Как учесть страховые взносы при совмещении разных спецрежимов

Обновлено: 30.06.2024

Специальные налоговые режимы помогают малому бизнесу экономить на налогах и упрощают учёт. Можно использовать два или даже три спецрежима одновременно. Расскажем об условиях, проблемах и преимуществах такого совмещения.

Специальные налоговые режимы — это особые варианты исчисления налогов (ст. 18 НК РФ). Из шести указанных в Налоговом кодексе режимов рассмотрим четыре:

Упрощённая система налогообложения (УСН).
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Патентная система налогообложения (ПСН).
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Пятый спецрежим — соглашение о разделе продукции (СРП). Шестой режим — налог на профессиональный доход, который в рамках эксперимента введён в Москве, Московской и Калужской областях и в Татарстане. Поэтому подробно рассматривать их мы не будем.

Все рассматриваемые спецрежимы предусматривают замену трёх обязательных платежей — налога на прибыль организаций или налога на доходы физлиц, НДС и налога на имущество — одним специальным налогом.

УСН и ЕСХН — налоговая база определяется по фактическим результатам работы компании: доходам или разнице между доходами и расходами. Налоговая ставка зависит от режима и в общем случае (без учёта региональных льгот) составляет:

Например, для услуг по пассажирским перевозкам физический показатель для ЕНВД — количество посадочных мест. Вменённый доход на место — 1500 рублей в месяц. Если бизнесмен использует 20-местный микроавтобус, то налоговая база по нему на месяц составит 1500 × 20 = 30 тысяч рублей.

ЕНВД — налогооблагаемая база считается на основе физического показателя и вмененного дохода на единицу показателя. Физический показатель зависит от вида деятельности. Например, численность работников при бытовых услугах, площадь магазина при розничной торговле и так далее. Перечень физических показателей, а также вменённый доход на единицу физического показателя установлены ст. 346.29 НК РФ.
ПСН — налогооблагаемая база равна потенциальному доходу, который установлен законами субъектов РФ применительно к видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

На ЕНВД и ПСН сумма налога не зависит от выручки и затрат. Иногда дохода за отчётный период вообще может не быть, но если бизнесмен применяет одну из этих систем — налог нужно уплатить.

Ставки без учёта льгот составляют 6% для ПСН и 15% для ЕНВД.

Спецрежимы выгоднее, чем общая налоговая система (ОСНО). Но воспользоваться ими может не каждый. Основные ограничения для перехода на особые режимы налогообложения приведены в таблице.

Для юридических лиц, использующих ЕНВД и УСН, есть ограничения по составу учредителей. Если хотите применять эти режимы, следите, чтобы доля других организаций в уставном капитале не превышала 25% (пп. 14 п. 2 ст. 346.12 НК РФ и пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

НК РФ разрешает совмещать несколько спецрежимов, то есть одновременно использовать два или три одному юридическому лицу или ИП.

Для этого нужно, чтобы параметры бизнеса одновременно соответствовали условиям всех совмещаемых режимов. НК РФ запрещает сочетать некоторые налоговые системы.

Рассмотрим альтернативы в виде таблицы.

Из перечисленных вариантов совмещение УСН и ЕНВД встречается чаще всего. ПСН могут применять только ИП, а ЕСХН ограничен одним направлением деятельности — сельским хозяйством.

Далее подробнее поговорим о совмещении УСН и ЕНВД.

Каждый спецрежим даёт возможность платить меньше налогов, чем на ОСНО. А их совмещение иногда позволяет добиться ещё большей экономии. Так бывает не всегда, и в каждой ситуации нужно производить расчёт, чтобы выяснить, какой из вариантов окажется выгоднее.

Площадь магазина — 100 м².
Общая налоговая база за год (разность между выручкой и затратами) составляет 13 млн рублей, в том числе: по услугам — 10 млн рублей; по рознице — 3 млн рублей.

по услугам — 1,5 млн рублей (10 млн × 0,15);
по магазину — 450 тысяч рублей (3 млн × 0,15).

Для розничной торговли базовая доходность — установленный законом доход на единицу физического показателя — составляет 1800 рублей в месяц за 1 м² площади торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Вменённый доход по магазину за год составит:

1800 рублей × 100 м² × 12 мес = 2 160 000 рублей.

Сумма вменённого налога:

2 160 000 × 0,15 = 324 тысячи рублей.

Таким образом, переведя магазин на ЕНВД, организация сэкономит 126 тысяч рублей в год (450 — 324).

Кроме того, из суммы ЕНВД можно вычесть страховые взносы с зарплаты работников, занятых в торговле ( п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Подробнее о распределении затрат и налоговых вычетов между режимами будет рассказано далее.

Мы подготовили шаблон расчётов, который поможет определить, нужно ли начинать совмещать налоговые системы или лучше оставить всё как есть.

А по ЕНВД декларация сдаётся ежеквартально, поэтому на год добавится сразу четыре отчёта. Их нужно сдавать до 20 числа месяца, следующего после каждого отчётного квартала (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Несмотря на то, что обе системы относятся к спецрежимам, порядок расчёта налоговой базы у них принципиально отличается.

Проще всего разделить доходы и расходы напрямую. Для этого достаточно прописать в учётной политике, какие виды доходов или расходов относятся к УСН, а какие — к ЕНВД.

Нередко расходы нельзя прямо распределить между налоговыми режимами. Например, аренда офисного помещения относится ко всей деятельности налогоплательщика. Да и заработную плату ряда сотрудников (например, бухгалтеров) нельзя привязать к одному из направлений бизнеса. Тогда затраты нужно распределять между видами деятельности пропорционально выручке (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Прежде чем распределять затраты на основе выручки, нужно рассчитать суммарную выручку по обоим режимам. А сделать это не всегда просто.

Выручка по деятельности, облагаемой УСН (консультации), — 8 млн рублей.
Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД (реклама), — 2 млн рублей.
Зарплата работников, занятых консультационными услугами (с учётом страховых взносов), — 600 тысяч рублей.
Зарплата работников, занимающихся рекламой (с учётом страховых взносов), — 400 тысяч рублей.
Зарплата управленческого персонала (с учётом страховых взносов) — 300 тысяч рублей.
Аренда рекламных конструкций — 200 тысяч рублей.
Аренда офиса — 100 тысяч рублей.

А вот управленческие затраты нужно распределить. Выручка от деятельности на УСН составляет 80% от общей суммы, а от ЕНВД — 20%.

Распределяем прямые расходы по видам деятельности:

ЕНВД пр = 400 + 200 = 600 тысяч рублей (зарплата и аренда рекламных конструкций).

УСН пр = 600 тысяч рублей (зарплата).

Распределяем управленческие расходы (зарплата и аренда офиса) пропорционально выручке:

ЕНВД у = (100 + 300) × 20% = 80 тысяч рублей.

УСН у = (100 + 300) × 80% = 320 тысяч рублей.

Суммируем расходы по видам деятельности:

ЕНВД общ= 600 + 80 = 680 тысяч рублей.

УСН общ = 600 + 320 = 920 тысяч рублей..

Учёт обязательных страховых взносов на спецрежимах имеет ряд важных особенностей. Остановимся на них подробнее.

В 2017–2018 годах значительная часть бизнесменов, использующих спецрежимы, в том числе УСН и ЕНВД, могла пользоваться льготными ставками по страховым взносам. Начиная с 1 января 2019 года почти все они переходят на стандартные ставки.

За счёт взносов можно уменьшить сумму налога. Но здесь тоже есть нюансы.

Налоговые вычеты — это расходы, за счёт которых бизнесмен может уменьшить облагаемую базу или итоговую сумму налога к уплате.

Чтобы правильно применить вычеты по обоим налогам, нужно распределить сумму взносов между видами деятельности. Делать это нужно так, как показано в предыдущем разделе: если есть возможность — напрямую, а для сотрудников, относящихся к обоим направлениям работы, — пропорционально выручке.

Иногда бизнесмену может понадобиться использовать два спецрежима по одному виду деятельности.

С точки зрения закона сделать это можно не всегда. Прямой запрет на применение УСН и ЕНВД в отношении одного и того же вида деятельности содержится в п. 4 ст. 346.12 НК РФ. В статье указано, что организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНВД, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.

Возможность применения разных спецрежимов к одному виду деятельности, осуществляемому на разных территориях, не урегулирована НК РФ. В этом вопросе чиновники ссылаются на то, что ЕНВД вводится по решению органов власти города или муниципального района (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому, по их мнению, в пределах одного города или района нельзя использовать для одного вида деятельности разные налоговые режимы.

Территориальное разделение по спецрежимам чиновники допускают, только когда бизнес ведётся в разных муниципальных образованиях (письмо Минфина РФ от 17.02.2017 N 03-11-11/9389). То есть если два кафе или магазина находятся в одном городе или районе, для них можно использовать только один налоговый режим.

Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН необходимо для корректного исчисления налогов. Какие нюансы необходимо учесть для этого, узнайте из нашего материала.

Зачем распределять расходы при совмещении спецрежимов

Нередко компании и ИП применяют одновременно 2 режима налогообложения — УСН и ЕНВД. Каждый из указанных режимов имеет свои особенности расчета налогооблагаемой базы, поэтому при совмещении спецрежимов законодательно предусмотрено требование ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках каждого из режимов.

Кроме организации раздельного учета показателей от совмещающих УСН с ЕНВД фирм и ИП требуется производить специальные распределительные расчеты — с их помощью разделяются расходы, напрямую не относящиеся к деятельности УСН или ЕНВД.

Таким способом обеспечивается корректное формирование налоговых баз по каждому из применяемых спецрежимов.

Для организации раздельного учета и осуществления распределительных процедур необходимо:

прописать в учетной политике алгоритмы распределения расходов, относящихся сразу к обоим применяемым налоговым режимам;
формировать учетные данные таким образом, чтобы достоверно можно было определить налогооблагаемые базы по УСН и ЕНВД.

Как составить учетную политику при различных режимах налогообложения, читайте в материалах, подготовленных специалистами нашего сайта.

При совмещении УСН с ЕНВД в учетной политике необходимо предусмотреть еще ряд существенных моментов (база и период распределения, алгоритм распределения и др.) — о них расскажем в следующих разделах.

База для распределения общехозяйственных расходов

Если деятельность в рамках УСН и ЕНВД производится в одном помещении, возникают такие общие расходы, как:

арендная плата;
плата за электричество, тепло и воду;
оплата услуг связи и интернета;
иные услуги общехозяйственного характера.

Они относятся одновременно к деятельности УСН и ЕНВД и в целях налогообложения требуют разграничения.

Что взять за основу такого разделения? Чиновники Минфина и налоговики высказывают по этой теме следующую позицию — общие расходы при совмещении режимов распределять надлежит пропорционально долям доходов, полученных в рамках УСН и ЕНВД соответственно. Основанием для такого вывода служит п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Данный способ основан на применении следующих расчетных формул:

определение коэффициента распределения расходов от УСН (К_УСН):

Д_УСН и Д_ЕНВД — доходы от деятельности на УСН и ЕНВД соответственно;

Внимание! Подсказка от "КонсультантПлюс"
Какие доходы нужно включать в расчет пропорции
Этот вопрос в НК РФ не урегулирован. По нашему мнению, в расчет вы можете включать. (подробнее смотрите в К+).

расчет суммы общехозяйственных расходов (ОХР), относимых на деятельность по УСН (ОХР _УСН):

При этом при определении налога по упрощенке (доходы минус расходы) распределять и признавать можно только те расходы, которые:

оплачены,
входят в допустимый перечень УСН-расходов.

При применении указанных формул необходимо учесть важное условие, связанное с периодом распределения расходов — об этом узнайте из следующего раздела.

Период распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН

Налоговый кодекс не устанавливает период распределения расходов при совмещении УСН и ЕНВД. Минфин РФ рекомендует распределять расходы, не относящиеся к конкретным видам, ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы суммировать нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (см. письма Минфина РФ от 27.08.2014 № 03-11-11/42698, от 17.03.2008 № 03-11-04/3/121).

Как это может выглядеть, покажем на примере.

Доходы от деятель-ности, облагае-мой УСН

Доходы от деятель-ности, облагае-мой ЕНВД

Приходящиеся на деятельность, облагаемую УСН

Приходящиеся на деятель-ность, облагаемую ЕНВД

Итого за 1 квартал

Откуда взять данные для обоснованного распределения расходов

Каждая цифра, участвующая в налоговых расчетах и способная повлиять на конечную сумму налога, требует документального подтверждения. В ситуации совмещения УСН и ЕНВД общего универсального регистра, содержащего необходимую для расчета налогов информацию, не существует.

книга учета доходов и расходов (для УСН) — доходы и расходы упрощенцы обязаны заносить в эту книгу, поэтому при распределении расходов этими данными можно воспользоваться;

специально разработанные регистры учета доходов и расходов (для ЕНВД) — поскольку расчет ЕНВД не зависит от произведенных расходов и полученных доходов, отдельной книги учета этих показателей не предусмотрено, поэтому можно группировать необходимые данные в отдельных таблицах;
данные бухучета — и упрощенцы и вмененщики, являющиеся юридическими лицами, обязаны вести бухучет, и при правильном построении аналитики (об этом расскажем далее) необходимую информацию можно взять из регистров бухучета.

Большое значение для получения достоверных данных о доходах и расходах и дальнейшего применения их в распределительном алгоритме имеет детализированная аналитика. Применение конкретных субсчетов и степень их детализации для каждой компании имеет свои особенности в зависимости от специфики их деятельности, структуры расходов и др.

В качестве примера можно предложить следующее построение аналитических счетов:

Расходы, учитываемые без распределения

(в аналитике по видам расходов)

Информация, отраженная на счетах бухучета, должна быть достоверной, а бухучет организован с учетом законодательно установленных требований.

Страховые взносы за сотрудников: как распределить расходы

Распределение расходов на оплату страховых взносов при совмещении УСН и ЕНВД рассмотрим отдельно для фирм и ИП.

При распределении расходов на оплату страховых взносов компании необходимо учесть следующее:

Примеры расчета страховых взносов при применении УСН и ЕНВД см. в размещенных на нашем сайте материалах:

С 01.01.2017 при совмещении ЕНВД и УСН страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями как за себя, так и за работников, которые невозможно отнести к конкретному виду предпринимательской деятельности, распределяются между этими видами деятельности пропорционально доходам. То есть сейчас страховые взносы ИП, уплачиваемые за себя и за работников при совмещении ЕНВД И УСН, распределяют так же, как организации.

До 2017 года контролирующие органы считали, что ИП, имеющие наемных работников и применяющие ЕНВД, могут уменьшать вменный налог на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, и не вправе уменьшать ЕНВД на сумму страховых фиксированных платежей, уплаченных за себя.

Итоги

Распределение расходов УСН и ЕНВД требует особой подготовительной работы (детальной аналитики, закрепления расчетной методики в учетной политике) и знаний законодательных тонкостей расчета УСН- и ЕНВД-налогов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

ИП совмещает патент и УСН, работает без сотрудников. Показываем на примерах, как уменьшать налоги.

Евгений Бельский

Эксперт по праву

Елена спрашивает: «У меня две системы налогообложения: совмещаю патент и УСН „Доходы”, ставка 6%. Раньше вместо патента был ЕНВД. Работников нет.

Вы сами решаете, откуда вычитать взносы

Вы можете уменьшить за счет страховых взносов стоимость патента, или налог при УСН, или и то и другое — на ваше усмотрение. Главное — оплатить взносы до того, как будете платить налоги.

Давайте на примере. За 2021 год ИП должен заплатить за себя 40 874 ₽ фиксированных страховых взносов. Допустим, патент на год стоит 30 000 ₽, авансовый платеж при УСН за 2021 год — 6000 ₽ каждый квартал. Можно сделать так:

1. Заплатить 30 000 ₽ страховых взносов.

3. Теперь 30 000 ₽ за патент можно не платить, потому что налоговая примет в зачет уплаченные страховые взносы.

4. Во втором квартале заплатить 6000 ₽ страховых взносов.

5. Теперь можно не вносить 6000 ₽ авансового платежа по УСН за полугодие. Никаких дополнительных документов подавать не нужно: уплаченные взносы вы потом укажете в декларации по УСН.

6. В третьем квартале внести остаток взносов: 40 874 ₽ − 30 000 ₽ − 6000 ₽ = 4874 ₽.

7. При уплате авансового платежа по УСН за девять месяцев заплатить разницу: 6000 ₽ − 4874 ₽ = 1126 ₽.

Всего за год ИП заплатит:

40 874 ₽ фиксированных страховых взносов;
0 ₽ за патент;
6000 ₽ + 0 ₽ + 1126 ₽ + 6000 ₽ = 13 126 ₽ налог при УСН.

Общая сумма платежей: 40 874 + 13 126 = 54 000 ₽.

Кроме фиксированных, ИП также платят дополнительные страховые взносы — 1% от дохода свыше 300 000 ₽. Эти взносы точно так же уменьшают налог: вы сами решаете, откуда их вычитать. Но есть нюанс в расчете взносов при совмещении налоговых режимов.

Дополнительные страховые взносы считают от общего дохода ИП

Чтобы рассчитать дополнительные страховые взносы, нужно сложить доходы по всем видам деятельности ИП.

Патент. Учитывается потенциальный годовой доход. Его считают по формуле:

Например, патент на год стоит 30 000 ₽. Потенциальный годовой доход:

Опять на примере. ИП совмещает патент и УСН. Допустим, патент на 2021 год стоит 24 000 ₽, потенциальный годовой доход получается 400 000 ₽. По УСН сдает недвижимость в аренду, каждый квартал на счет приходит 100 000 ₽.

Доход ИП за 2021 год: 400 000 ₽ + 100 000 ₽ × 4 кв. = 800 000 ₽.

Дополнительные страховые взносы: (800 000 ₽ − 300 000 ₽) × 1% = 5000 ₽.

За какой период можно вычесть взносы

Вычесть из налога можно только взносы, уплаченные в периоде, за который считаете налог. Дополнительные страховые взносы за 2021 год нужно заплатить до 1 июля 2022 года. Эти взносы фактически перечисляют в 2022 году, значит они уменьшают налог на патенте или авансовый платеж по УСН за 2022 год.

Например, ИП совмещает патент и УСН. За 2021 год он должен заплатить дополнительные страховые взносы 5000 ₽. Можно сделать так:

В январе 2022 года уплатить взносы 5000 ₽.
Уменьшить авансовый платеж по УСН за первый квартал 2022 года на 5000 ₽.

Еще за счет этих взносов также можно уменьшить стоимость патента на 2022 год или и то и другое.

Сейчас читают

Может ли или пенсионер не платить страховые взносы?

В законе всего несколько случаев, когда ИП может временно не платить взносы. Пенсионный возраст и инвалидность к ним не относятся.

Кто и как подписывает УПД?

Подписи в УПД ставят сотрудники продавца и покупателя. В некоторых случаях расписаться должны главный бухгалтер и руководитель или предприниматель

Налоговый маневр для ИТ: что делать, если не подходишь по условию о выручке

Чтобы ИТ-компании платить меньше налогов и взносов, нужно получить 90% выручки за ИТ-деятельность. Разбираем, что нужно, чтобы подойти под условие

Будьте в курсе событий бизнеса

Получайте первыми приглашения на вебинары, анонсы курсов и подборки статей, которые помогут сделать бизнес сильнее

Правила применения патентной системы изложены в гл. 26.5 Налогового Кодекса. В 2021 г. многие положения, касающиеся порядка исчисления платежей, были пересмотрены. Одно из главных новшеств - с 2021 г. страховые взносы на ПСН уменьшают стоимость патента.

Нормативные документы: уменьшение ПСН на сумму страховых взносов

До 2020 г. стоимость патента не зависела от уплаченных предпринимателем страхвзносов. В 2021 г. вступила в силу новая редакция ст. 346.51 НК РФ, утв. Федеральным законом от 23.11.2020 г. № 373-ФЗ, позволяющая зачесть в счет стоимости патента:

Как заполнить заявление на уменьшение ПСН на сумму страховых взносов, читайте здесь.

Общий порядок учета взносов при ПСН

Новая редакция ст. 346.51 НК РФ позволяет производить на ПСН уменьшение на страховые взносы лишь при соблюдении определенных условий.

Требования для зачета таковы:

взносы должны быть уплачены в течение налогового периода действия ПСН;
взносы берутся в пределах исчисленных сумм, переплата не учитывается.

Чтобы уплаченные страхвзносы были учтены при начислении налога, ИП направляет в ИФНС, где был получен патент, специальное уведомление. Форму уведомления об уменьшении взносов в PDF-формате вы найдете здесь.

Если патент был оплачен в полном объеме до проведения зачета, сумму переплаты можно зачесть или вернуть (ст. 78 НК РФ), подав в ИФНС соответствующее заявление.

ПСН и страховые взносы ИП без сотрудников

Однако плательщику придется учитывать определенные нюансы, возникшие из-за новой формулировки ст.346.49 НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2021 г. (п. 3 ст. 1 закона № 373-ФЗ). Что изменилось:

в 2021 году для годового патента налоговым периодом признается календарный месяц;
если патент взят меньше, чем на год, налоговым периодом, как и раньше, признается срок его действия.

При ПСН уменьшение на страховые взносы производится на суммы, уплаченные в налоговом периоде. Получается, что ИП должен перечислять страхвзносы:

при годовом патенте - не реже 1 раза в месяц;
при патенте, действующем менее года - не позже срока его окончания.

Официальных разъяснений по этому поводу пока нет. Чтобы избежать разногласий с налоговым органом, можно рекомендовать всем ИП, работающим по патенту, перечислять фиксированные взносы ежемесячно.

Пример

в ФФОМС ИП заплатил 2191,50 руб. (8766руб. /12 мес. х 3 мес.),
в ПФР - 8611,25 руб. (34445 руб. / 12 мес. х 3 мес.).

Как работодатели уменьшают налог по ПСН на страховые взносы

Для ИП-работодателей введено ограничение – сумму ПСН уменьшить на страховые взносы, уплаченные за работников и за себя, можно не более чем на 50%.

Пример

У ИП Красноперова работает 4 сотрудника. За них ежемесячно предприниматель перечисляет страхвзносов на сумму 18000 руб. Патент Красноперов в 2022 году взял на полгода (январь-июнь), его стоимость 80000 руб.

Так как в течение полугодия ИП перечислил взносов за работников на сумму 108000 руб. (18000 х 6 мес.), а уменьшить налог можно не более чем на 50% (80000 х 50% = 40000 руб., 108000 > 40000), то за патент Красноперов заплатит лишь 40000 руб.

Разницу (сумму превышения уплаченных взносов над установленным ограничением) разрешено переносить на следующий патент, действующий в этом же календарном году. То есть, 68000 руб. страхвзносов (108000 – 40000) ИП сможет зачесть в счет стоимости нового патента, если он возьмет его в 2022 году.

Можно ли ПСН уменьшить на страховые взносы при совмещении режимов

Налог при ПСН снижается на страхвзносы, уплаченные за сотрудников, занятых в видах деятельности, заявленных в патенте. Суммы, уплаченные за работников, занятых в деятельности, осуществляемой на иных режимах, не учитываются. Таким образом, при совмещении режимов, к примеру, УСН и ПСН, страховые взносы необходимо будет распределять по видам деятельности.

Пример

У ИП Перевалова работают 5 сотрудников, из которых 2 человека – в деятельности, заявленной по патенту, 3 человека – по УСН. За каждого из них Перевалов перечисляет по 5000 руб. взносов ежемесячно. Стоимость патента на месяц – 30000 руб. В уменьшение налога по ПСН Перевалов заявил лишь 10000 руб., уплаченных в период действия патента (за двоих человек по 5000 руб.), поэтому на ПСН он заплатит налога: 30000 - 10000 = 20000 руб.

Пока нет официальных разъяснений, как правильно распределять в такой ситуации фиксированные взносы ИП и суммы, за сотрудников, работающих одновременно в разных сферах. Учитывая, что сомнения и неясности норм трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), можно рекомендовать эти взносы распределять по доле выручки, полученной по каждому виду деятельности.

Ошибка в уведомлении на снижение налога по ПСН

При несоответствии суммы взносов, указанной ИП в уведомлении, фактическим платежам, числящимся на лицевых счетах налоговиков, ИФНС соразмерно пересчитает налоговые обязательства по патенту. Неуплата страхвзносов повлечет отказ в уменьшении налога, о котором плательщику сообщат в течение 20 дней после получения неверного уведомления, и тогда оплату патента придется произвести в полном размере (ст. 346.51 НК РФ в новой редакции).

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Предприниматель без работников

Если ИП совмещает УСН и ПСН и не нанимает персонал, он решает самостоятельно, какой налог уменьшать за счет взносов. Главное правило – перед тем как платить налоги, надо перечислить страховые платежи.

Например, предприниматель получает 100 000 рублей в месяц с деятельности на УСН и ежеквартально платит 18 000 рублей аванса по налогу. Его патент на год стоит 35 000 рублей. Страховые взносы за ИП в 2021 году – 40 874 рубля.

Предпринимателю из примера логично за счет взносов сначала уменьшить стоимость патента, ведь она меньше суммы страховых отчислений. Получается, что за патент платить вовсе не придется, а на оставшуюся сумму взносов (40 874 – 35 000 = 5 874) можно будет уменьшить налог при УСН.

В первом квартале предприниматель заплатил:

всю сумму страховых взносов, на которую уменьшается стоимость патента – 35 000 рублей;
аванс по налогу при УСН – 18 000 рублей.

Во втором квартале ИП платит:

остаток страховых взносов – 5 874 рубля;
аванс по налогу при УСН, но не всю его сумму, а разницу между исчисленным авансом и суммой уплаченных взносов: 18 000 – 5 874 = 12 126 рублей.

Кроме фиксированной суммы отчислений на страхование в размере 40 874 рубля (за 2021 год), ИП должен перечислить в качестве пенсионных взносов 1% от своего дохода, уменьшенного на 300 000 рублей. Эти отчисления также можно вычесть из налогов. Причем начать уплату этой части взносов можно еще до окончания года, если доход уже превысил 300 000 рублей – закон этого не запрещает.

При расчете дополнительных пенсионных взносов следует учитывать доход по обоим налоговым режимам. Для ИП из примера доход равен:

от деятельности УСН – 100 000×12 = 1 200 000 рублей;
от деятельности на ПСН – сумме потенциально возможного дохода ИП, а не фактически полученной выручке. Стоимость патента составляет 6% от этого дохода, а значит доход ИП от ПСН составит: 35 000 / 6×100 = 583 333 рубля (размер дохода устанавливается региональными властями для конкретной деятельности, здесь ее расчет приводится для разъяснения);
общая сумма дохода – 1 200 000 + 583 333 = 1 783 333 рубля.

База для дополнительных пенсионных отчислений равна 1 783 333 – 300 000 = 1 483 333 рубля. От этой суммы нужно заплатить 1%, то есть 14 833 рубля. ИП может перечислить дополнительные пенсионные взносы в 2021 году, например, в четвертом квартале. И тогда он сможет вычесть эту сумму из налога при УСН.

Таким образом, всего за 2021 год ИП заплатит:

страховых взносов – 35 000 + 5 874 + 14 833 = 55 707 рублей (фиксированная сумма + 1% от дохода);
налог при УСН – 18 000 + 12 126 + 18 000 + 3 167 = 51 293 рубля;
за патент – 0 рублей.

Общая сумма платежей равна 55 707 + 51 293 = 107 000 рублей. Это соответствует его годовым платежам за патент и УСН: 35 000 + 18 000×4 = 107 000 рублей. Получается, предприниматель реализовал максимально доступное уменьшение налога за счет своих страховых взносов.

Обратите внимание, что из налогов можно вычесть любые суммы взносов, перечисленные в том же периоде. Например, если в 2021 году ИП платил дополнительные пенсионные отчисления за 2020 год, их он также вправе включить в вычет.

ИП с работниками

Если предприниматель с сотрудниками совмещает УСН и ПСН, то взносы за них он должен учитывать раздельно. Тут может быть 2 варианта:

Ниже рассмотрим процесс распределения страховых взносов при совмещении режима УСН и патента на примерах.

Работники только на УСН (или ПСН)

ИП совмещает режимы. Доход за год по упрощенке – 8 000 000 рублей, по ПСН – 300 000 рублей. На УСН он привлекает персонал и ежеквартально платит: аванс по налогу – 120 000 рублей, взносы за работников – 27 000 рублей. Стоимость патента на год – 18 000 рублей, работники к деятельности не привлекаются.

Поскольку на ПСН работников нет, предприниматель может вычесть из стоимости патента всю сумму страховых отчислений. Для этого ему следует перечислить в первом квартале не менее 18 000 рублей собственных взносов и подать уведомление о снижении налога при ПСН.

Кроме того, ИП может уменьшить свой аванс налога при УСН до 50%, то есть до 60 000 рублей. Для этого ему нужно заплатить аналогичную сумму взносов за сотрудников и за себя. Поэтому помимо 18 000 рублей, которые пойдут на вычет из стоимости патента, ИП может перечислить в первом квартале за себя еще 33 000 рублей. Всего он заплатит взносов: 27 000 рублей – за работников, 51 000 рублей – за себя (18 000 + 33 000). За первый квартал он перечислит 60 000 рублей аванса по УСН.

Обратите внимание, что уже в первом квартале ИП уплатит отчислений за себя больше, чем сумма фиксированных годовых взносов. Это не страшно, ведь он может начать платить дополнительные пенсионные отчисления. Их сумма будет равна (8 300 000 – 300 000) х 1% = 80 000 рублей. Из нее уже в первом квартале предприниматель перечислит 51 000 – 40 874 = 10 126 рублей. Остаток составит 69 874 рубля.

В четвертом квартале ИП заплатит 27 000 рублей взносов за сотрудников и остаток отчислений за себя – 3 874 рубля. Платеж за год по налогу при УСН можно будет снизить на сумму: 27 000 + 3 874 = 30 874 рубля. То есть доплатить придется 89 126 рублей.

Итак, платежи ИП будут такими:

за патент – 0 рублей;
налог при УСН – 60 000 + 60 000 + 60 000 + 89 126 = 269 126 рублей;
взносы за себя – 51 000 + 33 000 + 33 000 + 3 874 = 120 874 рубля.

Работники на УСН и ПСН

ИП совмещает УСН и патент, работники есть на обоих режимах. Как в этом случае уменьшить налоги на страховые взносы? Отчисления за конкретного сотрудника вычитаются из налога по той системе, к которой относится его деятельность. Взносы за себя, а также за сотрудников, относящихся к обеим системам, ИП распределяет пропорционально доходу.

Допустим, ИП совмещает УСН и патент, причем 3 человека занято в деятельности на упрощенке, 2 человека – на ПСН, а работу одного сотрудника (бухгалтера) нельзя отнести к определенной системе. Стоимость патента за год – 33 000 рублей, но с учетом отчислений ИП должен уплатить за него не менее 16 500 рублей (50% от 33 000). Доход ИП от УСН за первый квартал составил 500 000 рублей, сумма аванса до вычета – 30 000 рублей.

В первом квартале ИП уплатил такие страховые отчисления:

10 000 – на собственное страхование;
40 000 – за работников на УСН;
27 000 – за работников на ПСН;
14 000 – за бухгалтера.

Аванс по УСН за первый квартал ИП может уменьшить не более, чем наполовину, на такие суммы уплаченных взносов:

6 700 – за себя (67% от 10 000);
40 000 – за работников на УСН;
9 380 – за бухгалтера (67% от 14 000).

Итого сумма вычета по УСН за первый квартал может быть не более 56 080 рублей. Но это больше, чем 30 000 / 2, следовательно, к вычету можно принять только 15 000 рублей. За остальные периоды вычеты считаются аналогично.

За патент ИП должен уплатить в первом квартале не менее 11 000 рублей (1/3 от 33 000), но можно и больше. Из этой суммы он вправе вычесть страховые взносы:

3 300 – за себя (33% от 10 000);
27 000 – за работников на ПСН;
4 620 – за бухгалтера (33% от 14 000).

Итого сумма возможного вычета из первого платежа по ПСН – 34 920 рублей, что даже больше половины стоимости патента. Поэтому первый платеж по нему ИП вносить не будет. Вместо этого он уведомит ИФНС о том, что уменьшает стоимость патента на сумму страховых отчислений в размере 16 500 рублей. Оставшаяся часть стоимости патента в том же размере должна быть уплачена до конца года, уменьшению она не подлежит, поскольку есть ограничение в 50%.

Таким образом, совмещение УСН и патента дает предпринимателю возможность оптимально использовать преимущества обеих систем для той или иной деятельности и легально экономить на налогах за счет страховых платежей.

Читайте также: