Контрольные соотношения ндс и налога на прибыль 2020

Обновлено: 28.06.2024

Налоговая инспекция не может проводить сплошные проверки всех организаций, у нее просто нет таких ресурсов. Поэтому проверяют тех, у кого больше вероятность найти нарушения, доначислить налоги и оштрафовать. Для этого на основе предпроверочного анализа налоговики каждый год составляют план выездных проверок.

Один из критериев анализа – налоговая нагрузка. Если она отличается от средней по отрасли, компания становится кандидатом на проверку. Этот критерий прописан в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).

Расскажем, как считают нагрузку по НДС и как избежать проблем, если показатель отличается от безопасного.

Как рассчитать налоговую нагрузку по НДС

В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ налоговая нагрузка определяется как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности и оборота (выручки) организации. Но этот приказ не предусматривает расчет нагрузки отдельно по налогам.


Отраслевые показатели по годам также есть в Приложении 3 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, но по совокупной налоговой нагрузке, а не отдельно по налогам.

1C-WiseAdvice применяет риск-ориентированный подход. Мы постоянно следим за тем, чтобы налоговая нагрузка не отклонялась от референтных значений больше, чем на 10%. Это снижает риск выездной налоговой проверки практически до нуля.

Налоговые органы куда больше интересует не процент налоговой нагрузки по НДС, а такой показатель, как удельный вес вычетов. Его считают по формуле:

Сумма вычетов / Общая сумма начисленного НДС х 100%

Согласно Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, если доля вычетов за 12 месяцев больше 89%, налогоплательщик попадает в группу риска и становится кандидатом на выездную проверку.

Пример

По данным четырех квартальных деклараций компании сумма исчисленного НДС – 3 млн руб., а сумма вычетов – 2,9 млн руб.
Удельный вес вычетов:
2,9 / 3 х 100 = 96,67%

Это очень большая доля, она превышает безопасный порог, и компании нужно приготовиться к вопросам и проверкам.

Безопасная доля вычетов в 89% – это общероссийский критерий. В регионах России показатель безопасной доли может отличаться.

ФНС на своем сайте регулярно публикует данные отчета 1-НДС по регионам. Для того, чтобы вычислить среднюю долю вычетов по региону, нужно взять показатель строки 210 (сумма вычетов по НДС), разделить на показатель строки 110 (налог к начислению) и умножить на 100.

Перед тем, как сдать очередную декларацию по НДС, посчитайте долю вычетов в этой декларации и сравните ее с долей по вашему региону из отчета 1-НДС. Если ваша доля вычетов превышает средний уровень, подумайте, как вы это объясните налоговым инспекторам. Если не хотите привлекать внимания, перенесите часть вычетов на более поздний период.

Пояснение низкой налоговой нагрузки по НДС для ИФНС

Если у вас высокая доля вычетов по НДС – это еще не нарушение, не повод доначислять налоги и штрафовать компанию. Но это сигнал для налоговиков обратить внимание на компанию и выяснить, не применяет ли она агрессивные и незаконные способы оптимизации НДС, не является ли она звеном в цепочке отмывания денег. Скорее всего, у вас запросят пояснения или вызовут на комиссию в инспекцию.

Если вы ведете реальную хозяйственную деятельность и вам нечего скрывать, ваша задача – доказать налоговикам, что ничего противозаконного вы не делаете, а большие вычеты по НДС имеют обоснованные причины.

Причины низкой налоговой нагрузки по НДС могут быть такими:

Объяснение низкой налоговой нагрузки по НДС может выглядеть так:

В июле 2019 года компания закупила новое оборудование на сумму 1 560 000 руб., в т.ч. НДС 260 000 руб. Вычет по этому оборудованию заявлен в декларации за соответствующий период. В то же время, в связи с периодом летних отпусков продажи в III квартале 2019 года упали по сравнению с предыдущим кварталом на 43%.

Все это привело к тому, что удельный вес вычетов по НДС составил 93%. В IV квартале 2019 года мы ожидаем увеличение продаж в среднем на 50%, что вкупе с отсутствием крупных покупок приведет к уменьшению доли вычетов и увеличению НДС к уплате.

  • договор с поставщиком оборудования №____ от ____________;
  • копия приказа о вводе оборудования в эксплуатацию №_____ от _____________;
  • копии счетов-фактур от поставщиков; отчет об объемах реализации за III квартал 2019 года.

Кроме того, специалисты 1C-WiseAdvice знают, как эффективно и безопасно снизить налоговую нагрузку. Наши налоговые юристы имеют многолетний опыт работы в ФНС, поэтому способны взглянуть на проблему глазами налоговика и предложить решение, которое не привлечет внимания фискалов.

Мы проработаем методы оптимизации с учетом специфики вашего бизнеса и предложим безопасные варианты. А если у налоговиков все-таки появятся вопросы, мы знаем, как грамотно отбиться от подозрений.

С 1 июля 2021 года вновь трансформируется налоговое законодательство. Законом № 374-ФЗ от 23.11.2020 определен закрытый перечень оснований, опираясь на который ИФНС вправе не принять представленную налоговую отчетность по НДС. Одним из таких оснований может стать несоблюдение контрольных соотношений (КС), утвержденных ФНС - налоговая сможет посчитать поданные декларации непредставленными, если указанные в них сведения не соответствуют действующим КС. Не позже следующего дня налогоплательщика уведомят об этом, и, если в 5-дневный срок он подаст декларацию, где все соотношения соблюдены, отчетность будет считаться поданной в день ее предыдущего представления. Такие действия налоговиков регламентируют п. 5.3 и 5.4 ст. 174 НК РФ, вводимые в действие с 01.07.2021, а Приказом ФНС № ЕД-7-15/519@ от 25.05.2021 утвержден перечень соотношений, при невыполнении которых декларация не считается представленной. Рассмотрим, какие контрольные соотношения в декларации по НДС теперь необходимо соблюдать плательщикам налога.

Контрольные соотношения по НДС 2021 года

Отметим, что список КС не является абсолютно новым, ранее он был утвержден письмом № ГД-4-3/4550@ от 23.03.2015 (ред. от 13.02.2020), где содержалось 44 формулы, применяемых плательщиками в зависимости от вида деятельности и принадлежности к той или иной отрасли. В перечне каждый номер контрольных соотношений по НДС соответствует отдельной строке в таблице КС и формуле для тестирования определенного сегмента отчета.

Эти особо значимые контрольные соотношения по НДС в 2021 году мы представили в таблице:

Должно соблюдаться КС

НДС к уплате, отраженный в разделе 3 (Р3)

Стр. 200 гр. 3 = стр. 118 гр. 5 за минусом стр. 190 гр. 3

НДС к уплате, указанный в разделе 1 (Р1)

Стр. 040 = Ʃ (сумма) гр. 3 строк 200 Р3, 130 Р4, 160 Р6 за минусом Ʃ гр. 3 строк 210 Р3, 120 Р4, 080 Р5, 090 Р5, 170 Р6

Т.е. НДС к уплате, отраженный в разделах 3,4,6, уменьшенный на величину вычетов по этим разделам, должен равняться сумме по стр. 040 Р1

Соответствие задекларированного начисленного НДС данным книги продаж (КПр)

Ʃ строк 060 Р2 гр. 3, 118 Р3 гр. 5, 050 Р4 гр. 3, 080 Р4 гр. 3, 050 Р6 гр. 3, 130 Р6 гр. 3 должна равняться Ʃ граф 3 по строкам 260 Р9, 265 Р9, 270 Р9, 340 приложения 1 к Р9 (П1Р9), 345 П1Р9, 350 П1Р9 за вычетом Ʃ граф 3 по строкам 050 П1Р9, 055 П1Р9, 060 П1Р9

Т. е. общая величина НДС по разделу 3 без вычетов + НДС, уплаченный декларантом-налоговым агентом (раздел 2) и НДС по разделам 4 и 6 должен равняться начисленному НДС по КПр

Соответствие величины вычетов данным книги покупок (КПк)

Ʃ граф 3 по строкам 190 Р3, 030 Р4, 040 Р4, 080 Р5, 090 Р5, 060 Р6, 090 Р6, 150 Р6 должна равняться Ʃ граф 3 строк 190 Р8, 190 П1Р8 за вычетом гр. 3 стр. 005 П1Р8.

Т.е. сумма вычетов, объединенная по разделам 3,4,5,6, должна равняться величине вычетов по КПк

Соответствие величины вычетов по счетам-фактурам (СФ) и КПк

Ʃ всех строк 180 Р8 = итоговая стр.190 Р8 (на последней странице)

Т. е. сумма НДС по СФ должна быть равной НДС в итоговой строчке КПк

Соответствие величины вычетов по исправленным СФ и дополнительным листам книги покупок (ДЛКПк)

Ʃ строк 005 П1Р8, 180 П1Р8 = итоговой стр. 190 П1Р8

Т. е. Сумма вычетов по книге покупок, отраженная в стр. 005 П1Р8, и НДС по всем СФ, принимаемые к вычету, должна быть равной величине НДС всего по приложению 1 к Р8

Соответствие начисленного НДС по СФ и данным КПр по применяемым ставкам

По НДС 20%: Ʃ граф 3 строк 200 Р9 = итоговой стр.260 Р9

По НДС10%: Ʃ граф 3 строк 210 Р9 = итогу по стр. 270 Р9

По НДС 18%: Ʃ граф 3 строк 205 Р9 = итогу стр. 265 Р9

Соответствие начисленного НДС по исправленным СФ и дополнительным листам КПр по применяемым ставкам

По НДС 20%: Ʃ стр. 050 гр. 3 П1Р9 (на первой странице) + Ʃ строк 280 гр. 3 П1Р9 = стр. 340 гр. 3 П1Р9 (на последней странице)

По НДС 10%: Ʃ стр. 060 гр. 3 П1Р9 (на первой странице) + Ʃ строк 290 гр. 3 П1Р9 = стр. 350 гр. 3 П1Р9 (на последней странице)

По НДС 18%: Ʃ стр. 055 гр. 3 П1Р9 (на первой странице) + Ʃ строк 285 гр. 3 П1Р9 = стр. 345 гр. 3 П1Р9 (на первой странице)

Представление декларации плательщиком, применяющим УСН, если в ней сформирован раздел 12, но отсутствует НДС к уплате по разделу 1

Стр. 030 гр. 3 Р1 = Ʃ стр. 070 гр. 3 Р12

Упрощенцы, выставляющие СФ с вычлененным НДС, заполняют в декларации разделы 1 и 12 (п. 3 Порядка № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014), обязательно отражая величину налога к уплате в стр. 030 Р1.

Представление декларации плательщиком на УСН, если в ней заполнен раздел 8

Для принятия НДС к вычету необходимо быть плательщиком НДС. Плательщики НДС на УСН права на вычет не имеют, КПк не заполняют (за исключением случаев отражения в гр. 3 по стр. 070 Раздела 2 кода операции 1011715)

Учитывая перечисленные условия, нельзя утверждать, что контрольные соотношения НДС исправлены новым приказом ФНС. Фактически, из установленного письмом № ГД-4-3/4550@ перечня КС выделены основные соотношения, без соблюдения которых, декларируемые сведения просто не будут являться достоверными.

Например, третьей строке в приведенной таблице обязательных КС соответствует уже знакомый каждому плательщику НДС критерий, утвержденный ранее под номером 1.27. Контрольные соотношения НДС 1.27, точнее, равенство задекларированного начисленного НДС с данными книги продаж, исключит возможность занижения величины НДС к перечислению в бюджет. Отсутствие равенства между суммами строк приведенной формулы укажет на занижение суммы налога к уплате и, как следствие, приведет к признанию отчетности непредставленной. Ранее законодатель был лояльнее, и инспектор потребовал бы разъяснений.

Таким же образом в обязательном к соблюдению перечне КС под номером 4 приведены прежние контрольные соотношения НДС 1.28. Неравенство в формуле при преобладании ее левой части укажет на завышение величины вычета в декларации. Т. е., выделенные в блок обязательных к соблюдению КС условия являются уже знакомыми увязками данных отчета с информацией, представленной как внутри декларации, так и в книгах продаж и покупок. Новым стало лишь условие обязательного соблюдения соотношений, приведенных в приказе № ЕД-7-15/519@.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Читайте также: