Реферат на тему налоговая декларация

Обновлено: 02.05.2024

Налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) — один из важнейших налогов, так как именно он формирует существенную часть бюджетов страны — федерального, регионального и местных. НДФЛ установлен главой 23 Налогового Кодекса РФ.

Содержание

1. Налог на доходы физических лиц

1.1 Понятие и характеристика налога на доходы физических лиц

1.2 Специфика обложения результатов интеллектуальной деятельности налогом на доход физических лиц

2. Единый социальный налог

Список использованных источников

Нужна помощь в написании реферата?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.

Ранее на территории России, помимо НДФЛ действовал единый социальный налог (далее — ЕСН). Как и НДФЛ, ЕСН являлся федеральным налогом, то есть, действовал на территории всей страны.

Целью данного реферата является изучение сущности налога на доходы физических лиц, в том числе в аспекте интеллектуальной собственности, а также рассмотрение единого социального налога, который, на сегодняшний день упразднен и заменен страховыми взносами.

Для достижения поставленных целей в работе решаются следующие задачи:

дается характеристика налогу на доходы физических лиц и определяются размеры ставки налога;
определяются особенности обложения налогов на доходы физических лиц результатов интеллектуальной деятельности;
рассматривается единый социальный налог — его суть, причины отмены и страховые взносы, которыми он был заменен.

1. Налог на доходы физических лиц

1.1 Понятие и характеристика налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц представляет собой прямой федеральный налог, установленный главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Плательщики — физические лица, резиденты Российской Федерации и нерезиденты, которые получают доход от источников в Российской Федерации. Объекты налогообложения — это доходы, которые были получены в Российской Федерации и доходы, которые были получены гражданами РФ за пределами страны. НДФЛ выражается в денежной, натуральной формах и в форме материальной выгоды. [3, c.445]

В зависимости от вида дохода устанавливаются следующие ставки по налогу: 35%; 30 %; 9%; 13%.

Нужна помощь в написании реферата?

По НДФЛ налоговый период — календарный год, по истечении которого сдается декларация в налоговый орган. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке налоговая база. Налоговая база уменьшается на налоговые вычеты, которые представляют собой уменьшенную сумму облагаемого налогом дохода. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных (расходы на лечение, обучение, благотворительность), имущественных (выплаты, вычитаемые из денежных средств, полученных от продажи имущества) и профессиональных налоговых вычетов (право на них имеют индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой). [7, c.23]

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

1.2 Специфика обложения результатов интеллектуальной деятельности налогом на доход физических лиц

К доходам физических лиц, получаемых из различных источников, относятся доходы, полученные от использования в России и за ее пределами имущественных прав на различные виды охраняемых результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации. [1, ст. 208] Налоговые обязанности по НДФЛ возникают у граждан в связи с использованием и оборотом имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, которые принадлежат физическим лицам или передаются ими. [1, ст.23] Источник доходов — плата работодателей авторам объектов интеллектуальной собственности, выплаты от передачи правообладателем принадлежащих ему исключительных прав иному лицу в полном объеме или в объеме, определяемом содержанием лицензионного договора. [7, c.49]

Налогоплательщикам предоставляется право корректировать свои налоговые обязанности по НДФЛ посредством налоговых вычетов, установленных в НК РФ. Расходы на обеспечение творческой деятельности авторов объектов интеллектуальной собственности, работающих по трудовому договору, несет работодатель. [1, п.3 ст.22]

Если автор служебного изобретения или промышленного образца является одновременно патентообладателем и получает от работодателя выплаты за использование работодателем данной разработки, то он не имеет права на получение профессиональных налоговых вычетов. [1, п.3 ч.1 ст.221]

Патентообладатели реализуют принадлежащие им имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, уплачивая с вырученных сумм подоходный налог (НДФЛ) в размере 13% полученных доходов. НДФЛ в данном случае взимается независимо от того, является приобретатель резидентом или нерезидентом РФ. Физические лица, получающие авторские вознаграждения за публикацию научных статей, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (для неподтвержденных расходов — по нормативу 20%).

Физические лица, получающие вознаграждения за созданные программы для ЭВМ, имеют право на профессиональный вычет — 20% начисленного дохода. Если автор создал изобретение или иной объект промышленной собственности и не намерен оформлять на него патент, то объект имеет качество неохраняемого и охраняется режимом коммерческой тайны. Если таким объектом владеет частный предприниматель, он обязан осуществить его оценку и оформить как единицу учета (для налогообложения).

Нужна помощь в написании реферата?

2. Единый социальный налог

Единый социальный налог (далее — ЕСН) — это налог, который заменял страховые взносы во все внебюджетные фонды: пенсионный фонд (ПФР), фонд социального страхования (за исключением взносов на страхование от несчастных случаев), фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). [4, c.127]

ЕСН был введен в России в 2001 году и отменен с 2010 года. Для отмены ЕСН существовало несколько причин. Во — первых, не был достигнут ожидаемый эффект повышения зарплат, который должен был возникнуть в связи с введением регрессивной шкалы ставок для взносов. Во-вторых, взносы утратили сущность страховых платежей, которые следует привязывать к каждому конкретному работнику (привязка позволяет индивидуально определять размер социальных выплат). В-третьих, после введения увеличилась нагрузка на налоговые органы, а фонды утратили контроль над средствами, поступающими в них, и не могли больше влиять на процесс поступления средств. [7, c.1]

Заключение

Налог на доходы физических лиц — это федеральный прямой налог. По своей сути НДФЛ является частью дохода физического лица, который изымается в пользу государства для выполнения его функций. Он играет значительную роль в формировании бюджета страны. Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 Налогового кодекса РФ с 01.01.2001 г. Плательщиками налога являются физические лица — резиденты и нерезиденты, получающие доход от источников в РФ. Объектом обложения является доход, полученный физическим лицом, а базой — доход, выраженный в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. Налоговая ставка является фиксированной и составляет 13, 30, 35 и 9 процентов.

Существует четыре основных вида налоговых вычетов — стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

При использовании интеллектуальных продуктов в отношении владельцев исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности существует определенная специфика применения норм главы 23 НК РФ.

Нужна помощь в написании реферата?

Налоговые обязанности по НДФЛ возникают у граждан в связи с использованием и оборотом имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, принадлежащих или передаваемых физическими лицами. Источник доходов физических лиц в этом случае — вознаграждения работодателей авторам объектов интеллектуальной собственности, выплаты от передачи правообладателем принадлежащих ему исключительных прав иному лицу в полном объеме или в объеме, определяемом содержанием лицензионного договора. В целом, по данному виду налогообложения правовые основания обложения физических лиц изложены в главе 23 НК РФ достаточно ясно, а основные затруднения налогоплательщиков связаны преимущественно с налоговыми вычетами. Для корректировки налоговых обязанностей на объекты интеллектуальной собственности чаще всего используются профессиональные налоговые вычеты. [4, c.129]

До 2010 года в России существовал единый социальный налог, суть которого заключалась в замене одним налогом отчислений во все внебюджетные фонды. ЕСН был отменен, так как не решил задач, для которых он был введен. После упразднения ЕСН был осуществлен переход к уплате страховых взносов, в результате чего были существенно увеличены все параметры, определяющие размер платежей в фонды: налоговая база, ставки, круг плательщиков. С 2017 года страховые взносы передаются под контроль налоговых органов.

налог доход физическое лицо

Список использованных источников

2. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ (учебник по экономическим специальностям и направлениям. — М: МЦФЭР, 2012 г. — 680 с.

3. Черник Д.Г. Налоги и сборы в РФ. — М: МЦФЭР, 2010 г. — 363 с.

Нужна помощь в написании реферата?

5. Смирнова Е.Е. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц по гражданско-правовым договорам // Налоговый вестник. 2005. N 9. С.23

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ - официальное документальное заявление плательщика налога о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период времени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Налоговая декларация служат одной из форм установления величины подлежащего уплате налога и контроля за уплатой налогов со стороныналоговой инспекции. На основе такой декларации облагаются доходы предпринимателей, лиц свободных профессий и взимается дополнительная, прогрессивная часть подоходного налога с граждан, физических лиц.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе,налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
Расчет сборапредставляет собой письменное заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты. Указанные расчеты представляются применительно к конкретному налогу.
Не подлежатпредставлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговыйорган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам вэлектронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, в электронном виде.
Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления сописью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копиирасчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается датаотправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговая.

Чтобы читать весь документ, зарегистрируйся.

Связанные рефераты

Налоговая декларация

. Содержание Введение 3 1 Понятие налоговой декларации.

13 Стр. 312 Просмотры

Налоговая декларация

. КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине: Налоговое администрирование На тему.

23 Стр. 57 Просмотры

доклад на тему налоговые вычеты НДФЛ

. факультет Кафедра государственного права Доклад По налоговому праву На тему.

Порядок заполнения налоговой декларации

. ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1.

96 Стр. 31 Просмотры

Налоговый учет НДФЛ

. налогообложения и налоговая база 9 3 Налоговые вычеты, основания для их.

Название работы: Налоговая декларация: понятие, общие положения. Порядок внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию

Предметная область: Налоговое регулирование и страхование

Описание: Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика плательщика сбора налогового агента по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации расчета представленной налогоплательщиком плательщиком сборов налоговым агентом по установленной форме установленному формату и обязан проставить по просьбе налогоплательщика плательщика сбора налогового агента на копии налоговой.

Дата добавления: 2015-03-16

Размер файла: 49.88 KB

Работу скачали: 17 чел.

Налоговая декларация: понятие, общие положения. Порядок внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию .

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация представляется

каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абз. 2 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ, применительно к конкретному налогу (абз. 3 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Расчет сбора представляет собой письменное заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено НК РФ. Расчет сбора представляется в случаях, предусмотренных ч. 2 НК РФ, применительно к каждому сбору (абз. 4 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные ч. 2 НК РФ. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном ч. 2 НК РФ, применительно к конкретному налогу (абз. 5 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты), по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 80 НК РФ).

При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Министерством финансов РФ.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 100 человек, представляют налоговые декларации в налоговый орган в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ. Бланки налоговых деклараций (расчетов) представляются налоговыми органами бесплатно (ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика;

6) сведений, подлежащих включению в налоговую декларацию в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса.

Внесение изменений в налоговую декларацию

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, при этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Если после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета, по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

28. Налоговый контроль: понятие и значение. Формы и виды налогового контроля.

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля. Контроль необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т.е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах: узком и широком.

В широком аспекте налоговый контроль - это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контроль - это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Налоговый контроль, как и контроль вообще, представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанных лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, он несет в себе все сущностные черты последнего. В то же время налоговый контроль имеет некоторые специфические черты, отличающие его от иных направлений контрольной деятельности и заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т.д. Например, гл. 14.5 НК установлены особенности налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Объекты налогового контроля это налоговые отношения, возникающие у государства с физическими лицами и организациями, на которых лежит обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи за счет собственных средств в строгом соответствии с нормами права.

В роли субъектов налогового контроля выступают ФНС России и территориальные подразделения в Российской Федерации, в некоторых случаях органы внутренних дел и ФТС РФ. Взаимодействие между субъектами и объектами налогового контроля носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект.

Предметом налогового контроля могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность и т.д.

Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов.

Следует отметить, что, определяя функции и задачи налогового контроля, необходимо рассматривать их как функции и задачи налоговых органов. Это объясняется тем, что в соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах.

К числу основных задач налогового контроля следует относить:

• соблюдение налогового законодательства это основная обязанность налоговых органов, определенная ст. 32 НК РФ;

• предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и иными лицами своих обязанностей по уплате налоговых платежей;

• неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах; налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

• наложение финансовых и административных санкций на лиц, совершивших налоговое правонарушение (в соответствии с НК РФ и КоАП);

• обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет исходя из реальной налоговой базы;;

• проверка качества постановки и ведения бухгалтерского учета объектов налогообложения;.

Налоговый контроль выполняет регулирующую функцию в системе налогообложения, и наравне с тем, что он способствует финансовой обеспеченности и финансовой стабильности, должен содействовать развитию экономической и социальной активности налогоплательщиков.

Основные функции налогового контроля:

• обеспечение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней путем проверки исполнения налогового законодательства со стороны проверяемых лиц, а именно проверки полноты и правильности исчисления и удержания, своевременности уплаты налогов в бюджетную систему Российской Федерации;

• предотвращение уклонения от уплаты налогов;

• выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней; важная задача состоит в разработке налоговыми органами новых методов анализа показателей отчетности налогоплательщиков, оценка изменения их значений, соотнесение с данными в целом по региону или отрасли, с другими налогоплательщиками; очень важно определить круг плательщиков, в отношении которых проводятся постоянный мониторинг, углубленный анализ и все мероприятия налогового контроля;

• участие в разработке и осуществлении налоговой политики государства, при этом принципиально важно учитывать интересы налогоплательщиков, которым нужна налоговая стабильность и которые понимают необходимость уплаты налогов, а также интересы бюджета, обеспечение всех проводимых социальных и экономических программ необходимыми источниками формирования расходов;

• повышение эффективности контрольных мероприятий.

Эффективный инструмент налогового контроля истребование документов и информации не только у налогоплательщиков, но и у его контрагентов и иных лиц (ст. 93.1 НК РФ). Истребовать эту информацию можно не только в рамках налоговой проверки, но и в процессе рассмотрения материалов проверки, а также при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. Кроме того, налоговый орган вправе истребовать и вне рамок налоговых проверок (в случае обоснованной необходимости) информацию относительно конкретной сделки. Причем как у ее участников, так и у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке. Налоговые органы также вправе направлять запросы в банки (ст. 86 НК РФ).

Налоговый контроль имеет большое значение в оценке действующей в стране налоговой системы и выработке предложений по ее совершенствованию. Правительство РФ через центральный аппарат ФНС России и его органы получает обширную информацию, анализ которой позволяет делать выводы об уровне эффективности проводимой в государстве налоговой политики и необходимости принятия решений о внесении изменений в законодательные и нормативные акты по налогам.

В зависимости от времени совершения налоговый контроль бывает: - предварительный; - текущий; - последующий.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства. Основной формой реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки.

Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом.

Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверке финансово- хозяйственной деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления налоговый и иных платежей.

Также различают государственный контроль, осуществляемый государственными органами, и негосударственный, проводимый аудиторскими фирмами, внутренними службами предприятий.

Формы и методы налогового контроля в Российской Федерации установлены Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится посредством (формы): • налоговых проверок;

Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

• получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; • проверок данных учета и отчетности;

• осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

• других форм, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур налогового контроля образует методы налогового контроля.

Каждой форме налогового контроля присущи свои методы. Применение конкретного метода зависит и от правового положения и особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, его форм, объекта и цели.

Методы налогового контроля:

- общенаучные методические приемы исследования объектов контроля, к числу которых относятся анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование и абстрагирование;

- собственные эмпирические методические приемы, включая такие, как инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметические проверки, встречная проверка, способ обратного счета, сопоставление однородных фактов, логическая проверка, сканирование, письменный и устный опросы;

- специфические приемы смежных экономических наук, такие, например, как экономический анализ, экономико-математический метод, метод теории вероятностей и математической статистики.

Налоговый кодекс РФ дает следующее определение индивидуального предпринимателя (ст.11 НК РФ) [3].

Особенности исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями определены ст. 227 НК РФ, в соответствии с которой исчисление и уплата налогов производятся с доходов, полученных от ведения бизнеса. При этом объектом налогообложения на основании ст. 210 НК РФ являются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При налогообложении индивидуальный предприниматель учитывает как доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, так и все прочие доходы, которые он получил как обычное физическое лицо, вне рамок ведения бизнеса.

Из положений гл. 23 НК РФ вытекает, что налоговая база определяется коммерсантом отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки.
Напоминаем, что сегодня помимо общей ставки налога 13% ст. 224 НК РФ предусмотрено несколько специальных налоговых ставок, а именно: 9, 15, 30 и 35%. При этом из ст. 224 НК РФ вытекает, что предпринимательские доходы коммерсанта облагаются налогом по общей ставке налога.

Авансовые платежи уплачиваются индивидуальным предпринимателем на основании налоговых уведомлений:
- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По итогам отчетного календарного года предприниматель обязан подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, утвержденную Приказом Минфина России от 14 декабря 2010 г. N170н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения". Причем сделать это необходимо не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенностью обложения НДФЛ индивидуальных предпринимателей является то, что в законодательстве они, с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных налогоплательщиков данного налога, а с другой - в качестве налоговых агентов, то есть лиц, которые обязаны исчислять и удерживать НДФЛ у физических лиц и перечислять его в бюджет.

Таким образом, особенности исчисления и уплаты сумм налога на доходы индивидуальными предпринимателями следует рассматривать также с двух сторон. Мы в первую очередь остановимся на вопросах, касающихся порядка расчета и уплаты НДФЛ предпринимателями именно в качестве самостоятельных налогоплательщиков.

В российской практике налогообложения, по данным ИФНС РФ, главными источниками доходов региональных бюджетов являются два налога: налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. Они обеспечивают более 75% поступлений [55]. Кроме того, эти два налога вкупе с единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование обеспечивают более 55% доходов бюджетной системы Российской Федерации [57].

Сегодня отмечается высокий рост поступлений НДФЛ. За 2008 г. темп роста поступлений по НДФЛ составил 135% [57] (рис. 2).

Ускорение темпа роста поступлений НДФЛ во многом достигнуто в результате работы комиссий по легализации теневой зарплаты
При расчете налогооблагаемого дохода предпринимателя учитываются все доходы, полученные им в налоговом периоде (календарном году). Такими доходами для него будут являться не только его доходы от предпринимательской деятельности, но и все прочие доходы, которые он получал как физическое лицо, то есть вне рамок предпринимательской деятельности.

К числу последних, например, могут относиться: оплата труда при работе на предприятии по трудовому договору (в том числе по совместительству), вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, доходы от размещения средств в банке и материальной выгоды при получении кредитов под процентную ставку ниже учетной ставки ЦБ РФ, авторские гонорары, доходы от продажи личного имущества и др.

При этом НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности ИП уплачивает самостоятельно, а с прочих доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ, как правило, удерживает работодатель.

Однако и те и другие доходы указываются предпринимателями в единой налоговой декларации, представляемой по итогам года, только в разных ее частях (листах).

Механизм расчета облагаемого дохода для граждан, ведущих предпринимательскую деятельность, отражается порядком декларирования физическими лицами подлежащего налогообложению дохода.

В соответствии с п. 5 ст. 227 НК РФ граждане-предприниматели в любом случае независимо от размера и вида полученных доходов обязаны подавать в налоговый орган по месту регистрации декларацию о фактически полученных ими доходах и произведенных расходах.

Срок подачи деклараций установлен ст. 229 НК РФ [4]. Согласно действующему законодательству предприниматели должны сдавать декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным
X. Особенности исчисления сумм налога

индивидуальными предпринимателями и другими лицами,

занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты

налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей

указанными лицами

При применении статьи 227 Кодекса следует обратить внимание на следующее.

Исчисление налоговой базы по доходам частных нотариусов производится с учетом невзысканных сумм тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым законодательством предоставлены льготы по государственной пошлине. Если невзысканные суммы тарифов в отчетном налоговом периоде превышают сумму доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов нотариусов за отчетный налоговый период и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится.

При определении налоговой базы индивидуальными предпринимателями, в том числе частными нотариусами, следует руководствоваться Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 Кодекса:

- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного налогового периода;

- в пятидневный срок со дня прекращения занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой) до конца налогового периода. По окончании налогового периода такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде при их получении налогоплательщиками, впервые начавшими получать такие доходы (при этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком);

- не позднее чем за 1 месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации (для иностранных физических лиц, прекративших в течение налогового периода занятие соответствующей деятельностью и выезжающих за пределы территории Российской Федерации).

Абзац исключен. - Приказ МНС РФ от 05.03.2001 N БГ-3-08/73.

(см. текст в предыдущей редакции)

При расчете налоговым органом сумм авансовых платежей после первого установленного срока уплаты или в случае перерасчета таких сумм, связанных со значительным увеличением или уменьшением в налоговом периоде дохода, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока следующего платежа.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.03.2001 N БГ-3-08/73)

При привлечении налогоплательщика к уплате налога за предшествующие годы, а также в случае представления налоговой декларации после установленного срока уплаты налога (т.е. после 15 июля), уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения налоговым органом требования об уплате налога и через месяц после первого установленного в требовании срока уплаты.

Осуществление предпринимательской деятельности на свой риск предполагает экономическую самостоятельность гражданина и тесно связанную с этим ответственность индивидуального предпринимателя за результаты своей деятельности.

Статья 23 ГК [2] РФ определяет, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем также с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

В том случае, если гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без соответствующей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, он не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ [2] об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Читайте также: