Налог на имущество взаимозависимые лица

Обновлено: 30.06.2024

На каких условиях можно проводить сделки

Какие лица являются взаимозависимыми

Перечень лиц, которых законодатель считает взаимозависимыми, приведен в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Нужно учитывать, что перечень этот лишь примерный и применяется он в тесной связке с общим определением взаимозависимости, приведенным в п. 1 ст. 105.1 НК РФ. Согласно этому определению, взаимозависимыми для целей налогообложения признаются любые лица, если особенности взаимоотношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Проще говоря, лица могут быть признаны взаимозависимыми даже если они не указаны в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Об этом прямо говорится в п. 7 ст. 105.1 НК РФ. А значит, взаимозависимыми могут быть признаны и компании, которые вообще никак формально между собой не связаны. Например, в случае дружеских отношений между их руководителями. При условии, конечно, что эта дружба переносится в бизнес и условия сделок между такими компаниями оказываются отличными от рыночных.

Нужно ли отчитываться о сделках

Однако далеко не всякая сделка между взаимозависимыми лицами является контролируемой. В частности, когда речь идет о сделках между российскими взаимозависимыми компаниями, напротив, большинство сделок не будут признаваться контролируемыми.

В рамках сегодняшней статьи хотим остановиться на еще одном важном вопросе, который влияет на отнесении сделки к категории контролируемых. Речь идет о норме пункта 11 статьи 105.14 НК РФ. Там сказано, что признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 НК РФ. В свою очередь, в этой норме говорится, что правила о контроле за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами применяются только в тех договорах, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной из сторон доходов или расходов, влияющих на налоговую базу по налогу на прибыль, НДФЛ, уплачиваемому предпринимателями, или НДС. Причем, в последнем случае имеется дополнительное условие: если стороной сделки является организация или ИП, не признаваемые налогоплательщиками НДС, или использующие освобождение от обязанностей налогоплательщика по этому налогу.

Проверка контролируемых сделок

Перейдем к налоговым последствиям сделок между взаимозависимыми лицами. Порядок проверки условий таких сделок и налоговых доначислений по ним (если будут обнаружены отклонения от рыночных условий) напрямую зависит от категории сделки. А точнее, от того является ли она контролируемой.

Дело в том, что проверками правильности исчисления налогов по контролируемым сделкам имеет право заниматься только центральный аппарат ФНС России (ст. 105.17 НК РФ). Налоговики на местах могут лишь выявлять подобные сделки, в отношении которых не были представлены уведомления. И сообщать об этом факте в ФНС России (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

При этом ФНС России может контролировать только правильность исчисления и уплаты тех трех налогов, о которых мы говорили выше (налог на прибыль, НДФЛ, уплачиваемый ИП, и НДС, если хотя бы одна из сторон сделки его не платит). Это первое ограничение.

Второе ограничение связано с симметричностью доначислений. Как сказано в статье 105.18 НК РФ, если при проверке уровня цен по контролируемым сделкам ФНС России принимает решение о корректировке цены по сделке, то эту же цену может применить и вторая сторона сделки. Понятно, что в отношениях между российскими взаимозависимыми лицами это во многих случаях повлечет автоматическое уменьшение налога у другой стороны (за счет увеличения расходов по сделке).

Так что (с учетом указанных ограничений) со стороны ФНС России доначисление налогов по контролируемым сделкам, заключенным между российскими компаниями, скорее всего, будут носить единичный характер. Но это вовсе не означает, что налоговые злоупотребления по НДФЛ и единому налогу по УСН останутся без должного внимания налоговиков. Просто такими махинациями займутся инспекторы из территориальной ИФНС.

Проверка обоснованности налоговой выгоды

Полномочия по проведению контрольных мероприятий и доначислению налогов в отношении не признаваемых контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами, а также по налогам, которые не входят в сферу ответственности центрального аппарата налоговой службы, находятся в руках налоговых инспекций. Эту работу они проводят в рамках выявления необоснованной налоговой выгоды. И ограничение здесь всего одно. Установлено оно пунктом 1 статьи 105.3 НК РФ, где сказано, что рыночная цена может применяться для целей налогообложения только если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, или увеличению суммы убытка. А значит, и в этом случае налоговики должны учитывать принцип симметрии: увеличение цены влечет не только увеличение дохода для одной стороны сделки, но и увеличение расхода для другой.

Поэтому рискованной может оказаться даже распространенная ситуация с беспроцентным договором займа между физлицом-учредителем (займодавцем) и учрежденной им компанией (заемщиком). Инспекторы вполне могут в рамках борьбы с необоснованной налоговой выгодой доначислить учредителю НДФЛ. Особенно если компания находится на ЕНВД или УСН с объектом обложения в виде доходов. Ведь понятно, что у стороннего лица компания не смогла бы получить бесплатный заем (да и учредитель такой заем вряд ли выдал бы). Значит, в данном уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму процентов по займу, которые не получены в связи с установлением в договоре займа, заключенном между взаимозависимыми лицами, условий начисления и выплаты процентов, отличных от подобных сделок, заключаемых между невзаимозависимыми лицами, вполне может быть признано необоснованной налоговой выгодой. По результатам суд может признать данное условие направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ по суммам дохода в виде процентов по займу и соответственно доначислить НДФЛ, исходя из сумм процентов, уплачиваемых по сопоставимым займам.

Содержание

Взаимозависимые лица - кто это?
Взаимозависимость не признается, когда:
Налог на имущество и взаимозависимые лица: контролируемые сделки
Налогообложение в сделках между взаимозависимыми лицами
Нужно ли платить налог на имущество, полученное от взаимозависимых лиц
Льготы по имуществу при взаимозависимости
Льготы по имущественному налогу при выполнении монтажа взаимозависимым лицом
Взаимозависимость и арендные отношения
Влияние стоимости основных средств на расчет суммы налога
Особые случаи взаимозависимости
Законодательные акты по теме
Типичные ошибки
Ответы на распространенные вопросы

В данном материале мы рассмотрим налог на имущество и взаимозависимые лица с ним. Проанализируем, какие существуют особенности налогообложения и какие есть налоговые льготы. А также рассмотрим законодательные акты по теме, типичные ошибки и ответим на самые распространенные вопросы.

Взаимозависимые лица – кто это?

В связи с тем, что порядок обложения налогами деятельности взаимозависимых лиц имеет свои нюансы, им дано было определение Налоговым кодексом РФ:

Взаимозависимые лица – те, от особенностей взаимоотношений которых зависят

условия и итоги заключенных ими сдело;
финансовые результаты их работы или деятельности тех, чьими представителями они являются.

В таблице указаны взаимозависимые лица:

– родные или приемные дети,

В двух компаниях доля прямого/косвенного участия одного и того же лица превышает 25%;

В нескольких фирмах одним и тем же физлицом принято совместное с его взаимозависимыми лицами решение о назначении или избрании:

– совета директоров (наблюдательного совета),

– единоличных исполнительных органов предприятия или как минимум половины их коллегиального состава;

Одно и то же лицо выполняет функции единоличного исполнительного органа в нескольких компаниях;

Компании и физлица могут и сами объявить себя взаимозависимыми, имея на то основания, для расчета подлежащих перечислению в казну налогов по сделкам, проведенным между ними.

Взаимозависимость не признается, когда:

на итоги сделок или всей деятельности фирм влияют действия одного или нескольких лиц из-за наличия у них преимуществ в рыночных отношениях;
субъекты РФ или муниципальные образования прямо/косвенно участвуют в отечественных предприятиях (это не будет поводом к признанию взаимозависимости, однако есть вероятность ее установления на других основаниях).

Налог на имущество и взаимозависимые лица: контролируемые сделки

Контролируемой сделкой называется та, которая проводится между взаимозависимыми лицами, при этом:

Обстоятельства, возникновение которых гарантирует признание сделки контролируемой:

В течение 12 месяцев было совершено несколько сделок, сумма цен которых оказалась больше:

1 млрд;
3 млрд (за 2012г.);
2 млрд рублей (за 2013г.).

Сумма прибыли по сделкам между взаимозависимыми сторонами за 12 месяцев оказалась выше 60 млн рублей, одно из указанных лиц уплачивает НДПИ.
Сумма совокупных доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за 12 месяцев оказалась выше 100 миллионов рублей, одна сторона работает на ЕСХН/ЕНВД, любая из оставшихся сторон осуществляет деятельность под другой системой налогообложения.
Сумма прибыли от сделок между взаимозависимыми лицами превысила 60 миллионов рублей за 12 месяцев, одна сторона не уплачивает налог на прибыль или имеет право на нулевую ставку, а другая сторона платит данный налог.
Сумма совокупных доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами превысила 60 миллионов рублей, одна сторона – резидент особой экономической зоны (здесь действует льгота по налогу на прибыль), вторая сторона – не является резидентом ОЭЗ.

Налогообложение в сделках между взаимозависимыми лицами

Налоговым кодексом предусмотрен следующий порядок обложения налогом доходов взаимозависимых лиц: если в сделке между ними утверждаются коммерческие/финансовые условия, не схожие с условиями аналогичных соглашений между невзаимозависимыми лицами, тогда доход, который мог бы быть получен кем-то из них (но его не было из-за различий в условиях договоров), будет учтен в целях налогообложения с оговоркой, что это не снизит сумму положенных к перечислению налогов.

Нужно ли платить налог на имущество, полученное от взаимозависимых лиц

До 2015 года, если компанией с 1.01.2013г. приобреталось (по договору купли-продажи, в лизинг, в результате реорганизации предприятий) новое или бывшее в употреблении движимое имущество, поставленное в последствии на учет как основное средство, оно не облагалось имущественным налогом.

С 2015 года, согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, движимое имущество, которое не причисляется к 1-й или 2-й амортизационной группе, облагается налогом на имущество предприятий.

Со стоимости имущества, учтенного при поступлении с 1 января 2013 года, будет уплачен налог, если оно было получено или куплено по сделке с взаимозависимым лицом. От имущественного налога освобождены фирмы, владеющие каким-либо движимым имуществом, числящимся на балансе как основное средство с 1.01.2013г. (но льгота не действует, если ОС получены после ликвидации или реорганизации ООО).

Льготы по имуществу при взаимозависимости

Льгота по имущественному налогу предоставляется компаниям в отношении движимого имущества III-X амортизационных групп, поставленного на учет с 1.01.2013г., если только оно не приобреталось по сделке с лицом, на тот момент являющимся по отношению к первой стороне взаимозависимым. Ничего не изменится и в случае, когда по прошествии какого-то времени у сторон данной сделки появились признаки взаимозависимости.

Льготы по имущественному налогу при выполнении монтажа взаимозависимым лицом

В случае, когда фирма приняла на баланс имущество, признаваемое основным средством, в отношении которого ей положена льгота по имущественному налогу, право на льготу сохранится, если монтажом и поставкой комплектующих будет заниматься взаимозависимое по отношению к этой компании лицо.

Однако если под монтажом подразумевается установка отдельных деталей, запасных частей, различных приборов и аппаратов, полученных по сделке со взаимозависимой стороной, право на льготу утрачивается. Правило действует и тогда, когда оборудование укомплектовывается у лица, не взаимозависимого по отношению к приобретателю имущества. В итоге, приобретение запчасти у взаимозависимого лица приводит к потере льготы, но она сохраняется, если им производился монтаж.

Взаимозависимость и арендные отношения

Ни у владельца помещения, ни у арендатора не возникает обязанностей по уплате имущественного налога в связи с установлением факта наличия взаимозависимости между сторонами договора аренды.

Для собственника играет роль вопрос взаимозависимости только в отношении лица, у которого помещение приобреталось, ведь если оно было получено от лица, признанного взаимозависимым, придется перечислять в бюджет сумму имущественного налога.

Арендатор пользуется помещением, не отражая его на балансе предприятия, а потому налог на имущество не платится. А вот если имущество получено от взаимозависимого лица по договору лизинга, и при этом оно числится на балансе лизингополучателя и было приобретено в 2013-2014гг., имущественный налог будет начисляться, начиная с 2015 года.

Влияние стоимости основных средств на расчет суммы налога

Налогооблагаемой базой по имущественному налогу, начисляемому на движимое имущество, является его среднегодовая остаточная стоимость. Ее величина может быть рассчитана, исходя из сведений бухгалтерских регистров.

Имущество, приобретенное у предыдущего владельца и бывшее у него в употреблении, учитывается бухгалтерией покупателя и относится к той же амортизационной группе, к какой оно было причислено бывшим пользователем. Остаточный срок использования устанавливается фактическому оставшемуся времени или увеличивается на усмотрение покупателя.

Особые случаи взаимозависимости

Факт установления взаимозависимости учитывается только на момент совершения сделки.

Лица, вступающие между собой в отношения, аналогичные осуществлению контроля со стороны гос. органов, не признаются взаимозависимыми.

Министерство финансов вносит пояснения для подобных случаев при отношениях между:

Федеральными и региональными исполнительными властями;
Центробанком РФ и открытыми им образовательными учреждениями.

Имущество не считается приобретенным у взаимозависимого лица, когда:

оно было получено через комиссионера, признанного взаимозависимым лицом, а сам продавец не является взаимозависимым лицом в отношении комиссионера или приобретателя;
взаимозависимым лицом был произведен монтаж и доставка деталей;
имущество было собрано из составляющих, купленных у не/взаимозависимых лиц.

Законодательные акты по теме

В таблице рассмотрены законодательные акты по теме:

Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ	Утверждение раздела V.1 ч. 1 НК РФ “Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании”
ст. ст. 105.3 – 105.13 НК РФ	Порядок налогообложения сделок между взаимозависимыми лицами
п. 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ	О признании контролируемыми сделки между взаимозависимыми лицами, если сумма всех сделок между ними за календарный год составила 1 млрд рублей, 3 млрд (за 2012 год) или 2 млрд рублей (за 2013 год).
пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ	О том, что движимое имущество не 1-2 амортизационных групп облагается налогом на имущество с 2015 года
п. 25 ст. 381 НК РФ	О неуплате налога на имущество, принятого с 1 января 2013 года как основное средство
пп. 1, 7 ст. 105.1 НК РФ	О возможности признания судом взаимозависимости лиц при отсутствии признаков взаимозависимости, если отношения между ними оказывают влияние на условия и результаты сделок между ними, экономические результаты их деятельности или работы представляемых ими лиц
Письмо Минфина РФ от 30.03.2015 № 03-05-05-01/17289	О сохранении льгот на имущество при осуществлении его монтажа или при приобретении для него комплектующих у взаимозависимых лиц
Письмо Минфина РФ от 16.12.2015 № 03-05-04-01/73730	О потере прав на льготу по имуществу в случае приобретения комплектующих у взаимозависимых лиц
ст. 381.1 НК РФ	О зависимости с 2022 года льгот по налогу на имущество от решения региональных властей
Письмо Минфина РФ от 30.03.2015 № 03-05-05-01/17326	Об уплате имущественного налога по имуществу, полученному по договору лизинга от взаимозависимого лица и приобретенному в период 2013-2014 годов
п. 1 и 3 ст. 375 НК РФ	О принятии среднегодовой остаточной стоимости движимого имущества в качестве налогооблагаемой базы по имущественному налогу
п. 12 ст. 258 НК РФ	О принятии к учету имущества, бывшего в эксплуатации, и отнесении его к той же амортизационной группе, к какой оно было причислено предыдущим владельцем
п. 7 ст. 258 НК РФ	О соответствии остаточного срока эксплуатации движимого имущества, бывшего в употреблении, фактическому оставшемуся сроку
Письмо Минфина РФ от 13.01.2016 № 03-05-04-01/315	Пояснения по поводу взаимозависимости между федеральными и территориальными органами исполнительной власти
Письмо Минфина РФ от 09.06.2016 № 03-05-04-01/33762	Пояснения по поводу взаимозависимости между Банком России и созданными им образовательными учреждениями
Письмо Минфина РФ от 30.06.2015 № 03-05-05-01/37781	О непричислении ОС к объектам, полученным на условиях взаимозависимости, если они получены через комиссионера (взаимозависимого лица) от поставщика, не являющегося взаимозависимым по отношению к покупателю и комиссионеру
Письмо Минфина РФ от 11.11.2015 № 03-05-05-01/64856	О непричислении ОС к полученным от взаимозависимого лица, если такое лицо занималось монтажом и поставкой комплектующих
Письмо Минфина РФ от 16.12.2015 № 03-05-04-01/73730	О непричислении ОС к полученным от взаимозависимого лица, если они созданы путем монтажа из частей, приобретенных у не/взаимозависимых лиц

Типичные ошибки

Ошибка №1: Компания, прежде чем приобрести основные средства б/у у другой фирмы, проверяет, не находится ли она в процессе ликвидации, так как в этом случае сделка купли-продажи не состоится из-за необходимости уплачивать налог с купленных ОС.

Комментарий: В данном случае вопрос обложения налогом приобретенных после ликвидации фирмы основных средств был неверно понят. Облагаться налогом будут, к примеру, ОС, доставшиеся бывшему участнику ликвидируемого предприятия в составе его долевой части. Покупка же основных средств предполагает договор купли-продажи, на этом основании их и приняли к учету. Налог взиматься не будет, если только не существует других причин считать стороны сделки взаимозависимыми лицами. Совершенно не важно, ликвидируется ли компания-продавец; планируется ли ликвидация фирмы в период пользования купленными у него ОС; остались ли продавцу данные ОС после ликвидации предприятия.

Ошибка №2: Организацией начат процесс ликвидации, но они являются должником перед контрагентом. В счет уплаты долга компания предлагает забрать какое-либо имущество и зачесть его как отступное. Контрагент согласился, принял имущество и уплатил с него налог.

Комментарий: В данной ситуации имущество, принятое в счет долга, не облагается налогом на том основании, что оно не досталось контрагенту из-за ликвидации фирмы, а было учтено как полученное им отступное.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: Движимое имущество было куплено у компании, которая на тот день имела долю в уставном капитале менее 25%, то есть ее нельзя было считать взаимозависимой стороной. Недавно фирму-покупателя покинул участник, и доля участия в ней продавца превысила 25%. Нужно ли теперь уплачивать налог с купленных основных средств?

Ответ: На момент совершения сделки стороны не имели признаков взаимозависимости, а значит приобретенное имущество не должно облагаться налогом. Тот факт, что впоследствии покупатель и продавец стали взаимозависимы, не влияет на положение дел.

Вопрос №2: Было взято оборудование в лизинг. На момент сделки лизингодатель не признавался взаимозависимым лицом. Срок лизинга еще не истек, а стороны стали взаимозависимыми, возникла ли обязанность платить налог со стоимости оборудования?

Ответ: Оборудование было принято на баланс на дату, когда взаимозависимости между лицами не было, а значит нет оснований платить налоги. Тот факт, что договорные отношения являются длящимися, роли не играет.

Вопрос №3: Единоличный учредитель организации, физическое лицо, внес свою долю в уставной капитал в форме передачи движимого имущества, принятыми компанией как ОС 3-й и следующих групп. Есть ли основания для того, чтобы платить налог с этого имущества?

Ответ: Налог должен быть уплачен, так как имущество принято фирмой от взаимозависимого лица (физическое лицо стал учредителем с долей, превышающей 25%). Однако это будет применительно к организациям, открытым после 31 декабря 2012г. или увеличивающим уставной капитал после этой даты.

Для некрупных организаций и представителей малого бизнеса Налоговый кодекс предполагает применение специальных режимов налогообложения, которые существенно упрощают ведение деятельности. Но зачастую их применяют в качестве средства налоговой оптимизации представители крупных компаний, что сопряжено с нарушениями – использование таких режимов, не будучи представителем льготной категории с целью снизить налоговую нагрузку.

В конце 2018 года Федеральной налоговой службой было опубликовано Письмо от 29.12.2018 N ЕД-4-2/25984. В нем содержалось предупреждение об усилении контроля за нелегальным разделением бизнеса (процесс искусственного дробления в целях снижения налогов), а также напоминание, что налоговые послабления, предоставляемые пользователям специальных режимов, предназначены для малого предпринимательства. Главной задачей введения системы особых налоговых режимов является создание благоприятной конкурентной среды на рынке с равными возможностями. Потому незаконное их применение сводит на нет поддержку государством малого бизнеса.

В указанном Письме обозначена задача более тщательного контроля за плательщиками налогов, которые под личиной нескольких самостоятельных организаций, на самом деле ведут аналогичную деятельность, являясь одной и той же компанией. Такое ведение бизнеса преследует единственную цель – экономия средств на уплате налогов.

Роль взаимозависимости контрагентов

Лица, уличенные во взаимозависимости, имеют прочную связь со схемой искусственного дробления экономической деятельности. Факторы, указывающие на взаимозависимость, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. Общая их суть сводится к влиянию на итог сделок взаимоотношений рассматриваемых лиц.

Статья 105.1 НК РФ содержит уточняющее пояснение: лица признаются взаимозависимыми в том случае, когда способны влиять друг на друга посредством соглашений, договоренностей, либо имеют долю в одном уставном капитале.

Юрист С. Джаарбеков, аттестованный аудитор и ведущий вебинаров в Контур.Школе, отмечает в статье наличие факторов, характеризующих лица как взаимозависимые. Рассмотрим их подробнее.

Законные основания признания взаимозависимости

В п. 2 ст. 105.1 НК РФ приводятся примерные сценарии, в которых компании подпадают под категорию взаимозависимых:

Также несколько закономерностей выявления описаны в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, согласно которому взаимозависимыми являются:

компания, а также физическое лицо (вместе с другими признанными аффилированными лицами), чьи должностные полномочия представляет всю полноту исполнительной власти компании (подтвержденной не менее половины голосов совета директоров или исполнительной коллегии)
компания, в которой вся полнота исполнительной власти сосредоточена в руках физического лица (группы взаимосвязанных лиц), назначенных на должность советом директоров не менее чем 50% голосов, либо решением все того же физического лица (группы лиц)
компании, где свыше половины совета директоров (исполнительной коллегии) представлены одним физическим лицом либо группой взаимозависимых лиц

Самостоятельное признание взаимозависимости

Согласно п. 6 ст. 105.1 НК РФ лица могут признать себя взаимозависимыми по своему желанию, даже если по остальным признакам взаимозависимости выявлено не было. Достаточно подать соответствующее заявление в налоговый орган. Реализовывают такую возможность посредством направления уведомлений о контролируемых сделках. Если участники проводят сделки в большом количестве, являются взаимозависимыми и понимают это, а факторов, указывающих на взаимосвязь, нет, то они могут признать свой статус самостоятельно.

Признание через суд

В п. 7 ст. 105.1 НК РФ описано, в каких случаях налоговая может добиться признания лиц взаимозависимыми через суд. При этом факторов, указывающих на подобную взаимосвязь по законодательству – нет. Однако, присутствуют некоторые косвенные доказательства.

Этот пункт статьи, предполагающий судебное признание, несет наибольшую опасность для организаций, а потому необходимо тщательно изучить этот вопрос. Предпосылок для обнаружения такого рода взаимосвязи в судебном порядке немало, в суде большую играет роль их совокупность. Перечислим основные факторы:

Виды дробления (искусственного разделения) бизнеса

Федеральная налоговая служба в своем Письме N СА-4-7/15895@ от 11 августа 2017 г. привела итоги анализа четырехсот арбитражных дел за период с 2012 по 2016 гг., посвященных дроблению. Исходя из полученных данных, в пользу неправомерного искусственного разделения бизнеса свидетельствуют факторы:

Судебная практика в отношении неправомерного искусственного разделения бизнеса до конца не сформирована. Вследствие чего оценить степень риска (или его полное отсутствие) в ряде случаев сложно. Помочь в этом может Постановление Конституционного Суда РФ от 28.11.2017 № 34-П: в нем сформулировано положение о недопустимости придания обратной силы решению суда. То есть в случае, когда по сложившейся положительной практике общее положение дел свидетельствует в пользу проверяемого плательщика налогов, а затем суд выносит решение, меняющее практику не в пользу этого налогоплательщика, то ухудшившаяся практика будет учитываться в будущем и никак не повлияет на уже вынесенные решения суда.

В своем Письме № ЕД-4-2/13650@ от 13 июля 2017 года Федеральная налоговая служба рекомендует территориальным налоговым органам взять на вооружение приемы доказательства умышленного уклонения от уплаты налога. В этом случае штраф увеличится с 20%, назначаемых за неуплату, до 40% в случае доказанного умысла. Еще одна мера ужесточения – крупные суммы неуплаченных налогов могут послужить основанием для заведения уголовного дела.

Способы уменьшения риска при разделении бизнеса

Всего в Налоговом кодексе предусмотрено несколько льготных режимов налогообложения: ПСН, ЕНВД, УСН, ЕСХН. Применение их номинально, в отсутствие реального ведения соответствующей хозяйственной деятельности – незаконно. Неправомерным является и применение с единственной целью – оптимизацией налоговых нагрузок. Однако, такие случаи возникают довольно часто, особенно при дроблении дела.

Второе место по распространенности занимает искусственное разделение единого крупного бизнеса на несколько взаимосвязанных частей все той же экономической деятельности. При этом каждый из разделенных процессов оформляются юридически как отдельное лицо, оставаясь единым целым.

Аттестованный аудитор и ведущий вебинаров в Контур.Школе, юрист С. Джаарбеков, рекомендует следующие способы уменьшения риска при дроблении дела:

1. Обеспечение автономности ведения деятельности и ее действительность

Федеральная налоговая служба приводит интересный случай в Письме N СА-4-7/15895@ от 11 августа 2017 года, в котором налоговые органы потерпели поражение – дело аптечной сети. Состояла она из десятков разных юридических лиц, объединенных общим брендом. Абсолютно все организации использовали льготные режимы налогообложения. Налоговики приводят в качестве доказательства нелегальной схемы искусственного разделения такие факторы риска, как общий бренд, единый состав акционеров, кадровые пересечения и т.д. Но суд выносит решение в пользу налогоплательщиков, поскольку те привели убедительные доказательства самостоятельности и автономности каждой отдельной аптеки: собственный персонал, ОС, территории размещения, а решающую роль сыграло обстоятельство, что каждая из них самодостаточна и самостоятельна.

2. Обоснование разделения бизнеса в качестве пути достижения деловой цели

В качестве такой цели могут выступать:

Изменение состава акционеров. В судебной практике создание новой организации оправдывается, если привлеченный со стороны акционер – реальное лицо, задействованное с действительной экономической целью. К примеру, при наличии определенного бизнеса можно создать новую организацию в партнерстве с реальным лицом, поскольку предоставлять долю в капитале уже действующего налаженного бизнеса нерентабельно.
Минимизация риска для основного бизнеса. В практике имел место случай: крупная фармацевтическая организация создала несколько десятков подразделений, в которых в качестве системы налогообложения использовались льготные режимы. Разделение руководство объяснило необходимостью обезопасить весь бизнес, поскольку ошибки в работе одного фармацевта могут повлечь лишение лицензии и остановку деятельности всей компании. В случае разделения руководство подстраховалось: изъятие лицензии в одном малом подразделении не повлияет глобально на деятельность компании.
Оптимизация процессов управления. Пример: от крупной компании отделилось несколько организаций на УСН. У них налажен плотный контакт с основной компанией в нескольких направлениях. Проверка выявила, что основной целью такого дробления была оптимизация процесса управления, что отражено в бизнес-плане: высокие показатели этих организаций стали мотивацией для остальных подразделений.

3. Соблюдение рыночных принципов при заключении сделок взаимозависимыми участниками

При проверке налоговики уделяют внимание соблюдению рыночных принципов при формировании цен в сделках между участниками дробления. Арбитражная практика показывает, что налоговые органы при наличии необоснованной налоговой выгоды в процессе разделения бизнеса могут потребовать проверку рыночности цен.

4. Сокращение налоговых затрат

Налоговые органы вправе скорректировать доначисления в том случае, когда в процессе взаимодействия организаций-участников разделения в бюджет поступила меньшая сумма, т.е. возникла налоговая экономия. При этом разделение подпадает под категорию неправомерного дробления. Если налоговой экономии нет – причин доначислять налоги не будет.