На компенсацию каких затрат в кластере могут быть направлены субсидии государственной поддержки

Обновлено: 30.06.2024

В июле Правительство приняло решение о выделении бизнесу новой субсидии. В отличие от предыдущих субсидий, эта носит целевой характер — она выдается на проведение мероприятий по профилактике коронавирусной инфекции. Целевое назначение субсидии вызывает следующие вопросы. На что ее можно потратить? Кто и как будет проверять целевое расходование средств? Можно ли зачесть целевые расходы, сделанные до получения субсидии? Что грозит тем, кто потратит деньги не по назначению? Давайте разбираться.

Что написано в правилах выдачи субсидии

Справка

Постановление утверждает правила выдачи субсидии. В пункте 5 Правил сказано: деньги выделяются на первоначальные расходы по профилактике (15 тыс. руб.) и на текущие (по 6 500 руб. на каждого работника). Предприниматели, не имеющие сотрудников, получают деньги только на первоначальные расходы.

Однако ни конкретного перечня мер по профилактике, на которые следует расходовать полученные деньги, ни положений о том, что будет, если средства потрачены на другие цели, Постановление не содержит. Единственный пункт об ответственности, который имеется в Правилах, касается искажения получателем данных в отчетности, которая сдается в ПФР — на основании этих сведений рассчитывается сумма субсидии. В частности, используются сведения из формы СЗВ-М.

Заполнить, проверить и сдать СЗВ‑М через интернет Сдать бесплатно

В пункте 12 Правил указано, что в случае искажения отчетности полученные деньги подлежат возврату в бюджет. Кроме того, стоит обратить внимание на пункт 13, который предоставляет федеральному казначейству право контролировать соблюдение целей предоставления субсидий.

Подведем промежуточный итог. Основной документ, регулирующий выдачу субсидии на дезинфекцию, оговаривает ее целевое назначение и закладывает механизм контроля за его соблюдением. Однако никаких положений о мерах ответственности за нецелевое использование денег не содержит.

Что считать нецелевым использованием

Важно

Нецелевое использование и налоги

Дело в том, что подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ содержит собственный закрытый перечень целевых поступлений, к которым применяется данная норма. И коронавирусные субсидии там не поименованы. Более того, для них законодатели ввели в п. 1 ст. 251 НК РФ отдельный пункт за номером 60. А этот пункт не содержит никаких оговорок о целевом использовании полученных из бюджета денег и последствиях нарушения такового.

Таким образом, с точки зрения НК РФ у налогоплательщиков, подпадающих под действие подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, субсидия на дезинфекцию не будет облагаться налогом на прибыль (либо единым налогом при УСН) вне зависимости от того, на какие цели реально будут истрачены деньги. Более того, освобождение будет действовать и в ситуации, когда деньги в принципе не будут потрачены, а останутся на счете налогоплательщика.

Ведите налоговый и бухгалтерский учет при УСН в интуитивно понятном веб‑сервисе Попробовать бесплатно

Есть ли санкция в Бюджетном кодексе

Поскольку субсидия выделяется за счет бюджета, к отношениям по ее получению и расходованию могут применяться правила бюджетного законодательства. Давайте ознакомимся с ними.

Порядок предоставления субсидий получателям из внебюджетного сектора (коммерческим организациям и ИП) урегулирован статьей 78 Бюджетного кодекса. Данная статья содержит общее положение о том, что правила, на основании которых выделяется субсидия, должны содержать обязательный пункт о контроле за целевым использованием денег. Однако конкретной ответственности за нецелевое использование средств не устанавливает.

Не установлена такая ответственность и в статье 306.4 БК РФ, которая целиком посвящена нецелевому использованию любых бюджетных средств, в т.ч. и полученных на основании постановлений правительства РФ. Правда, пункт 2 данной статьи устанавливает наказание в виде безусловного взыскания использованных не по назначению денег только в отношении целевых межбюджетных трансфертов. В данном же случае деньги выделяются напрямую из федерального бюджета. Поэтому, хотя ситуация в целом и подпадает под действие п. 1 ст. 306.4 БК РФ (т. е. признается нецелевым использованием бюджетных средств), применить правила п. 2 ст. 306.4 БК РФ об ответственности не получится.

Грозит ли административная ответственность

Обратите внимание

Если сумма израсходованной не по назначению субсидии составит 1,5 млн. руб. и более, то возможна уже уголовная ответственность. Статья 285.1 УК РФ предусматривает за нецелевое использование максимальное наказание в виде лишения свободы на срок до двух лет с возможным лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Подведем итог

Специального механизма контроля за расходованием субсидии на дезинфекцию не установлено, однако органы казначейства и финансового контроля имеют право проверять целевой характер соответствующих трат (п. 13 Правил, п. 2.1 ст. 266.1 БК РФ). Соответствующие документы могут запрашиваться и у самих получателей субсидии (ст. 267.1 БК РФ).

Чем интересны субсидии на возмещение части затрат СПоК?

• Приобретение имущества - не более 50% понесённых затрат и не более 3 млн руб.
• Приобретение с/х техники, перерабатывающего оборудования и мобильных торговых объектов - не более 50% понесённых затрат и не более 10 млн руб
• Закупка с/х продукции у членов СПоК*:
- 10% объёма закупленной продукции - от 100 тыс руб. до 5 млн руб.,
- 12% - до 25 млн руб.,
- 15% - от 25 млн руб.

* Процент возмещения затрат зависит от объёма закупленной продукции у членов СПоК за квартал.
Объём продукции, закупленной у одного члена СПоК, не должен превышать 15% всего объёма закупленной кооперативом продукции членов СПоК.

• У Вас широкий выбор возможностей по возмещению части затрат, понесённых в текущем финансовом году.

• Специалисты Фонда ответят на все возникшие вопросы.

По каким расходам можно возместить часть затрат СПоК

На возмещение части затрат, понесённых в текущем финансовом году, связанных с:

1) Приобретением имущества в целях последующей передачи (реализации) в собственность членам СПоК
• Возмещается не более 50 % стоимости реализованного имущества;
• Максимальная сумма – 3 млн рублей;
• Стоимость имущества, передаваемого в собственность 1 члена с/х кооператива за счет средств гос.поддержки, не может превышать 30% общей стоимости имущества, приобретенного СПоК.

Направления:
• Приобретение сельскохозяйственных животных за исключением свиней
• Оборудование для производства сельскохозяйственной продукции (за исключением свиноводства)
• Мини-теплицы
• Посадочный материал многолетних насаждений
• Рыбопосадочный материал, племенной материал

2) Приобретением с/х техники, перерабатывающего оборудования и мобильных торговых объектов
• Срок эксплуатации не превышает трех лет с даты производства
• Техника/оборудование предназначены для оказания услуг членам кооператива
• Компенсируется до 50% затрат
• Перечень оборудования и с/х техники устанавливаются Министерством сельского хозяйства РФ.

3) Приобретение КРС в целях замены поголовья
• Компенсируется до 50% затрат
• Замена больного или инфицированного лейкозом КРС, принадлежащего членам СПоК на праве собственности
• Стоимость КРС передаваемого 1 члену СПоК, не превышает 30% общей стоимости приобретаемого поголовья КРС за счет средств гос.поддержки
• Возраст приобретаемого КРС не более 2 лет.

4) Закупкой с/х продукции у членов СПоК
• Процент возмещения затрат зависит от объёма закупленной продукции у членов СПоК за квартал
• Объём продукции, закупленной у одного члена СПоК, не должен превышать 15 % всего объёма закупленной кооперативом продукции членов СПоК

Документы для субсидии

• Заявление (по форме)
• Справка с реквизитами для перечисления субсидии
• Справка-расчет на возмещение затрат, связанных с:
- приобретением имущества для передачи (реализации) членам СПоК;
- приобретением техники и оборудования для переработки с/х продукции;
- закупкой с/х продукции у членов СПоК (по форме)
• Справка о размере выручки от реализации продукции, закупленной у членов СПоК по итогам отчетного квартала текущего года
• Информационное письмо о получении (неполучении) СПоК средств за счет иных видов гос.поддержки на возмещение части затрат
• Копии: договоров купли-продажи, договоров передачи (реализации) приобретенного имущества в собственность членам СПоК, актов приема-передачи имущества, платежных поручений подтверждающих оплату, счетов-фактур и накладных
• Копии: паспорта имущества, сертификата соответствия или декларации о соответствии (при наличии); паспорта с/х техники или паспорта ТС с отметкой о регистрации, паспорта техники, оборудования, сертификата соответствия или декларации о соответствии (при наличии)
• Выписка из ЕГРЮЛ (выданной не ранее чем за 5 календарных дней до даты подачи СПоК заявления о предоставлении субсидии)
• Справка из ФНС об отсутствии задолженности по налогам

Целевое назначение субсидий

Субсидии — это денежные средства, которые государство выплачивает организациям и предпринимателям безвозмездно и безвозвратно для возмещения:

недополученных доходов;
затрат на выпуск продукции, производство работ, оказание услуг (п. 1 ст. 78 БК РФ).

Также государство выделяет субсидии бюджетным учреждениям на выполнение государственного задания и иные цели, однако их учет имеет свои правила и не будет раскрыт в нашей статье.

Поступление субсидий: проводки

Компания принимает субсидии к бухучету по мере фактического получения денежных средств или при наличии следующих условий (п. 5 ПБУ 13/2000):

есть уверенность, что требования предоставления госпомощи компанией будут выполнены. Подтверждением могут служить подписанные компанией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и тому подобное;
есть уверенность, что денежные средства будут получены.

Средства госпомощи, принятые к бухучету, отражаются как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения субсидии соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств.

Если госпомощь принимают к учету по мере ее фактического получения, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств (п. 7 ПБУ 13/2000).

Бухгалтерские записи производят в соответствии с инструкцией, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Отражение в бухучете получения компанией субсидий зависит от принятого в учетной политике способа ее принятия:

по мере появления уверенности в получении денежных средств из бюджета;
по мере фактического получения денег.

В бухучете возможны следующие проводки.

1. Субсидия на финансирование предстоящих расходов принята к учету до их фактического получения.

2. Денежные средства на финансирование понесенных расходов приняты к учету до их фактического получения.

3. Субсидия на финансирование предстоящих расходов принята к учету при их фактическом получении

4. Бюджетные средства на финансирование понесенных расходов приняты к учету при их фактическом получении

Возврат субсидии: проводки

Если компания перестала удовлетворять условиям предоставления субсидии, ее могут обязать вернуть остаток полученных денежных средств или всю госпомощь. Если речь идет о субсидии, полученной в текущем году, то компания должна сторнировать все проводки, связанные с поступлением и использованием бюджетных средств, за исключением проводки по получению субсидии. Возврат денег отражают с помощью проводки.

Операция	Дебет	Кредит
Возврат средств по субсидии	Счет 76	Счета 51 (08, 10)

Если компания должна вернуть денежные средства, полученные в предыдущие годы, то в части средств, предоставленных на финансирование капвложений, потребуются следующие проводки.

В части денежных средств, полученных на текущие расходы, нужны следующие проводки.

Операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность, связанная с возвратом госпомощи	Счет 86	Счет 76
Восстановлены средства целевого финансирования в размере фактически понесенных расходов	Счет 91-2	Счет 86

Субсидия от государства: пример проводки

Компания получила по коронавирусу на расчетный счет:

25 мая — субсидию за апрель в размере 242 600 рублей (12 130 руб. х 20 чел.);
19 июня — субсидию за май в сумме 218 340 рублей (12 130 руб. х 18 чел.).

Всю полученную в мае субсидию она направила на покрытие расходов по зарплате за апрель. Часть полученной в июне субсидии в сумме 100 000 рублей — на арендную плату за июнь, а оставшуюся часть (118 340 рублей) — на оплату счетов за материалы, которые были приобретены и списаны в производство в мае.

Как отразить это в бухучете? Проводки по начислению зарплаты работникам, начислению арендной платы, по приобретению и оприходованию материалов, а также их списанию в производство в бухучете надо делать как обычно. А на сумму расходов, профинансированных за счет субсидии, нужно признать прочий доход.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма в рублях
Получена субсидия (25 мая)	Счет 51	Счет 86	242 600
Признан доход в сумме субсидии, израсходованной на зарплату за апрель	Счет 86	Счет 91-1	242 600
Получена субсидия (19 июня)	Счет 51	Счет 86	218 340
Признан доход в сумме субсидии, потраченной на оплату материалов, списанных в производство в мае	Счет 86	Счет 91-1	Счет 118 340
Признан доход в сумме субсидии, израсходованной на арендную плату за июнь (30 июня)	Счет 86	Счет 91-1	100 000

Возьмем условия из примера 1. За два месяца компания получила субсидию в общей сумме 460 940 рублей (242 600 руб. 218 340 руб.). Она 25 июня приобрела основное средство (ОС) за 600 000 рублей (в том числе НДС 100 000 рублей). И часть стоимости ОС она решила покрыть за счет субсидии — 460 940 рублей, а оставшуюся часть — 139 060 рублей (НДС в сумме 100 000 рублей и часть стоимости ОС в сумме 39 060 рублей) — за счет своих средств. Срок полезного использования ОС — 36 месяцев.

Последние две проводки нужно делать ежемесячно в течение всего срока начисления амортизации.