Какие услуги предоставляет сельское хозяйство

Обновлено: 04.07.2024

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

Процесс производства и реализации сельскохозяйственной продукции, как любой другой, связан с затратами и необходимостью их учета. Кроме общих для всех видов производств, сферы услуг, категорий в сельском хозяйстве существуют особенности классификации. Они напрямую связаны с особенностями самого сельскохозяйственного производства и являются основой корректных расчетов показателей работы, в том числе итоговых.

Общие принципы формирования издержек в сельском хозяйстве

Производство и реализация любого продукта, включая услуги, работы, позволяют говорить о едином перечне экономически однородных издержек: материальные расходы, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие затраты. Они дают возможность оценить производство в целом по ряду показателей, например, увеличение (уменьшение) удельного веса заработной платы, амортизации и ряд других.

Для аграрной компании такие укрупненные категории недостаточны. Как правило, речь здесь идет о нескольких видах производств, а в рамках одного производства – о нескольких видах деятельности.

В структуре аграрных издержек прежде всего учитываются виды производств и хозяйств:

основное;
вспомогательное;
обслуживающее.

Каждая категория содержит в себе названную выше общую структуру.

Основным, в зависимости от выбранных направлений работы фирмы, могут быть:

растениеводство;
животноводство;
промышленное производство, переработка.

К вспомогательным традиционно относят реммастерские, транспортные цеха, тарные цеха, котельные, иные объекты, обеспечивающие производственные нужды. Обслуживающие производства– это структуры, относящиеся к бытовым нуждам работников, например, столовая, баня, если они выделены в отдельное подразделение.

Далее затраты группируют по месту, где они возникли: по каждой бригаде, ферме, участку. Крупные объекты учитывают на выделенных счетах и субсчетах. Целесообразно при этом использовать план счетов, адаптированный для сельского хозяйства (Приказ Минсельхоза №654 от 13/06/01).

Эти учетные объекты делятся в дальнейшем на простые, состоящие из одного элемента. Важнейшая группировка — по видам продукции (одна культура, один вид животного, один вид работ). Её основная цель – исчисление себестоимости и выявление резервов сокращения расходов. Например, в семеноводстве может рассчитываться себестоимость семян определенного сорта, в рыбоводстве – выращивание вида рыб до момента продажи. Это объекты аналитического учета. Соответствующие счета БУ должны прописываться в рабочем плане счетов.

Себестоимость представляет собой сумму всех видов ресурсов: трудовых, материальных, энергетических, которые распределены по статьям затрат. Единицу калькуляции определяет вид продукции (1 центнер зерна, 1 голова приплода и др.).

При подсчете себестоимости продукцию разделяют на основную, сопряженную и побочную. Основу составляет продукция, для получения которой запущено данное производство. Побочный продукт вырабатывается одновременно с основным, имея при этом второстепенное значение. Если в ходе производства получаются два и более основных продукта, они считаются сопряженными. Пример: в молочном животноводстве основная продукция – молоко, сопряженная – приплод, а побочная – шкуры животных после забоя, навоз.

Кстати говоря! Навоз можно использовать, только если фирма соблюдает технологию обращения с такими отходами и имеет разработанные в соответствии с законодательством техусловия и регламенты.

Статьи затрат

Типовые затратные статьи, оказывающие влияние на себестоимость продукции, приведены в Приказе №792 Минсельхоза от 06/06/03, в котором излагаются рекомендации по бухучету производственных издержек и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в аграрном секторе.

семена и посадочный материал;
удобрения;
средства защиты животных и растений;
корма;
нефтепродукты;
сырье для переработки;
топливо, энергия на технологические цели;
работы и услуги сторонних организаций.

Оплата труда и отчисления:

основная;
дополнительная;
натуральная;
иные расчеты;
отчисления.

амортизационные отчисления;
ремонт и техобслуживание ОС.

В себестоимость, кроме того, включают:

вспомогательные производства, их работы и услуги;
налоги, сборы и иные аналогичные суммы;
прочие затраты;
потери от брака, падежа животных;
ОПР;
ОХР.

Из приведенной структуры видно, что расходы, связанные с оплатой труда работников, выделены в отдельную категорию. Данные по ним, ввиду особой социальной важности, используются сторонними потребителями: органами статистики, контролирующими структурами; также и внутри фирмы – для контроля за расходованием средств по подразделениям, производительностью труда, долей указанных издержек в себестоимости.

Еще один важный признак различия затрат, влияющий на себестоимость, – разделение на прямые и косвенные. Он указывает на способ включения в себестоимость. Первые можно сразу отнести на определенную продукцию, например, корма для определенных видов животных, семена культур. Косвенные формируют себестоимость одновременно нескольких видов продукции, поэтому их нужно предварительно распределять. Пример: затраты тока в растениеводстве.

Базой для распределения достаточно часто выступает сумма расходов на оплату труда основных рабочих производства, сумма прямых расходов, однако могут быть и другие варианты, закрепленные в учетной политике. ОХР и ОПР могут распределяться, но если избран способ исчисления частичной себестоимости продукции, их списывают сразу на счет 90. В сельском хозяйстве такой способ встречается относительно редко.

Существуют и другие признаки, по которым разделяются затраты:

технико-экономическое содержание – основные и затраты на управление, организацию производства;
состав – простые, состоящие из одного элемента, и комплексные, которые можно еще разложить на элементы (сравните: затраты на семена и затраты на ремонт, куда входят, в свою очередь, материальные затраты, заработная плата рабочих и пр.);
сфера оборота – производственные и затраты в сфере обращения, на продажу, снабжение;
временные периоды – текущие, будущих периодов, резервируемые и пр.

Данные категории имеют смысл в ходе анализа показателей работы агрофирмы в целом, подготовки учетной политики, планирования, управления. Хозяйствующие субъекты используют их в зависимости от специфики сельхозпроизводства и внутренних потребностей фирмы. Они могут разрабатывать и собственные, отличные от стандартных, группировки затрат.

Калькуляция себестоимости сельхозпродукции: пример

Разберем включение затрат в себестоимость продукции на условном примере.

Пусть имеется молочное стадо величиной 125 голов. Затраты на его содержание — 125 000 тыс. руб. Выход продукции: молоко — 5000 ц, 95 голов живого приплода, побочной продукции получено в сумме 450 тыс. руб.

На первоначальном этапе из общей суммы накопленных издержек исключается побочная продукция: 125000 — 450 = 124550 тыс. руб. Далее затраты распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90%, на приплод — 10%. Соотношение установлено п. 4.1 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве (утверждены Минсельхозом).

124550 * 90% = 112095 тыс. руб. – в целом на молоко;
124550 * 10% = 12455 тыс. руб. – в целом на приплод.

Для исчисления себестоимости единицы продукции используем количественные показатели:

Это форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке продукции, произведенной своими силами, для удовлетворения своих нужд. Продать яйца, мясо или сало владелец ЛПХ может на рынке, но не в промышленных масштабах. ЛПХ не нужно регистрировать как индивидуальное предпринимательство. Все, что нужно владельцу ЛПХ – вести учет ЛПХ в похозяйственных книгах. ЛПХ ведется гражданами, а также членами их семей. Нельзя привлекать к ведению такого хозяйства третьих лиц.

Какой минимальный размер земельного участка для ведения ЛПХ?

Предельный минимальный размер земельного участка, который предоставляется гражданину в собственность для ведения личного подсобного хозяйства, устанавливается правовыми актами органов местного самоуправления.

Что касается максимального размера земельного участка, то его размер не должен превышать 0,5 га. В некоторых случаях максимальный размер участка может быть увеличен.

— производство с/х продукции осуществляется на участке площадью не более 0,5 га;

— собственник земельного участка ведет деятельность ЛПХ без наемных работников (самостоятельно, с родственниками либо с совместно проживающими лицами);

— у гражданина имеются документы, подтверждающие, что реализуемая продукция выращена (переработана) не территории ЛПХ.

В случае, если хотя бы одно из вышеперечисленных условий не выполнено, деятельность ЛПХ признается предпринимательской и подлежит регистрации и налогообложению.

Переход на налоговый режим НПД является одним из возможных вариантов налогообложения ЛПХ, если деятельность подсобного хозяйства признана предпринимательской.

Сельхозпроизводителю целесообразно использовать НПД в качестве системы налогообложения, по следующим причинам:

— НПД предусматривает минимальную налоговую ставку (2% или 4% от полученного дохода);

— самозанятый на НПД освобождается от уплаты страховых взносов за себя;

— специальный режим НПД не требует подачу в ФНС обязательной отчетности.

Сельхоз производитель может перейти на уплату НПД и зарегистрироваться в качестве самозанятого лица в случае, если у него нет наемных работников. Если деятельность ЛПХ признана предпринимательской в связи с наличием наемных работников, то применять специальный режим в виде уплаты НПД ЛПХ не может.

В случае, если деятельность ЛПХ признана предпринимательской (площадь участка – более 0,5 га), при этом собственник ЛПХ удовлетворяет требованиям специального режима НПД, то он может получить статус самозанятого лица.

После регистрации в качестве плательщика НПД, деятельность ЛПХ облагается налогом по ставке:

— 4% – если ЛПХ реализует продукцию исключительно физлицам;

— 6% – если реализация с/х продукции осуществляется как населению, так и организациям и ИП.

Базой для расчета налога является доход ЛПХ, полученный от реализации сельхоз продукции. Расходы, понесенные в процессе производства (переработки) продукции, в расчете налога не учитываются. Доход от реализации сельхоз продукции включается в налогооблагаемую базу по факту поступления оплаты. Плательщики НПД (в том числе сельхоз производители), имеют право на уменьшение суммы налога, рассчитанной нарастающим итогом, на налоговый вычет в размере 10,00 тыс. рублей на весь период самозанятой деятельности.

Сумма вычета определяется:

— 1% — процентная доля налоговой базы при ставке налога 4%;

— 2% — процентная доля налоговой базы при ставке налога 6%;

или путем снижения налоговой ставки: с 6% до 4% и с 4% до 3%.

По итогам календарного месяца ФНС рассчитывает сумму налога к оплате, после чего направляет с/х производителю электронное уведомление (срок – до 12-го числа месяца, следующего за отчетными).

Срок оплаты НПД для с/х производителей установлен в общем порядке – до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налоговая отчетность для плательщиков НПД законом не предусмотрена.

Личные подсобные хозяйства – бизнес или нет?

Если при ведении личного подсобного хозяйства регулярно заключаются сделки купли-продажи с юридическими лицами и физлицами, налоговые органы признают деятельность предпринимательской. В этом случае владелец ЛПХ может зарегистрироваться как самозанятый гражданин.

Организация личного подсобного хозяйства (ЛПХ) и реализация произведенной в нем продукции выгодна для граждан, проживающих в сельской местности. Продажа продукции, которая была произведена или переработана при ведении личного подсобного хозяйства, не признается предпринимательской деятельностью. На основании статьи 217 пункта 13 Налогового Кодекса РФ, доходы от реализации продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах, не облагаются налогами.

При этом должны соблюдаться условия:

• максимальная площадь участка не должна превышать 0,5 га в соответствии с пунктом 5 статьи 4 ФЗ №112;

• владелец ЛПХ должен предоставить в налоговый орган документацию из местного органа самоуправления, которая подтверждает, что продукция выращена или переработана на его ЛПХ;

• ведение ЛПХ осуществляется без наемных работников.

п.13 ст. 217 НК РФ. «13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

Доходы, указанные в абзаце первом настоящего пункта, освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

— если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Таким образом, в случае превышения физическими лицами, ведущими ЛПХ порогов, установленных пунктом 13 статьи 217 НК РФ, доходы от такого вида деятельности подлежат налогообложению в одном из следующих порядков:

Рассмотрим пример. Хабибулин Э.Д. ведет с/х деятельность на территории ЛПХ. Деятельность ЛПХ признана предпринимательской (площадь участка – более 0,5 га), в связи с чем с 01.01.2021 года Хабибулин зарегистрировался в качестве плательщика НПД.

Хабибулин реализует с/х продукцию только физлицам, в связи с чем базовая ставка для расчета налога составляет 4%. Кроме того, Хабибулин имеет право на вычет 10.000 руб. путем уменьшения налоговой ставки до 3%.

Ниже в таблице отражен расчет НПД, уплаченный Хабибулиным в 2021 году:

Отчетный период	Доход от реализации с/х продукции	Расчет налога (базовая ставка (4%))	Расчет налога (Ставка с учетом вычета (3%))	Размер вычета
янв.21	29 800,00	1 192,00	894	298
фев.21	25 300,00	1 012,00	759	253
мар.21	33 000,00	1 320,00	990	330
апр.21	15 000,00	600	450	150
май.21	18 000,00	720	540	180
июн.21	17 500,00	700	525	175
июл.21	16 320,00	652,8	489,6	163,2
авг.21	14 550,00	582	436,5	145,5
сен.21	29 800,00	1 192,00	894	298
окт.21	31 500,00	1 260,00	945	315
ноя.21	32 300,00	1 292,00	969	323
дек.21	15 700,00	628	471	157
ИТОГО	278 770,00	11 150,80	8 363,10	2 787,70

В 2021 году Хабибулин использовал 2.787,70 руб. из 10.000 руб. В случае, если в 2021 году Хабибулин сохранит статус плательщика НПД, он может использовать остаток вычета 7.212,30 руб. (в 2021 году и в последующие годы).

Срок уплаты НПД для собственников ЛПХ

Читайте также: