Облагаются ли налогом на имущество многолетние насаждения
Обновлено: 31.05.2024
Минфин России ответил на вопрос об освобождении многолетних насаждений от налогообложения налогом на имущество.
Льгота по движимому имуществу
В общем случае налогом на имущество у российских организаций облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
При этом освобождается от налогообложения движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 01.01.2013, кроме движимого имущества, принятого на учет (п. 25 ст. 381 НК РФ):
в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц;
в результате передачи между взаимозависимыми лицами.
Многолетние насаждения - движимое имущество
Понятия движимого и недвижимого имущества определены в статье 130 Гражданского кодекса РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. А вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
В связи с этим возникает вопрос – можно ли применить льготу по налогу на имущество в отношении многолетних насаждений, высаженных, к примеру, в целях благоустройства – то есть являются ли они движимым имуществом?
Минфина России в комментируемом письме рассуждает так. Если с учетом конкретных обстоятельств перемещение многолетних насаждений не наносит несоразмерный ущерб их назначению, то они могут быть признаны движимым имуществом. И в этом случае они освобождены от налогообложения налогом на имущество, если были приняты на учет в качестве основных средств после 01.01.2013.
Аналогичное мнение финансовое ведомство высказало в письме от 11.01.2017 № 03-05-05-01/314.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-05-01/313 от 11.01.2017
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности письмо о применении пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении многолетних насаждений и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии которым многолетние насаждения относятся к основным средствам (пункт 5 ПБУ 6/01). Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
В соответствии с пунктом 25 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.
Согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. При этом на основании статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В этой связи, если с учетом конкретных обстоятельств перемещение многолетних насаждений не нанесет несоразмерный ущерб их назначению, то, по мнению Департамента, положения пункта 25 статьи 381 Кодекса применяются к этим многолетним насаждениям, посаженным на арендованных земельных участках и принятым на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года.
Читайте также: