводить дополнительное профессиональное образование работников — если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.
Пример: если по закону Профстандарт обязателен для главного бухгалтера или бухгалтера, то проведение дополнительного профессионального образования работника является обязанностью работодателя.

Важно: на курсах повышения квалификации бухгалтер повышает уровень своих знаний, навыков в рамках имеющейся квалификации. Поэтому оснований для заключения с ним ученического договора нет. Это подтверждается и судебной практикой.

Условия и порядок дополнительного образования работодатель должен определить коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст. 196 ТК РФ). Если такой порядок не определен, то это необходимо сделать.

Даже если повышение квалификации бухгалтеров необязательно, работодателю не стоит пренебрегать их дополнительным обучением. Руководитель, сэкономивший на обучении, в дальнейшем заплатит за это неверно рассчитанными налогами, некорректно сданной отчетностью и рядом других негативных моментов.

Процедура направления бухгалтера на курсы повышения квалификации

Заключается договор с организацией, которая будет проводить обучение. Здесь важны два момента:
а) у образовательной организации должна быть соответствующая лицензия, запросите ее копию;
б) в договоре должны быть указаны формы и программа обучения, а также сроки ее освоения.
Издайте приказ о направлении работника на обучение.

Как оплатить работнику период обучения

Порядок оплаты будет зависеть от формы обучения: с отрывом от работы или без отрыва.

Вариант 1. Обучение с отрывом от работы в своем городе (ст. 187 ТК РФ)

Вариант 2. Обучение с отрывом от работы в другом городе (ст.187 ТК РФ)

Вариант 3. Обучение без отрыва от работы

Вопрос оплаты в этом случае четко не урегулирован на законодательном уровне. Есть мнения специалистов, что это время не должно быть оплачено работнику. Но такое утверждение необоснованно. Нужно помнить, что работник пошел учиться не по собственной инициативе, а по направлению работодателя. Соответственно, указанное время необходимо работнику оплатить, причем в повышенном размере, так как обучение проводится в нерабочее время:

Обратите внимание, принимая решение о таком порядке оплаты, нужно выполнить ряд действий, чтобы указанные суммы можно было включить в расходы в целях налогообложения:

В локальном нормативном акте и/или трудовом договоре нужно прописать указанный порядок оплаты времени, когда работник учится во время своего отдыха.
Оформить приказ о направлении работника на повышение квалификации без отрыва от работы, хотя он и не является обязательным.
Иметь в наличии документы, подтверждающие обучение работника (договор, программу курса, из которой четко видно, что работник учился в нерабочее время и т.д.).

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на обучение

Первое, о чем нужно позаботиться бухгалтеру, это иметь в наличии документы, подтверждающие расходы. В законодательстве нет перечня документов, которыми можно подтвердить, что образовательная услуга была оказана. Примерный перечень документов может быть следующим:

приказ о направлении работника на обучение;
договор с образовательной организацией, предусматривающий обучение по дополнительным профессиональным программам;
копия лицензии образовательного учреждения;
программа обучения с указанием количества часов посещений;
документ, подтверждающий прохождение обучения (например, копия удостоверения, акт об оказании образовательных услуг и т.д.).

В бухгалтерском учете расходы на обязательное обучение работников включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Проводки в бухгалтерском учете

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 76 — списана стоимость обучения работника на затраты организации на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных образовательных услуг.
Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС со стоимости обучения — если обучение проводила коммерческая организация, осуществляющая образовательную деятельность

Налоговый учет

Расходы при определении налога на прибыль:

стоимость обучения включается в состав прочих расходов (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК).

Если работник сам заключил договор с образовательной организацией и оплатил курсы, а работодатель ему компенсировал потраченные денежные средства, то включать такие суммы в состав прочих расходы рискованно. Минфин России в своем Письме от 09.12.2016 № 03-03-РЗ/73562 указывает на то, что сумму такой компенсации нельзя относить к расходам, указанным в пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Для целей налога при УСН (доходы минус расходы) можно включить в расходы стоимость курсов повышения квалификации или профессиональной переподготовки, но, конечно же, при наличии соответствующих документов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для целей налога УСН (доходы) стоимость обучения для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 346.18 НК).

Шпаргалка

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

Порядок и пример расчете среднего заработка_Повышение квалификации бухгалтера 561.4 КБ

В какой момент налоговое обязательство принимается к учету? Как отразить в учете операции по начислению и уплате налогов? Учитываются ли расходы на уплату налогов в целях исчисления налога на прибыль?

Обязательства по уплате налогов, предусматривающие внесение денежных средств в бюджеты бюджетной системы РФ, относятся к фактам хозяйственной жизни, в связи с чем указанные обязательства должны быть отражены в бухгалтерском учете. В какой момент налоговое обязательство принимается к учету? Как отразить в учете операции по начислению и уплате налогов? Учитываются ли расходы на уплату налогов в целях исчисления налога на прибыль? На эти и другие вопросы найдете ответы в данной статье.

ЗА СЧЕТ КАКИХ СРЕДСТВ УПЛАЧИВАЮТСЯ НАЛОГИ?

С огласно п. 11 , 33 Положения № 640 затраты на уплату налогов, в качестве объекта обложения которыми признается имущество учреждения, включаются в объем субсидии, предоставленной автономному учреждению на выполнение государственного задания. В данном случае речь идет о налоге на имущество организаций, земельном, транспортном налогах.

Величина затрат на уплату налогов, включаемых при расчете субсидии на госзадание, корректируется с учетом коэффициента платной деятельности.

Таким образом, расходы на уплату налога на имущество, земельного и транспортного налогов могут полностью или частично покрываться субсидией на выполнение государственного задания. Если налоговые затраты финансируются средствами субсидии не в полном объеме, то недостающую разницу автономное учреждение покрывает за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности.

Что касается налога на прибыль и НДС, отметим следующее. Поскольку объектом обложения этими налогами являются доходы (прибыль) от осуществления платной деятельности, а не имущество, за счет таких доходов указанные налоги и уплачиваются.

КАКИЕ КБК ПРИМЕНЯЮТСЯ ДЛЯ УПЛАТЫ НАЛОГОВ?

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, расходы автономного учреждения на уплату:

КАКОВ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ НАЛОГОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?

В соответствии с вышеизложенным при начислении налогов в бухгалтерском учете учреждение либо увеличивает расходную часть (в отношении налога на имущество, земельного и транспортного налогов), либо уменьшает доходную часть (в отношении налога на прибыль и НДС).

Согласно инструкциям № 157н, 183н для отражения сумм налогов в бухгалтерском учете применяются следующие счета:

В целях отражения в бухгалтерском учете автономного учреждения операций по начислению и уплате налогов используется следующая корреспонденция счетов:

Пункт Инструкции № 183н

Начисление сумм налогов на основании бухгалтерских справок (ф. 0504833) с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых налоговых обязательств:

– налог на прибыль

* В части НДС по безвозмездным передачам.

При отражении операций по начислению налогов многие задаются вопросом, как определить момент возникновения налогового обязательства.

Необходимым условием признания обязательства является установление его стоимостной величины. Величина налогового обязательства рассчитывается по факту завершения финансового года и формирования налогооблагаемой базы на отчетную дату.

В соответствии со ст. 9 Закона о бухучете и п. 7 Инструкции № 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.

Первичный учетный документ для признания налогового обязательства по итогам года – налоговая декларация. При этом в рамках формирования учетной политики учреждение вправе выбрать и иной документ для признания налоговых обязательств.

Срок представления налоговых деклараций, как правило, устанавливается не в отчетном году, а в следующем (например, по налогу на имущество организаций декларация должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по земельному налогу – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Таким образом, сумма налога может быть рассчитана как в конце года, так и в следующем году при составлении налоговых деклараций. Прямых указаний на то, как определять момент признания в бухгалтерском учете налогового обязательства по завершении финансового года в случае, когда установление стоимостного значения обязательства возникает в году, следующем за отчетным, не содержат ни Закон о бухучете, ни Инструкция № 157н.

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 26.12.2016 № 02‑07‑10/77857, при определении периода, в котором будут отражены налоговые обязательства и признаны расходы по ним, необходимо принимать во внимание общий принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, при котором доходы и связанные с ними расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий фактов хозяйственной жизни. Если учреждение в ходе своей деятельности оказывает платные услуги, по которым принимаются к учету доходы, то расходы, связанные с получением таких доходов (в том числе расходы по налоговым обязательствам), следует включать в период, в котором отражены доходы (за которые рассчитываются налоговые обязательства).

Вместе с тем Минфин отмечает: учреждение вправе установить в учетной политике и иной порядок признания налоговых обязательств. Другими словами, если учреждение в соответствии с утвержденной учетной политикой начислит обязательство по налогам в конце отчетного года, несмотря на то, что налоговая декларация будет подана в следующем году, это не будет противоречить действующему законодательству РФ о бухгалтерском учете.

Таким образом, налоговое обязательство может быть принято в бухгалтерском учете либо в периоде, в котором оно рассчитано (в году, следующем за отчетным), либо в периоде, по которому оно рассчитано (в отчетном периоде). Конкретный порядок признания этих обязательств устанавливается в рамках формирования учетной политики учреждения. Хотя в указанном письме рассмотрена ситуация в отношении получателей бюджетных средств, по нашему мнению, аналогичный подход может быть применен и при признании налоговых обязательств автономными учреждениями.

В более раннем Письме Минфина РФ от 08.11.2013 № 02‑06‑010/47818 так подробно порядок признания налоговых обязательств не рассматривается. В нем сообщается, что принятие обязательства по оплате (перечислению) налога (в частности, земельного), в том числе в сумме авансовых платежей по налогу, возникает с даты начисления указанных платежей. Операции по начислению сумм налога отражаются на основании бухгалтерской справки с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств.

Данный вывод не увязывает факт признания налогового обязательства с конкретным финансовым годом (налоговым периодом). А потому, учитывая эти разъяснения Минфина, бухгалтер может составить расчет налога и оформить бухгалтерскую справку как по завершении отчетного года, так и в следующем году до истечения срока ее предоставления, и на основании указанных документов признать налоговое обязательство в учете.

Далее рассмотрим порядок отражения налоговых обязательств в бухгалтерском учете.

Величина налога на имущество, рассчитанного за 2016 год, составила 120 000 руб. Затраты автономного учреждения на уплату налога полностью покрываются за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания. Согласно установленной учетной политике признание расходов на уплату налогов по итогам года осуществляется в конце отчетного года на основании оформленной бухгалтерской справки с приложением расчета. Расходы на уплату налога не включаются в себестоимость услуг.

Сотрудник организации посетил семинар продолжительностью 4 часа 30 минут. С организацией, проводившей данный семинар, заключен договор, предметом которого является оказание информационно-консультационных услуг. Также имеется приказ руководителя о направлении сотрудника на семинар в связи с производственной необходимостью, учебная программа семинара с указанием количества часов посещений (план семинара), акт оказанных услуг. При этом у организации, проводившей семинар, нет лицензии. Учитываются ли расходы на участие в семинаре в целях налогообложения прибыли? Удерживается ли НДФЛ и начисляются ли страховые взносы со стоимости семинара?

Организация в рассматриваемой ситуации имеет право учесть расходы на оплату семинара при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. НДФЛ и страховые взносы в связи с оплатой семинара организация исчислять не должна.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), представляющая собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Так, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены расходы на информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Полагаем, что предмет заключенного в рассматриваемой ситуации договора позволяет учесть произведенные организацией расходы на посещение работником семинара при формировании налогооблагаемой прибыли на основании приведенных норм, что подтверждает, например, постановление ФАС Московского округа от 10.10.2011 № Ф05-9996/11 по делу № А40-30370/2010. Подпункт 23 п. 1 ст. 264 НК РФ не подлежит применению организацией, поскольку у исполнителя отсутствует лицензия (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Отметим, что мы не видим оснований для применения в данном случае п. 29 ст. 270 НК РФ, запрещающего признание при расчете прибыли, подлежащей налогообложению, затрат, произведенных в пользу работников, ведь посещение работником семинара обусловлено производственной необходимостью (см. также постановление ФАС Московского округа от 28.09.2006 № КА-А40/7292-06).

В силу требований п. 1 ст. 252 НК РФ анализируемые расходы могут быть признаны в налоговом учете при условии их обоснованности (экономической оправданности), направленности на получение дохода и документальной подтвержденности.

Принимая во внимание правовые позиции, выраженные в определениях КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П и № 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, а также связь семинара с производственной деятельностью, считаем, что произведенные организацией расходы являются обоснованными (экономически оправданными) и направленными на получение дохода. Целесообразность руководства приведенными материалами судебной практики при решении вопроса о соответствии затрат критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, подтверждается, например, письмами Минфина России от 26.05.2015 № 03-03-06/1/30165, от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4993, от 10.02.2010 № 03-03-05/23, от 02.02.2010 № 03-03-05/14. Дополнительно отметим, что в определении ВАС РФ от 04.09.2009 № 11418/09 судьи указали, что необходимость и целесообразность несения расходов на консультационные услуги определяется руководством организации, а не налоговым органом.

Предъявляя требование о документальной подтвержденности затрат, нормы главы 25 НК РФ не определяют конкретного перечня документов, необходимых для признания в налоговом учете расходов на информационно-консультационные услуги в виде платы за посещение работником семинара, устанавливая лишь, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

В письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987 специалисты налогового органа указали, что минимальный объем документов для консультационных услуг в форме семинара включает договор, план (содержание) семинара, акт оказанных услуг по проведению семинара.

Учитывая, что все перечисленные документы есть в наличии у организации, полагаем, что имеющегося у нее пакета документов достаточно для документального подтверждения расходов на посещение работником семинара.

Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц – налоговых резидентов РФ являются доходы, полученные от источников в РФ и за ее пределами (ст. 209 НК РФ).

Доходом в целях исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) организациями за него и в его же интересах услуг.

Страховые взносы

В рассматриваемой ситуации организация в силу производственной необходимости оплачивает исполнителю информационно-консультационные услуги в форме семинара для своего работника, что, на наш взгляд, не свидетельствует о начислении и осуществлении ею каких-либо выплат (вознаграждений) в пользу посетившего семинар работника, в том числе и в натуральной форме (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). В связи с этим считаем, что у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами. Схожие выводы представлены в определении ВАС РФ от 19.03.2014 № ВАС-2662/14 по делу № А76-25208/2012, постановлении ФАС Уральского округа от 22.04.2013 № Ф09-1934/13 по делу № А71-9576/2012.

Читайте также: