Продажа доли в ук в декларации по налогу на прибыль

Обновлено: 30.06.2024

Если кто-то из владельцев ООО решит выйти из состава участников, компания должна выплатить ему действительную стоимость доли (ДСД). Рассмотрим, когда нужно платить ДСД, как её рассчитать, выплатить, отразить в бухучёте, и какие налоги при этом возникают.

• Когда участник имеет право на получение ДСД
• Как рассчитать сумму ДСД
  • Как определить отчётную дату
  • Как рассчитать сумму ДСД на основе чистых активов
  • Когда сумма ДСД может быть уменьшена
  • При выплате доли юридическому лицу
  • При выплате доли физическому лицу
  • Особенности расчёта и уплаты налогов при выплате ДСД имуществом
  • НДС при выплате ДСД имуществом
  • НДФЛ при выплате ДСД имуществом

  Когда участник имеет право на получение ДСД

  Участник может выйти из ООО добровольно в любое время, если такое право прописано в уставе компании. Если не прописано, придётся сначала договариваться с остальными собственниками о внесении изменений в устав. Такие изменения должны быть приняты общим собранием участников единогласно (ст. 26 закона № 14-ФЗ).

  Но если участник голосовал против увеличения уставного капитала или против крупной сделки, одобренной общим собранием, он может выйти из общества независимо от того, что прописано в уставе и от позиции других участников (п. 2 ст. 23 закона № 14-ФЗ).

  Также участника могут исключить из общества в судебном порядке, по иску других собственников бизнеса, если участник своими действиями мешает нормальной работе общества (ст. 10 закона № 14-ФЗ). Например, не участвует в общих собраниях без уважительных причин, что мешает принятию важных решений и затрудняет работу компании (п. 35 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25).

  При выходе из ООО по любой из перечисленных причин участник имеет право получить ДСД.

  Исключение — ситуация, когда общество обладает признаками банкротства или такие признаки могут появиться после выплаты ДСД. В этом случае ДСД платить не нужно, а участник может вернуться в общество, если захочет. Кроме ситуации, когда его исключили по решению суда (п. 8 ст. 23 закона № 14-ФЗ).

  Как рассчитать сумму ДСД

  ДСД — это сумма чистых активов общества на последнюю отчётную дату, пропорциональная доле участника в уставном капитале.

  Как определить отчётную дату

  Если компания составляет бухгалтерскую отчётность раз в год, для расчёта ДСД нужно брать данные бухгалтерской отчётности на конец предыдущего года.

  Некоторые организации обязаны формировать промежуточную бухгалтерскую отчётность, потому что это предусмотрено нормативными актами или так решили собственники и прописали в учредительных документах (ст. 13 закона № 402-ФЗ). В таких случаях берут данные из отчётности за последний квартал или месяц.

  Пример
  В октябре 2019 года из общества вышел участник Петров А.В. Для расчёта выплаты Петрову взяли данные баланса на 31 декабря 2018 года. Начиная с 2020 года собственники компании решили составлять ежеквартальную промежуточную бухгалтерскую отчётность. В августе 2020 года из общества вышел ещё один участник — Смирнов П.К. Для расчёта выплаты ДСД Смирнову использовали данные последней промежуточной отчётности — баланс по состоянию на 30 июня 2020 года.

  Как рассчитать сумму ДСД на основе чистых активов

  Чистые активы — это разность между активами и обязательствами компании (приказ Минфина от 28.10.2014 № 84н).

  Пример
  Из общества выходит участник с долей в уставном капитале 30%. Чистые активы по данным последнего бухгалтерского отчёта составили 500 тыс. руб. Значит, при выходе участник должен получить: ДСД = 500 х 30% = 150 тыс. руб.

  Бухгалтерская и рыночная стоимость активов могут существенно отличаться, например, для объектов недвижимости. В этом случае выходящий участник имеет право обратиться в суд и потребовать пересчёта суммы ДСД по рыночным ценам.Суды, включая высшую инстанцию, часто поддерживают истцов и обязывают общество выплатить выходящему участнику ДСД по рыночным ценам.

  Когда сумма ДСД может быть уменьшена

  В некоторых ситуациях участник получает не всю расчётную сумму ДСД, а меньше.

  На момент выхода участник не полностью оплатил свою долю в уставном капитале. Тогда он получит часть ДСД, пропорционально оплаченной доле (п. 6.1 ст. 23 закона № 14-ФЗ). Если участник вообще не оплатил свою долю к моменту выхода из общества, то и ДСД он не получит.

  Пример
  Из общества выходит участник с долей в уставном капитале 20%. Чистые активы общества по данным последнего отчёта — 800 тыс. руб. К моменту выхода участник оплатил свою долю в уставном капитале на 50%. Следовательно, он должен получить выплату в сумме: ДСД = 800 х 20% х 50% = 80 тыс. руб.

  ДСД выплачивается за счёт чистых активов. Следовательно, после выплаты чистые активы станут меньше.

  После выплаты ДСД сумма чистых активов станет меньше уставного капитала.
  Размер чистых активов не может быть ниже уставного капитала. Если уставный капитал не будет обеспечен реальными ценностями, т.е чистыми активами, права кредиторов будут нарушены. В такой ситуации сразу выплачивать ДСД нельзя. Нужно сначала уменьшить уставный капитал так, чтобы после выплаты чистые активы остались равны или выше него.

  Пример
  Из общества выходит участник с долей 50%. Чистые активы ООО равны 600 тыс. руб., в том числе уставный капитал — 350 тыс. руб. При выходе участник должен получить: ДСД = 600 х 50% = 300 тыс. руб. Но после такой выплаты чистые активы общества станут равны: ЧА = 600 - 300 = 300 тыс. руб. Перед тем, как выплачивать ДСД, общество должно уменьшить свой уставный капитал с 350 до 300 тыс. руб.

  Уставный капитал ООО нельзя снижать без ограничений. Его размер не может быть меньше 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 14 закона № 14-ФЗ). Если после выплаты ДСД чистые активы станут меньше минимального уставного капитала, участник получит только разницу между текущими чистыми активами и минимальным размером уставного капитала.

  Пример
  Из общества выходит участник с долей 75%. Чистые активы компании — 20 тыс. руб., в т.ч. уставный капитал — 10 тыс. руб. По расчёту участник должен получить: 20 х 75% = 15 тыс. руб. Но тогда чистые активы станут меньше 10 тыс. руб., что запрещено законом. Поэтому участник фактически получит при выходе только сумму превышения чистых активов над минимальным уставным капиталом: 20 – 10 = 10 тыс. руб.

  Когда выплачивают ДСД

  В общем случае ДСД нужно выдать в течение трёх месяцев с даты выхода участника из ООО. Но в уставе можно указать более длительный срок, вплоть до года. По умолчанию долю выплачивают деньгами, но по согласованию с участником можно выдать ему имущество такой же стоимости (ст. 23 закона № 14-ФЗ).

  Если общество не выплатит сумму ДСД в срок, участник может потребовать её через суд. При задержке бывший совладелец компании имеет право еще и на проценты исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, которая действовала в период просрочки (ст. 395 ГК РФ).

  Налогообложение при выплате ДСД

  Это зависит от юридического статуса получателя.

  При выплате доли юридическому лицу

  Если долю получает российская организация, этот доход приравнивается к дивидендам (п. 1 ст. 250 НК РФ) и облагается налогом на прибыль по ставке 13% независимо от режима налогообложения. Налог удерживает компания-плательщик (п. 3 ст. 275 НК РФ). Если российская компания дольше года владела более чем 50% долей, для ДСД действует льготная ставка 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Налогом облагается не вся доля, а за минусом затрат участника на вклад в уставный капитал или приобретение доли. Если сумма доли не превышает эти затраты, налог начислять не нужно.

  Иностранные юридические лица платят налог на прибыль с дивидендов по ставке 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

  Есть исключения для иностранных компаний, когда налог удерживать не нужно (ст. 310 НК РФ):

  • иностранная компания работает через постоянное представительство в РФ;
  • освобождение иностранной компании от налога на прибыль предусмотрено международным договором.

  Компания-плательщик должна отразить информацию об удержанном налоге в специальных разделах декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@):

  1. Подраздел 1.3 листа 1 — в нём указывается итоговая сумма удержанного налога и срок уплаты.
  2. Лист 03 — в нём производят расчёт суммы налога в соответствии с правилами, описанными выше.

  Организация-получатель должна отразить полученную долю в декларации по налогу на прибыль как внереализационные доходы (строка 020 листа 02 и строка 100 приложения 1 к листу 02) и эту же сумму включить в доходы, исключаемые из прибыли (строка 070 листа 02), поскольку налог уже удержал налоговый агент.

  Сдавать декларацию по налогу на прибыль в данном случае должны все компании-получатели независимо от режима налогообложения, т.к. даже на спецрежимах при получении дивидендов и ДСД компании становятся плательщиками налога на прибыль.

  Подтверждение — в письме Минфина от 23.09.09 N 03-11-06/2/197. Формально это письмо относится только к упрощенцам, но его можно по аналогии распространить и на плательщиков ЕСХН.

  При выплате доли физическому лицу

  ДСД для физического лица — это доход, который облагается НДФЛ. Но если участник непрерывно владел долей в уставном капитале более 5 лет, доля налогом не облагается (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

  НДФЛ должна удержать компания-плательщик. Стандартная ставка НДФЛ для физлиц-резидентов — 13%. Если сумма ДСД больше 5 млн руб., с суммы превышения нужно удержать налог по ставке 15%. Для нерезидентов РФ ставка НДФЛ по дивидендам равна 15% при любой сумме дохода.

  По итогам года получатель доли может подать декларацию и получить вычет в размере сумм, которые он фактически потратил на приобретение доли, либо в фиксированном размере 250 000 рублей (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Такая возможность есть только у налоговых резидентов РФ.

  Особенности расчёта и уплаты налогов при выплате ДСД имуществом

  Компания может выдавать ДСД имуществом только если получатель согласен на это (ст. 23 закона № 14-ФЗ).

  Как определять рыночную стоимость имущества в таких случаях — в законах не прописано. Здесь можно по аналогии применить правила, которые установлены для имущественных вкладов в уставный капитал (ст. 15 закона № 14-ФЗ):

  1. Если передаваемый объект стоит менее 20 тыс. рублей, его стоимость может определить общее собрание участников общества. Решение должно быть принято единогласно.
  2. Если передаваемое имущество оценивается дороже, чем 20 тыс. рублей — необходимо привлекать независимого оценщика.

  НДС при выплате ДСД имуществом

  Стоимость имущества, которую передают выходящему участнику, в пределах первоначального взноса не облагается НДС (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). По мнению Минфина, под первоначальным взносом в данном случае следует понимать расчётную сумму ДСД, которая определена на основе чистых активов (письмо от 16.07.2019 № 03-07-11/52674). Поэтому, если рыночная стоимость передаваемого объекта равна или меньше ДСД, рассчитанной по данным отчётности, то НДС начислять не нужно.

  При превышении стоимости объекта над ДСД следует начислить НДС на разницу. Компания, которая передаёт имущество, должна восстановить ранее взятый к вычету НДС, но не полностью, а с доли, которая относится к необлагаемой операции, т.е. к стоимости передаваемого объекта в пределах ДСД (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если передают основные средства, то нужно восстанавливать не весь НДС по необлагаемой операции, а его часть, которая пропорциональна остаточной стоимости объекта.

  Эти правила действуют для передающей стороны независимо от того, комы выплачивают долю имуществом — организации или физическому лицу.

  Если долю имуществом получает организация, она в свою очередь не сможет взять НДС к вычету, даже если работает на ОСНО. Такой вид вычета НДС не предусмотрен в ст. 171 НК РФ.

  Пример
  Организация при выходе участника передаёт в качестве ДСД автомобиль. Его рыночная стоимость на момент передачи — 1 200 000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля — 1 500 000 руб, остаточная на дату передачи — 750 000 руб. При покупке машины был принят к вычету НДС в сумме 300 000 руб. Размер первоначального взноса выходящего участника — 1 000 000 руб.
  На разницу между рыночной стоимостью передаваемого автомобиля и суммой первоначального взноса участника нужно начислить НДС:
  (1 200 000 - 1 000 000) Х 20% = 40 000 РУБ.
  Сумма НДС для восстановления, исходя из остаточной стоимости автомобиля:
  300 000 / 1 500 000 Х 750 000 = 150 000 РУБ.
  Итоговая сумма НДС к восстановлению, которая соответствует необлагаемой сумме:
  150 000 / 1 200 000 Х 1 000 000 = 125 000 РУБ.
  В итоге компания, которая передаёт автомобиль, должна заплатить в бюджет начисленный и восстановленный НДС:
  40 000 + 125 000 = 165 000 РУБ.

  НДФЛ при выплате ДСД имуществом

  Если компания выдаёт ДСД имуществом, то удержать НДФЛ во многих случаях невозможно. Например, участник не занимает никаких должностей в компании и других выплат в его пользу в течение года не было.

  Как отразить выплату ДСД в бухучёте

  • ДТ 81 КТ 75 — начислена задолженность по выплате ДСД участнику

  Затем компания должна удержать из начисленной суммы ДСД налог на прибыль или НДФЛ, в зависимости от того, кто получает выплату:

  Затем сумму за вычетом налога следует выплатить вышедшему участнику:

  Не позднее следующего дня после выплаты ДСД компания должна перечислить удержанный налог в бюджет:

  Понятие обособленного подразделения

  Согласно статье 11 НК РФ подразделение признается обособленным, если удовлетворяет двум условиям:

  • территориально обособлено от организации;
  • имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более месяца.

  В письме от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702 Минфин России разъяснил, что территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации. Понятие рабочего места определено статьей 209 ТК РФ как место, где работник должен находиться, или куда ему необходимо прибыть в связи с работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (письмо Минфина России от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392).

  
  

  Исчисление, уплата и отчетность по налогу по обособленным подразделениям

  Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ.

  Исчисление и уплата авансовых платежей (налога) в федеральный бюджет осуществляется налогоплательщиком по месту регистрации в общем порядке, то есть без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. В бюджет субъектов РФ авансовые платежи (налог) нужно исчислять и уплачивать как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Суммы налога определяются исходя из налоговой базы (доли прибыли) обособленного подразделения и ставки налога, установленной на территории каждого субъекта РФ.

  Перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъектов РФ может как сама организация (далее - головное подразделение), так и ее обособленное подразделение, если оно имеет расчетный счет.

  Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то он может выбрать ответственное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога. О таком решении организация должна сообщить в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

  Если налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, изменил порядок уплаты налога на прибыль, а также если изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ, или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то в налоговый орган должны быть представлены соответствующие уведомления.

  Рекомендуемые типовые формы таких уведомлений, а также схема направления уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ ФНС России привела в письме от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.

  Определение доли прибыли

  Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно по отношению к аналогичным показателям по налогоплательщику в целом (п. 2 ст. 288 НК РФ).

  Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) называют трудовым показателем, а удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества - имущественным.

  Правила определения средней численности работников изложены в приказе Росстата от 26.10.2015 № 498. Минфин России указал, что определять среднесписочную численность работников обособленного подразделения нужно исходя из фактического места осуществления трудовой деятельности сотрудников (письмо от 27.12.2011 № 03-03-06/2/201).

  Сумма расходов на оплату труда определяется согласно статье 255 НК РФ.

  Налогоплательщик должен зафиксировать выбор между тем или иным вариантом определения трудового показателя в приказе по учетной политике организации. Следует учитывать, что не разрешается в течение налогового периода менять установленный в учетной политике вариант определения этого показателя.

  Для расчета имущественного показателя учитывается остаточная стоимость основных средств (ОС), определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, то есть по данным налогового учета. Организация вправе использовать данные бухгалтерского учета, если амортизацию в налоговом учете она начисляет нелинейным методом.

  Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется по методике, изложенной в пункте 4 статьи 376 НК РФ (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).

  При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества:

  • учитывается амортизируемое имущество того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается (письмо ФНС России от 14.04.2010 № 3-2-10/11).
  • не учитывается остаточная стоимость ОС, не относящихся к амортизируемому имуществу (письма Минфина России от 23.05.2014 № 03-03?РЗ/24791, от 20.04.2011 № 03-03-06/2/66), а также стоимость капитальных вложений в арендованные объекты основных средств (письмо Минфина России от 10.03.2009 № 03-03-06/2/36).

  Если на балансе обособленного подразделения основные средства не числятся, то удельный вес амортизируемого имущества по данному подразделению равен нулю. Поэтому доля прибыли, приходящаяся на это подразделение, определяется путем деления пополам только трудового показателя этого подразделения (письмо Минфина России от 09.04.2013 № 03-03-06/1/11551).

  Если основных средств нет ни у головной организации, ни у ее обособленных подразделений, то в расчете доли прибыли по такому подразделению участвует только трудовой показатель (письмо Минфина России от 29.05.2009 № 03-03-06/1/356).

  Доля прибыли обособленного (головного) подразделения определяется нарастающим итогом на конец каждого отчетного периода и по итогом налогового периода.

  Представление деклараций по налогу на прибыль

  Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далее - Приказ) представляется в налоговые органы по месту нахождения головной организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 5 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Приказа).

  Если налог перечисляется только через головную организацию или ответственное обособленное подразделение, то декларацию по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, представлять не надо (письмо ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).

  В каком составе организация, имеющая обособленные подразделения, должна представлять декларации помимо тех листов, которые являются общими для всех налогоплательщиков?

  По месту нахождения головного подразделения необходимо заполнить и представить Приложение № 5 к Листу 02 декларации в количестве страниц, соответствующем числу имеющихся обособленных подразделений (п. 10.1 Приказа).

  По месту нахождения обособленного подразделения следует представить декларацию, которая должна включать (п. 1.4 Приказа):

  Данные о регистрации в ИФНС указываются:

  • для головной организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, - в карточке организации;
  • для обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, - в справочнике Подразделения.

  Если подразделение не является обособленным и относится к внутренней структуре головного подразделения или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, то регистрация в ИФНС для него не заполняется.

  Для определения трудового показателя в программе анализируются расходы на оплату труда (определение трудового показателя по среднесписочной численности работников в программе не поддерживается). Расходы на оплату труда обособленного подразделения определяются по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации ИФНС, как обороты по дебету счетов учета затрат по статьям затрат с видами:

  • Оплата труда;
  • Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов;
  • Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности;
  • Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.

  Для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в программе учитывается остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета. Средняя остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется как частное:

  • суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости ОС на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и первое число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;
  • количества месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенного на единицу.

  Расчет налога на прибыль в разрезе бюджетов и инспекций ФНС выполняется ежемесячно регламентной операцией Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца, и подтверждается справками-расчетами:

  • Распределение прибыли по бюджетам субъектов РФ;
  • Расчет налога на прибыль.

  Определение долей прибыли в обособленных подразделениях

  Пример 1

  В учетной политике ООО закреплено, что при расчете доли прибыли обособленных подразделений в качестве трудового показателя используются расходы на оплату труда.

  Перечисление авансовых платежей (налога) в бюд­жет субъекта РФ осуществляет головная организация (Москва).

  По итогам I квартала 2017 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 334 880 руб. Ставки налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ не отличаются и составляют 17 %. Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице 1.

  № п/п

  Показатели для расчета доли прибыли
  в 2017 году, руб.

  Организация в целом, руб.

  Головной офис
  в г. Москва, руб.

  Обособленное подразделение в г. Санкт-Петербург, руб.

  Обособленное
  подразделение
  в г. Анапа, руб.

  
  

  Немало вопросов возникает у бухгалтеров, когда компания в обязательном или добровольном порядке в соответствии с решением учредителей уменьшает свой уставный капитал. Елена Горнева рассмотрела вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учёте данных операций как у общества, так и учредителей-организаций.

  Налог на прибыль

  А) Общество обязано принять решение об уменьшении УК

  Общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом (пп. 1 п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

  Так как уменьшение произойдёт в соответствии с требованиями законодательства, то суммы, на которые уменьшится уставный капитал, не признаются доходом общества (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России 17.09.2015 № 03-03-06/1/53369).

  Б) Уменьшение УК в добровольном порядке

  Если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (по решению учредителей) и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества, то, по мнению Минфина (со ссылкой на Определение ВАС РФ от 13.10.2009 № ВАС-11664/09), сумма уменьшения уставного капитала общества будет считаться внереализационным доходом общества и учитываться в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24777). Но если производятся выплаты (возврат) стоимости части вклада участникам, то доход у общества не возникает.

  При этом сумма выплаченных участникам денежных средств не может быть признана в составе расходов, поскольку рассматриваемая выплата не соответствует требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, так как не направлена на получение дохода.

  В) Уменьшение УК путём погашения долей, принадлежащих обществу

  Доля переходит к обществу, например, когда участник выходит из общества. Пунктом 2 статьи 24 Закона № 14-ФЗ определено, что в течение года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества:

  • распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества;
  • предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

  Не распределённая или не проданная в установленный указанной статьёй срок доля или часть доли в уставном капитале общества должна быть погашена, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или части доли (п. 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

  В этом случае сумма, на которую общество уменьшит уставный капитал, обложению налогом на прибыль не подлежит (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

  НДС

  Уменьшение размера уставного капитала общества в рассматриваемых ситуациях не влечёт возникновение объекта обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

  Бухгалтерский учёт у общества при уменьшении уставного капитала

  А) Уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ

  При уменьшении УК по требованиям законодательства РФ о доведении величины уставного капитала до стоимости чистых активов, а также при недостаточности разницы между чистыми активами общества и его уставным капиталом для выплаты действительной стоимости доли (его части) участнику в бухгалтерском учёте делается проводка:

  Б) Уменьшение уставного капитала за счёт уменьшения номинальной стоимости долей в добровольном порядке

  Закон не содержит норм, запрещающих выплачивать участникам денежные средства или передавать им иное имущество при уменьшении номинальной стоимости доли. Следовательно, указанная выплата может быть произведена по решению общего собрания участников (п. 1 ст. 32, пп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

  При уменьшении УК в добровольном порядке по решению общества с возвратом соответствующей части вклада участникам общества:

  Затем по мере погашения задолженности перед учредителями делается запись:

  Справочно. Поскольку сроки выплаты участникам (акционерам) общества денежных и иных средств при уменьшении уставного капитала не регламентированы законодательством, выплаты могут быть начаты и до внесения изменений в устав.

  При уменьшении УК, по решению общества, с одновременным принятием решения об отказе возврата участникам стоимости соответствующей части вклада:

  В) Уменьшение уставного капитала путём погашения долей, приобретённых у участников

  При приобретении обществом долей в бухгалтерском учёте делают записи:

  При уменьшении уставного капитала путём погашения долей принадлежащих обществу, по решению общего собрания, в бухгалтерском учёте делают проводки:

  Иначе регулируется учёт у учредителя – юридического лица.

  Налог на прибыль

  Доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником общества при уменьшении уставного капитала, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

  Необходимо отметить, что НК РФ не установлено, что понимается под вкладом (взносом) участника в целях применения нормы подпункта 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Минфин России в своих разъяснениях указал, что под вкладом (взносом) участника следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала) или в случае приобретения доли у других участников (Письмо минфина России от 17.03.2006 № 03-03-04/2/81).

  Хотя указанные разъяснения касаются иных ситуаций, а именно выхода участника из общества и ликвидации общества, сделанный в нём вывод, по нашему мнению, применим и в случае оценки размера вклада при получении имущества в связи с уменьшением уставного капитала. Это обусловлено тем, что все перечисленные случаи предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Следовательно, доходы, полученные участником общества при уменьшении уставного капитала, не признаются для целей налогообложения прибыли в пределах внесённого им ранее вклада (как первоначального, так и дополнительных).

  Бухгалтерский учёт у участника при уменьшении уставного капитала

  В синтетическом бухгалтерском учёте участника отражается только уменьшение уставного капитала путём уменьшения номинальной стоимости доли и только в случае, если оно сопровождается получением участника соответствующих выплат.

  Если ранее уставный капитал увеличивался за счет имущества общества, то причитающуюся выплату участник признаёт доходом от участия в другой организации (п. 7 ПБУ 9/99, п. 6 ПБУ 1/2008). На дату государственной регистрации изменений, внесённых в устав, необходимо сделать следующую запись:

  Уменьшение уставного капитала путём уменьшения номинальной стоимости долей без осуществления выплат участникам или путём погашения долей, принадлежащих обществу, в учёте участника бухгалтерскими записями не отражается, потому что в результате такого уменьшения уставного капитала происходят лишь изменения в структуре собственного капитала ООО.

  Если учредитель ‒ нерезидент

  Как нами было отмечено выше, при расчёте налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества и имущественных прав, полученных участником в пределах его вклада при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

  Однако при добровольном его уменьшении у участников, являющихся юридическими лицами, возникает облагаемый доход. О получении такого дохода можно говорить в случае, когда дочерняя компания выплачивает им разницу между первоначальной и новой стоимостью доли. Если таких выплат не производится, облагаемого дохода у участников или акционеров при добровольном уменьшении уставного капитала также не возникает (ст. 41 НК РФ).

  В соответствии со статьёй 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ.

  Рассмотрим на примере.

  Компания из Нидерландов получила доход в виде выплаты, произведённой в результате уменьшения уставного капитала российской организации. Каковы налоговые последствия?

  Между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (далее – Соглашение).

  При применении международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения следует учитывать комментарии к Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал, на основе которой заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.

  То есть доход резидента Нидерландов в виде выплат, производимых участнику в результате уменьшения уставного капитала, не облагается налогом на прибыль в РФ.

  А чтобы российская организация не удерживала налога на прибыль в качестве налогового агента с доходов полученных резидентом Нидерландов (если сумма выплачивается в пределах первоначального вклада), последний должен предоставить необходимые документы для подтверждения своего резидентства (п. 1 ст. 312 НК РФ).

  Доход в виде выплат, производимых в адрес иностранного юрлица в результате уменьшения уставного капитала российской организации в части превышения суммы взноса этого иностранного участника в уставный капитал, должен быть квалифицирован как дивиденды для целей налогообложения и подлежать налогообложению у источника по ставке, установленной Соглашением.

  Если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый российской организацией налог не должен превышать (п. 2 ст. 10 Соглашения):

  a) 5 % от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнёрство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25 % и которая инвестировала в неё не менее 75 000 экю или эквивалентную сумму в национальной валюте договаривающихся государств;

  б) 15 % от общей суммы дивидендов во всех других случаях.

  Надеемся, что статья поможет вам учесть все нюансы учёта, а также нормы международных актов, если учредителем будет принято решение об уменьшении уставного капитала.

  Если ваша организация продает свою долю участия в другой организации, то доходы от продажи можно уменьшить на цену приобретения доли и на расходы, которые были связаны с покупкой и продажей. При методе начисления доходы и расходы признаются на дату перехода к покупателю права на долю, а при кассовом методе – на дату оплаты покупателем. Ставка налога при продаже доли – 0% или 20%, в зависимости от того, когда вы купили долю и как долго она вам принадлежала. Убыток от продажи доли в определенных случаях можно учесть.

  Как определить облагаемый доход от продажи доли в уставном капитале при расчете налога на прибыль

  Доход от продажи доли в уставном капитале вы можете уменьшить на цену приобретения этой доли, а также на расходы, которые были связаны с ее приобретением и продажей (например, оплата услуг консультанта или оценщика) (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

  
  

  Как признать доходы от продажи доли в уставном капитале

  В доходах учтите полученную выручку от продажи доли – все поступления как в денежной, так и в натуральной форме, которые вы получите в связи с оплатой доли (п. 2 ст. 249 НК РФ).

  Выручка от продажи доли в уставном капитале включается в доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

  При методе начисления доход от продажи доли признается на дату перехода права на долю к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

  В общем случае это дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (п. 12 ст. 21 Закона об ООО).

  Для случаев, перечисленных в п. 7 ст. 23 Закона об ООО, предусмотрены особые даты перехода права на долю.

  При кассовом методе доход от продажи доли признается на дату поступления оплаты от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

  Как учесть расходы при продаже доли в уставном капитале

  В расходах вы можете учесть цену приобретения доли, а также расходы, которые связаны с приобретением и продажей этой доли (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

  Цена приобретения доли в уставном капитале определяется в зависимости от того, каким способом вы ее приобрели:

  если вы приобрели долю по договору купли-продажи, мены, дарения, то цена приобретения равна стоимости доли по договору (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/467);

  если вы получили долю, вложив деньги или иное имущество в уставный капитал другой организации, то цена приобретения такой доли равна:

  – сумме, внесенной в уставный капитал деньгами;

  – стоимости (для основных средств – остаточной стоимости) вносимого имущества по данным налогового учета. Стоимость определяется на дату перехода права собственности на имущество и включает в себя дополнительные расходы, которые связаны с его внесением в уставный капитал (п. 1 ст. 277 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.08.2017 N 03-03-06/1/55116);

  если вы получили долю в уставном капитале при реорганизации другой компании, то цена приобретения доли определяется в соответствии с п. п. 4 – 6 ст. 277 НК РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

  Если вы вносили дополнительные вклады в уставный капитал после приобретения доли, то к первоначальной цене доли нужно прибавить сумму таких вкладов (Письма Минфина России от 05.12.2017 N 03-03-06/1/80864, от 09.08.2011 N 03-03-06/1/467).

  Как учесть в расходах цену приобретения доли в уставном капитале, если ее номинальная стоимость была уменьшена

  В этом случае в расходах учтите цену приобретения доли, уменьшенную на стоимость имущества (имущественных прав) в пределах первоначального вклада, которое вы получили при уменьшении номинальной стоимости доли (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

  Это правило не распространяется на случаи, когда организация уменьшила свой уставный капитал по требованию законодательства РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

  Как посчитать расходы при продаже доли в уставном капитале, если было увеличение номинальной стоимости доли

  Если номинальная стоимость вашей доли в уставном капитале ООО увеличивалась, например, за счет нераспределенной прибыли, то в расходах, помимо первоначальной стоимости доли, учтите ту сумму, на которую была увеличена номинальная стоимость (Письмо Минфина России от 22.06.2015 N 03-03-06/1/36008).

  Объясняется это так. Если у вас увеличивается номинальная стоимость доли в ООО, то у вас появляется доход, который равен сумме увеличения. Этот доход вы должны учесть при расчете налога на прибыль на момент увеличения номинальной стоимости (Письмо Минфина России от 22.08.2017 N 03-03-06/1/53816).

  Когда вы продаете эту долю, в полученной выручке будет часть дохода, соответствующая увеличению номинальной стоимости, которая уже была учтена в доходах при расчете налога на прибыль. Поэтому, чтобы не возникло двойного налогообложения, эту часть дохода нужно включить в расходы.

  Какими документами можно подтвердить расходы на приобретение доли в уставном капитале

  Перечень документов, которыми можно подтвердить стоимость доли, Налоговым кодексом РФ не установлен.

  На наш взгляд, такими документами могут быть:

  извещение, направленное организации и ее участникам, в котором сообщалось о цене и условиях продажи вам доли;

  К расходам, которые связаны с приобретением и продажей доли, относятся, например, расходы (п. 1, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

  на консультационные и юридические услуги, оказанные при оформлении покупки или продажи доли;

  услуги оценщика по определению рыночной стоимости доли.

  По какой ставке облагается налогом на прибыль доход от продажи доли в уставном капитале

  Размер ставки по налогу на прибыль зависит от даты приобретения доли и срока владения ею.

  По ставке 0% облагается продажа доли, если вы приобрели ее после 31 декабря 2010 г. и непрерывно владели ею больше 5 лет (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ). В течение этого срока размер и номинальная стоимость доли должны быть неизменны. Исключение – случаи приобретения долей других участников общества (Письмо Минфина России от 25.06.2018 N 03-03-06/1/43480).

  По ставке 20% облагается продажа доли, если:

  вы приобрели долю до 01.01.2011 (независимо от срока владения);

  вы приобрели долю в период с 01.01.2011, но владели ею не больше пяти лет.

  При продаже приобретенной в период с 01.01.2011 доли, впоследствии увеличенной за счет покупки долей других участников, применяется ставка:

  0% – к части доли, которой вы владели более пяти лет;

  20% – к части доли, которая принадлежала вам не более пяти лет.

  Основание: п. 1 ст. 284 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.05.2018 N 03-03-06/1/31808.

  Как учесть убыток от продажи доли в уставном капитале при расчете налога на прибыль

  Убыток от продажи доли в уставном капитале нельзя учесть, если вы приобрели долю в период с 01.01.2011 и владели ею больше пяти лет. Такой вывод следует из положений п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 283, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ.

  В остальных случаях убыток от продажи доли в уставном капитале можно учесть единовременно (пп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).

  Читайте также:

    
  • Когда платится ндфл с премии 2021
    
  • Могут ли забрать машину за неуплату налогов
    
  • Кто имеет право на предъявление претензии в случае возврата штрафа на невыполнение принятой заявки
    
  • Реферат на тему налоговая декларация
    
  • Срок сдачи 6 ндфл за 3 квартал 2020