Ндфл при погашении векселя физ лицу
Обновлено: 07.07.2024
Должен ли банк при погашении векселя в филиале банка уплачивать НДФЛ, удержанный с доходов по погашению собственного векселя, по месту регистрации филиала?
Вопрос: Банк ведет централизованный учет по выпуску/погашению собственных векселей на балансе головной организации. Оплата векселей в случае погашения также будет осуществляться головной организацией. При этом оформлять и подписывать заявки о выдаче и оплате векселя будет филиал с подписью работника филиала. Должен ли банк при погашении векселя в филиале банка уплачивать НДФЛ, удержанный с доходов по данной операции, по месту регистрации филиала?
Ответ: В случае погашения векселя в обособленном подразделении банку как налоговому агенту следует производить перечисление в бюджет суммы удержанного НДФЛ по месту нахождения своего головного подразделения.
Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ, налог) признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 Налогового кодекса РФ):
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
Процентами в целях НК РФ признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются налоговыми агентами.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.
Налоговые агенты — российские организации, указанные в п. 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения .
———————————
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Вексельное обязательство исполняется по месту платежа, определяемому с учетом ст. ст. 1, 4, 75 Положения. В связи с этим должник по векселю не считается просрочившим, если он в месте платежа и в установленный срок осуществил необходимые действия, связанные с перечислением средств кредитору.
Соглашением сторон могут предусматриваться иные правила, определяющие порядок исполнения вексельного обязательства в безналичной форме (п. 25).
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2010 по делу N А33-17620/2009 суд указал, что при решении спорных вопросов, касающихся обращения векселей, в случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве судам следует применять общие нормы ГК РФ к вексельным сделкам с учетом их особенностей.
Нормы гражданского законодательства применяются в том случае, если они не противоречат вексельному законодательству. Вексельное законодательство имеет приоритет перед иным гражданским законодательством.
В Письме Минфина России от 03.08.2012 N 03-04-06/4-214 разъясняется, что налоговая база при оплате собственного векселя банка определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ.
При оплате банком предъявленного к платежу собственного процентного векселя доходом такого физического лица, с которого банку следует удерживать налог как организации, признаваемой налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, — дисконт.
Из изложенного следует, что:
— в соответствии с условиями векселя местом платежа по векселю является обособленное подразделение банка;
— вексельное обязательство исполняется в месте платежа, то есть в обособленном подразделении банка;
— обязательство уплатить по векселю является ничем не обусловленным денежным обязательством банка и прекращается исполнением (выплатой по векселю);
— при предъявлении физическим лицом векселя к платежу договор между банком и физическим лицом не заключается;
— при выплате вексельной суммы (включая предусмотренные условиями векселя проценты) банк как налоговый агент обязан удержать НДФЛ с суммы выплаченных процентов (дисконта);
— централизованный учет векселей (в том числе централизованный порядок осуществления выплат) является внутренним порядком, утвержденным в банке, и не может изменять нормы вексельного и гражданского законодательства.
Тот факт, что безналичные денежные средства перечисляются физическому лицу головным подразделением банка, по нашему мнению, не может свидетельствовать о том, что местом платежа (местом выплаты дохода) является головное подразделение банка, поскольку такое утверждение противоречит нормам вексельного законодательства (ст. ст. 1, 2 Положения, п. п. 23, 25 Постановления N 33/14) и ГК РФ (п. 1 ст. 316 ГК РФ).
Таким образом, выплата физическому лицу дохода при погашении векселя осуществляется в месте платежа, указанном в тексте векселя, то есть в обособленном подразделении банка. В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ банк как налоговый агент производит перечисление в бюджет суммы удержанного НДФЛ по месту нахождения своего обособленного подразделения.
Вместе с тем исходя из буквального прочтения норм п. 7 ст. 226 НК РФ для определения места выплаты дохода, облагаемого НДФЛ, необходимым и обязательным условием применения норм абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ является наличие гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом, на основании которого производится выплата дохода.
Как было отмечено ранее, выплата банком (в лице обособленного подразделения) дохода в виде процента (дисконта) по векселю производится в соответствии с нормами вексельного законодательства без заключения такого договора, лишь при предъявлении векселя к оплате.
Более того, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.11.1999 N Ф04/2456-432/А46-99 на основании определения сделки, изложенного в ст. 153 ГК РФ , суд пришел к выводу, что исходя из требований данной нормы права сделку характеризует наличие правовых предпосылок, ведущих к совершению действительной сделки, ее соответствие нормам права, в частности, наличие соглашения о существенных условиях и соблюдение требуемой формы сделки.
———————————
Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Поскольку предъявление векселей к платежу не устанавливает, не изменяет и не прекращает гражданских прав и обязанностей, а следовательно, не содержит предмета, сделкой данное действие не является.
Следуя данной логике, в случае погашения векселя в обособленном подразделении банка не применяются нормы абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ, и банку как налоговому агенту следует производить перечисление в бюджет суммы удержанного НДФЛ по месту нахождения своего головного подразделения.
В связи с отсутствием в свободном доступе официальных разъяснений финансового или налогового ведомства по данному вопросу, во избежание возникновения налоговых рисков, полагаем, что банку целесообразно обратиться с соответствующим запросом в Минфин России.
Должна ли я отчитываться перед налоговой и платить какой-либо налог при покупке векселя. Вексель приобретается мной для оплаты за земельный участок. Покупаю участок у юрлица. Продавец пожелал оплату именно векселем. В банке сообщили, что подают такие сведения на всех, кто приобретает вексели, в налоговую.
Ответы на вопрос:
Возможно, данная информация будет Вам полезна. Для деталей, необходима дополнительная информация и подробности.
На основании ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
В соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации ценных бумаг, полученных в налоговом периоде.
На основании п. 12 ст. 214.1 НК РФ в целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи. В п. 10 указано, что в целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением , реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.
Согласно ч. 2. ст. 142 ГК РФ ценными бумагами являются акция, вексель , закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель , удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель ) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель ) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе .
Таким образом, вексель имеет двойственную правовую природу: являясь ценной бумагой, он в то же время признается ФИО30 обязательством согласно ст. 815 ГК РФ, при оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между банком и физическим лицом отсутствуют.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога с доходов физического лица от операций с векселями также лежит на самом физическом лице.
При погашении векселей организацией - эмитентом налоговая база по НДФЛ рассчитывается как разница между вексельной суммой и суммой документально подтвержденных расходов на приобретение этих векселей .
Состав документов, подтверждающих понесенные расходы, в частности, на приобретение векселей , главой 23 НК РФ не конкретизируются.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм доходов, при получении которых не был удержан налог.
Доказательства наличия обязательства займа между ФИО1 и банком отсутствуют, ФИО1 первым векселедержателем не являлась, она была обязана учесть при определении налоговой базы по НДФЛ доход, полученный от предъявления к оплате векселей в банки, чего она не сделала.
На основании п. 6 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан предоставлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов .
Согласно п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам, проводящим выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов .
Судом установлено, что ФИО1 не предоставила первичных документов, подтверждающих право на вычет, в ходе проверки использована информация, полученная в ходе выездной налоговой проверки.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговому органу предоставлено право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов , сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов , сборов.
В силу пп.6, пп.8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов ; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов , в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов , если иное не предусмотрено настоящим Кодексом
Таким образом, налоговые органы вправе истребовать, а налогоплательщики обязаны представить документы, которые связаны непосредственно с исчислением и уплатой налогов .
Читайте также: