Погашение затрат на вскрышные работы

Обновлено: 04.05.2024

ВСКРЫШНЫЕ РАБОТЫ (а. stripping overburden removal; н. Abraumarbeiten; ф. travaux de deblayement, deсоuverte; и. desmonte) — удаление горных пород, покрывающих полезные ископаемые, при открытой разработке месторождений. Вскрышные работы включают процессы подготовки скальных пород к выемке, выемочно-погрузочные работы, транспортирование и отвалообразование. Вскрышные работы ведутся для создания первоначального фронта добычных работ при строительстве карьеров и в период эксплуатации для сохранения и развития этого фронта. Вскрышные породы, не содержащие полезных компонентов, удаляются во внешние или внутренние отвалы. Если вскрышные породы пригодны к использованию как строительное минеральное сырьё (например, глины, пески, известняки, мел и др.), то они подвергаются дальнейшей переработке (дроблению, сортировке и т.д.).

Способ подготовки вскрышных пород к выемке включает: предохранение мягких горных пород от промерзания, их оттаивание, разрыхление крепких горных пород, которое может осуществляться механическим, буровзрывным, гидравлическим, физическим (токи высокой и низкой частоты, терморазрушение) и химическим (растворение и т.д.) способами.

Выемка и погрузка разрыхлённых вскрышных пород из забоя выполняются, как правило, экскаваторами, землеройно-транспортирующими (колёсными скреперами, бульдозерами) и погрузочно-транспортирующими (одноковшовыми погрузчиками и др.) машинами.

Транспортирование породы производится железнодорожным, автомобильным и конвейерным транспортом. Реже применяются скиповые подъёмники, гидравлический транспорт, подвесные канатные дороги. Иногда для этих целей используют комбинированный транспорт (например, горная масса из забоев вывозится автосамосвалами, далее перемещается конвейерным, железнодорожным, гидравлическим транспортом; по рудоспускам, рудоскатам; по канатно-подвесным дорогам). Особенность перемещения вскрышных пород — нестационарное положение забоев и разгрузочных пунктов на отвалах. Выбор рациональных способов и комплексных технологических схем ведения вскрышных работ зависит в основном от вида, физических свойств, толщины вскрышных пород, системы разработки, требований охраны окружающей среды и др. По характеру работ и времени их выполнения вскрышные работы подразделяются на горно-капитальные и текущие.

Горно-капитальные вскрышные работы производятся на различных этапах разработки месторождения. К ним относятся вскрышные работы, связанные с удалением вскрышных пород и попутной добычей полезных ископаемых, выполняемых на карьере до ввода его в эксплуатацию на пусковую мощность. Они включают также возведение первоначальных отвальных насыпей. После пуска карьера до достижения им полной проектной производственной мощности на горно-капитальные вскрышные работы приходится часть объёмов пустых пород (определяемых технико-экономическими расчётами) по проходке постоянных вскрывающих выработок (капитальные траншеи и полутраншеи, тоннели, рудоспуски и т.д.). При реконструкции и расширении карьера к горно-капитальным вскрышным работам относятся проходка постоянных вскрывающих выработок и удаление пустых пород в объёме, определённом технико-экономическими расчётами.

Текущие вскрышные работы производятся на предприятии в период его эксплуатации. Это — работы по зачистке вскрытых запасов полезных ископаемых, проведению очередных участков разрезных траншей на вскрытых уступах (для увеличения длины фронта работ), удалению покрывающих и вмещающих пустых пород в отвалы.

Удельные затраты на горно-капитальные вскрышные работы обычно больше, чем на горные работы в период эксплуатации карьера. Погашение капитальных затрат осуществляется по т.н. потонной ставке. Если капитальные выработки используются только для части карьерного поля, то потонная ставка рассчитывается делением стоимости этих выработок на запасы полезных ископаемых, подлежащих выемке с их помощью. Эксплуатационные затраты на вскрышных работах погашаются путём прибавки к текущей стоимости добычи единицы полезных ископаемых текущей себестоимости единицы вскрыши, умноженной на плановый ("погашения") коэффициент вскрыши.

Что изменится в учете вскрышных работ? Коснется ли этот документ только предприятий, сдающих отчетность по МСФО, или его могут применять и те, кто отчитывается и ведет бухгалтерский учет по национальным стандартам? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в нашей консультации.

Кто может применять Толкование 20

Национальные стандарты бухгалтерского учета, как и МСФО, рассматривают далеко не все хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями горнодобывающей отрасли. Поэтому вскрышные работы отражаются разными предприятиями по-разному, как предусмотрено их учетной политикой. Некоторые предприятия капитализируют затраты на вскрышные работы и включают в расходы в виде амортизационных отчислений, другие сразу всю стоимость таких работ списывают на расходы отчетного периода или отражают в себестоимости добытых запасов. Толкование 20 как раз и разработано для того, чтобы предложить единый подход к определению методов отражения затрат при проведении вскрышных работ.

Поэтому предприятия, которые по законодательству не обязаны формировать отчетность согласно МСФО, также могут использовать Толкование 20: ведь его нормы ни в чем не противоречат требованиям национальных стандартов (по сути, они лишь разъясняют неурегулированные П(С)БУ моменты). Однако обратите внимание: в случае применения Толкования 20 предприятию, скорее всего, придется пересмотреть свою учетную политику.

Отметим также, что Толкование 20 рассматривает особенности учета вскрышных работ, осуществляемых только на этапе добычи полезных ископаемых. Вскрышные работы, производимые на этапах разведки, доразведки, там не рассматриваются.

Несмотря на то что Толкование 20 оперирует такими наименованиями, как руда и рудные залежи, оно касается любых полезных ископаемых, добываемых открытым способом (таких как бурый уголь, камень, глина, песок и т. п.).

Применение некоторых требований данного Толкования предприятиями, ведущими подземную добычу, на наш взгляд, также не будет противоречить положениям стандартов (МСФО и П(С)БУ).

Основные требования Толкования 20

Толкование 20 рассматривает следующие вопросы:

признание затрат на вскрышные работы на этапе добычи в качестве актива;
первоначальное признание (первоначальная оценка) актива;
последующая оценка актива вскрышных работ (§ 7 Толкования 20).

в результате проведения вскрышных работ предприятие получает выгоду в виде улучшенного доступа к залежам;
есть возможность идентифицировать компонент залежей полезного ископаемого, к которому улучшился доступ;
затраты на вскрышные работы можно достоверно оценить.

Важный момент: некоторые сопутствующие работы (например, строительство подъездных путей к местам осуществления вскрышных работ) не входят в стоимость самих вскрышных работ, а значит, не формируют стоимость актива вскрышных работ (§ 12 Толкования 20).

Как применять новые требования

Тем предприятиям, которые еще не применяли Толкование 20, следует знать, что его выполнение потребует определенных действий. В частности, таких:

если в результате проведения вскрышных работ осуществляется добыча запасов и одновременно улучшается доступ к залежам полезных ископаемых, предприятию придется распределять стоимость вскрышных работ между себестоимостью запасов и первоначальной стоимостью актива вскрышных работ (в том случае, если стоимость актива и запасов нельзя идентифицировать отдельно). Для этого потребуется профессиональное суждение специалистов предприятия (маркшейдерской службы). Толкование 20 требует, чтобы такое распределение осуществлялось на основании производственных показателей – показателя добычи запасов, добытой пустой породы и т. п. (§ 13 Толкования 20);
поскольку срок полезного использования актива вскрышных работ будет отличаться (будет меньшим) от срока полезного использования существующего необоротного актива (карьера, горной выработки), предприятию придется разработать метод амортизации, присущий данному активу (рассчитать коэффициенты списания затрат на проведение вскрышных работ). Толкование 20 рекомендует, чтобы амортизация этого актива начислялась методом суммы единиц продукции (производственным методом), если только выбор другого метода не будет более целесообразным (§ 16 Толкования 20);
для идентификации компонента залежей полезного ископаемого (участка рудного тела, других видов ископаемых) необходимо будет применять профессиональное суждение. Этот вопрос будет особенно актуальным, например, если вскрышные работы для улучшения доступа к участку залежей осуществлялись в несколько этапов.

Оценка актива вскрышных работ: первоначальная и последующая

При последующем признании Толкование 20 дает предприятиям право выбора – оценивать актив вскрышных работ по себестоимости либо переоцененной стоимости, за вычетом амортизации и убытков от уменьшения полезности (§ 14 Толкования 20). На практике большинство предприятий учитывают такой объект по себестоимости.

Как учитывать актив вскрышных работ

Рассмотрим подробнее особенности бухгалтерского учета актива вскрышных работ как компонента ОС (или как части нематериального актива) и его амортизации согласно МСФО и П(С)БУ, а также налоговый учет актива.

Учет согласно МСФО

МСБУ 16 дает предприятиям право применять профессиональное суждение относительно того, из чего состоит объект ОС. Стандарт предусматривает, что объект ОС может состоять из нескольких частей (компонентов) (§ 9 МСБУ 16).

Основные условия для признания объектов ОС активами таковы:

существует вероятность поступления будущих экономических выгод от использования объекта;
себестоимость такого объекта может быть достоверно оценена (§ 7 МСБУ 16).

Если стоимость частей ОС существенна относительно общей стоимости объекта ОС, то предприятие должно амортизировать эти части отдельно (§ 43 МСБУ 16). При этом сроки полезного использования и методы амортизации таких частей и самого объекта ОС могут как различаться, так и быть одинаковыми (§ 45 МСБУ 16).

Учет согласно П(С)БУ

Бухгалтерский учет компонентов ОС регулируется положениями П(С)БУ 7. В частности, п. 4 этого стандарта предусмотрено, что в случае когда объект ОС состоит из частей, имеющих разные сроки полезного использования (эксплуатации), целесообразно учитывать такие части как отдельные объекты ОС. К признанию компонента ОС П(С)БУ выдвигает то же требование, что и МСФО: эта часть ОС должна соответствовать критериям признания ОС.

Что касается вскрышных работ, то их стоимость в учете будет увеличивать стоимость объекта ОС (горной выработки, карьера) и в дальнейшем амортизироваться как отдельная часть такого объекта.

Налоговый учет

В налоговом законодательстве нет специальных норм, регулирующих отражение компонентов ОС, в частности актива вскрышных работ. Но, исходя из анализа норм Налогового кодекса (далее – НК), мы приходим к следующим выводам:

1. Актив вскрышных работ учитывается в составе отдельного объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых, и его отражение в учете и амортизация регулируется нормами ст. 148 НК.

2. Методы амортизации актива вскрышных работ в налоговом и бухгалтерском учете могут быть разными (в случае если в бухгалтерском учете предприятие использует метод амортизации, отличный от предусмотренного п. 148.4 НК), в связи с чем на момент выработки отдельного участка залежей полезных ископаемых стоимость актива в налоговом и бухгалтерском учете также может отличаться.

Распределение расходов на вскрышные работы между запасами и активом вскрышных работ

Как мы отмечали, если в результате проведения вскрышных работ предприятие получает запасы и одновременно улучшает доступ к залежам полезных ископаемых, то необходимо провести распределение затрат на проведение вскрышных работ между стоимостью актива и себестоимостью полученных запасов.

Один из возможных методов распределения затрат – это метод, основанный на расчете соотношения объема добытых пустых пород к объему добытых запасов. Рассмотрим применение данного метода на примере.

Пример

При разработке участка рудного тела предприятие имеет следующие данные: ожидаемое количество добытой руды – 500 тыс. т, ожидаемое количество пустых пород – 3 500 тыс. т, при этом показатель ожидаемого объема вскрышных работ на 1 т руды составил 7 (3 500 тыс. т : 500 тыс. т). Кроме того, известны следующие показатели:

Таблица 1. Фактические данные предприятия для расчета распределения затрат

Один из самых важных и дорогостоящих этапов подготовки к добыче строительного песка — вскрышные работы, себестоимость которых занимает существенную долю в себестоимости добытого песка. В случае неэффективной организации вскрышных работ увеличение стоимости вскрыши по отношению к доходам от добычи может привести к убыткам карьера, а невыполнение плана вскрышных работ, в свою очередь, — к срыву плана добычи полезных ископаемых. Как это предотвратить, разбираемся вместе.

Краткое описание технологических процессов и этапов добычи

Месторождения природного песка чаще всего находятся под слоями грунта и глины. Работы по их снятию называются вскрышными работами. В этом процессе применяются экскаваторы, бульдозеры, самосвалы и другая техника.

В зависимости от необходимости и месторасположения участка вскрыша может производиться по периметру природного водоема, обеспечивая таким образом доступ к новым слоям природного песка. Вскрышу можно делать и на участках, расположенных отдельно от природного водоема, в необводненных местах или в местах с грунтовыми водами.

Отметим, что вскрыша, благодаря которой обеспечивается доступ к полезным ископаемым, — один из самых затратных этапов работы по добыче строительного песка. Поэтому задача руководителей карьера — максимально снизить стоимость вскрышных работ.

Нормирование

Первоочередной мерой необходимой для учета и направленной на снижение себестоимости вскрышных работ должно стать нормирование ГСМ и других материалов. Нормирование является очень важным инструментом сдерживания роста затрат предприятия, специализирующего на добыче полезных ископаемых. Какие нормы необходимо разработать и утвердить для того, что бы ограничить необоснованный рост стоимости вскрышных работ?

Прежде всего, конечно нужны адекватные нормы расхода ГСМ.

2 способа нормирования ГСМ:

1. Проводим неоднократные контрольные замеры. Этот способ является наиболее приемлемым при нормировании ГСМ, так природный и рукотворный ландшафт и другие особенности каждого из отдельно взятых карьеров могут существенно повлиять на расход ГСМ машинами и механизмами. Однако нужно понимать, что предельно жесткое, максимально минимизирующее расход ГСМ нормирование может привести к обратному результату. Так, заниженные нормы и стремление водителей и машинистов снизить расход дизтоплива могут привести, например, к неправильной эксплуатации автомобиля и его неисправности.

Вместе с тем собственная разработка норм расхода — очень трудоемкий процесс и может занять немало рабочего времени.

2. Используем разработанные Министерствами и ведомствами нормы расхода.

Преимущества использования разработанных норм:

их дифференцированность по мощностям двигателей техники;
реальность, подтвержденная практическим использованием;
в любом случае частично или полностью техника на карьерах обновляется, а в данном документе отражена широкая линейка норм расхода ГСМ техникой с двигателями различной мощности.

Дело в том, что учет пробега самосвала в карьере осуществлять не всегда целесообразно, так как большую часть времени самосвал маневрирует на очень низких скоростях или простаивает в ожидании погрузочно-разгрузочных работ. Поэтому Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Распоряжением Минтранса от 14.03.08 № АМ-23-р, даже с учетом указанных в них поправочных коэффициентов на расход ГСМ при работе автомобилей в условиях карьера пользоваться практически невозможно.

Однако существуют еще разработанные различными научно-исследовательскими институтами типовые технологические карты, в которых указаны некоторые нормы расхода ГСМ. На них можно ориентироваться при постановке нормирования и учета ГСМ на карьерах.

Обратите внимание!

Наличие проверенных на практике норм — еще не гарантия того, что фактический расход ГСМ всегда будет в пределах норм, поэтому, безусловно, нужен учет фактического расхода. Но списание может осуществляться только по нормам, а сумма перерасхода ГСМ, произошедшего по вине машинистов, водителей или других работников, должна быть взыскана с виновных.

Как уже было сказано ранее, расходы будущих периодов - это расходы, производимые в настоящий период, но подлежащие списанию на издержки производства в основном в будущих календарных периодах.

На предприятиях горной промышленности основную часть этих расходов составляют затраты на проведение горно-подготовительных (вскрышных) работ, которые нельзя полностью погасить за счет текущих издержек производства, поскольку они произведены для обеспечения производства и в будущих календарных периодах.

В соответствии с рекомендациями еще Минфина СССР величина потребных оборотных средств для финансирования расходов будущих периодов определялась в виде суммы остатков этих расходов на конец планируемого периода (чаще всего года). Этот остаток затрат определял частный или групповой норматив оборотных средств на эти цели Носбп.

Величина этого норматива определялась в виде алгебраической суммы наличия этих средств у предприятия на начало года, величины увеличения этих затрат в течение анализируемого года и сумм имевшихся затрат, подлежащих списанию на издержки производства в рассматриваемом периоде.

Носбп ~ Рбп. НГ Рбп. ВВ ^бп. ПГ? (9*4)

где Роп. нг - величина непогашенных расходов будущих периодов на начало года, руб.; Рб„.Вв - величина затрат будущих периодов, планируемая в рассматриваемом году, руб.; Рбп. пг- величина расходов, погашаемая в рассматриваемом году, руб.

В качестве периода расчета обычно принимается календарный год, однако этим периодом может быть и квартал, и другие интере - сующие предприятие периоды.

Определить норматив оборотных средств, необходимых предприятию для финансирования вскрышных работ на планируемый год.

Объем непогашенной вскрыши на карьере на начало года составил 8 млн м Себестоимость 1 м3 вскрыши составляет 8 руб.

В плановом году предусмотрено выполнить дополнительно вскрышных работ в объеме 15 млн м3 при себестоимости 9 руб/м3 вскрыши и погасить за счет текущих эксплуатационных затрат на добычу полезного ископаемого затраты на вскрышные работы в сумме 165 млн руб.

Используя эти исходные данные и приведенную выше формулу, определим искомую величину норматива оборотных средств на планируемый год:

По это лишь примерный расчет, выполненный по дорыночным рекомендациям. Величина этого норматива рассчитана из предположения, что новые затраты и их погашение осуществляются одновременно в начале планируемого года. В действительности так не бывает. Как новые затраты, так и погашение затрат осуществляются в течение планируемого года, и по времени они могут не совпадать.

В настоящее время при переходе к рыночной экономике значительно повысилась требовательность к корректности экономических расчетов. В связи с этим приведенный выше алгоритм расчета норматива потребовал уточнений, способных учесть календарные сроки производства новых затрат и погашения уже произведенных.

С учетом этих требований рекомендуется следующая формула расчета норматива оборотных средств, необходимых для финансирования расходов будущих периодов:

где Рбп. вв/ - величина дополнительных затрат по вскрыше, производимых в /-м месяце планируемого года, руб.; Рбп. вб* - величина погашения ранее произведенных затрат в /-м месяце планируемого года, руб.; иВ8/ и явб, - количество месяцев в году, в течение которых конкретные оборотные средства соответственно используются или не используются предприятием, мес.

Допустим, известны следующие сроки новых ассигнований, а также календарные сроки погашения прежних затрат. Они следующие:

1. Новые объемы работ по вскрыше, подлежащие финансированию за счет расходов будущих периодов, при удельных затратах 9 руб/м3 вскрыши:

май - 2 млн м3; июнь - 3 млн м3; июль - 5 млн м3; август - 5 млн м3.

Всего 15 млн м3.

2. Погашение ранее произведенных работ, профинансированных за счет расходов будущих периодов:

январь - 20 млн руб. октябрь - 21 млн руб.

февраль - 20 млн руб. ноябрь - 30 млн руб.

март - 24 млн руб. декабрь - 50 млн руб.

Всего 165 млн руб.

Имея эти данные и используя рекомендуемую формулу, мы в состоянии более корректно определить потребность в оборотных средствах для финансирования расходов будущих периодов. Эта величина составит

0 0 2-9-7,5+ 3*9 + 6,5 + 5-9-5,5 + 5-9-4,5

20-11,5+ 20-10,5+ 24-9,5+ 21-2,5+ 30-1,5+ 50-0,8 _

= 64 + 63,38 “65,88 = 61,5 млн руб.

Необходимая сумма оборотных средств на планируемый год определилась в 61,5 млн руб.

Учитывая, что расчет данного примера, как и предыдущего, был произведен для одних и тех же исходных данных, календарные уточнения производства новых затрат и погашения затрат на вскрышные работы весьма существенно повлияли на результаты расчета. Выяснилось, что определенная в первом примере сумма необходимых оборотных средств почти вдвое меньше необходимых. Полученный результат подтверждает необходимость календарного учета разновременности новых и погашения уже имеющихся затрат.

Аналогично рассчитываются и нормативы оборотных средств на приобретение металлической и железобетонной крепи, стальных канатов, гибкого кабеля, труб, рельсов, рештаков и других технических материалов длительного пользования.

Затраты на приобретение металлической и железобетонной крепи, канатов, кабеля и других технических материалов длительного пользования списываются с расходов будущих периодов на себестоимость добычи полезных ископаемых в сметно-нормализованном порядке в течение установленного срока их использования ежемесячно равными частями.

Рассматриваемый выше метод прямого расчета норм запаса, а также частных (групповых) нормативов оборотных средств используется только для расчета величины оборотных средств, необходимых для создания производственных запасов конкретных материалов, либо финансирования затрат, имеющих значительный удельный вес в общей потребности оборотных средств.

При нормировании величины оборотных средств, необходимых для создания запасов материалов, номенклатура которых весьма велика, а доля потребления каждого из них незначительна, используется аналитический метод расчета величин групповых нормативов оборотных средств. Он основан на изучении фактических, ретроспективных данных о величинах, имевшихся в этом периоде суммарных запасах определенных групп этих материальных ценностей, величин расхода и степени дефицитности этих материалов в анализируемом периоде. Необходимые оборотные средства для финансирования запасов этой группы материальных ценностей на планируемый период определяются с учетом корректив, отражающих особенности планового периода по сравнению с условиями ретроспективного периода.

Так определяются групповые нормативы на создание запаса запасных частей, химикатов, резинотехнических изделий, стройматериалов, разных метизов и т. п. Аналитический метод расчета используется также для определения групповых нормативов оборотных средств, необходимых для финансирования сферы обращения.

2. На этапе освоения месторождения (до начала добычи) затраты на вскрышные работы, как правило, капитализируются в составе амортизируемой первоначальной стоимости относящихся к месторождению строительных, подготовительных и горно-капитальных работ. После начала эксплуатации месторождения данные капитализированные затраты амортизируются на систематической основе, обычно используя способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

3. Горнодобывающая организация может продолжать деятельность по удалению вскрышных пород и нести затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации месторождения.

4. Порода, удаленная при проведении вскрышных работ на этапе добычи, не обязательно представляет собой только шлаковые породы; зачастую это сочетание руды и пустых пород. Соотношение руды к пустой породе может варьироваться от настолько низкого, что добыча руды экономически нецелесообразна, до настолько высокого, что добыча будет прибыльной. Удаление пород с низким соотношением руды к пустым породам может дать некоторое количество пригодного материала, который может быть использован для производства запасов. При удалении этих пород также может быть получен доступ к более глубоким пластам пород, в которых соотношение руды к пустым породам выше. Таким образом, организация может извлечь двойную выгоду из проведения вскрышных работ: добыча пригодной к использованию руды, которая может быть использована для производства запасов, и улучшенный доступ к дополнительным объемам полезных ископаемых, которые могут быть добыты в будущих периодах.

5. Настоящее разъяснение рассматривает, когда и каким образом следует отдельно учитывать две указанные выгоды, получаемые от проведения вскрышных работ, а также как следует проводить первоначальную и последующую оценку данных выгод.

Сфера применения

Вопросы

7. В настоящем разъяснении рассматриваются следующие вопросы:

(а) признание затрат на вскрышные работы эксплуатационного периода в качестве актива;

(b) первоначальная оценка актива, связанного со вскрышными работами;

Консенсус

Признание затрат на вскрышные работы эксплуатационного периода в качестве актива

9. Организация должна признать актив, связанный со вскрышными работами, тогда и только тогда, когда соблюдаются все следующие критерии:

(a) представляется вероятным, что будущая экономическая выгода, связанная с проведением вскрышных работ (улучшенный доступ к рудному телу), поступит в организацию;

(b) организация может идентифицировать тот компонент рудного тела, к которому был улучшен доступ;

(c) затраты, связанные с проведением вскрышных работ, которые относятся к данному компоненту, могут быть надежно оценены.

10. Актив, связанный со вскрышными работами, должен учитываться либо как увеличение существующего актива, либо как его улучшение. Иными словами, актив, связанный со вскрышными работами, учитывается как часть существующего актива.

11. Актив, связанный со вскрышными работами, классифицируется в качестве материального или нематериального актива в соответствии с классификацией существующего актива. Иными словами, характер существующего актива определяет то, классифицирует ли организация актив, связанный со вскрышными работами, в качестве материального либо нематериального актива.

Первоначальная оценка актива, связанного со вскрышными работами

12. Организация должна первоначально оценивать актив, связанный со вскрышными работами, по фактическим затратам, представляющим совокупность прямых затрат, понесенных на проведение вскрышных работ, улучшающих доступ к идентифицированному компоненту рудного тела, и распределенных на эти работы непосредственно относящихся к ним косвенных расходов. Одновременно со вскрышными работами в период эксплуатации могут проводиться некоторые сопутствующие работы, которые при этом не являются необходимыми для продолжения вскрышных работ в запланированном в эксплуатационный период порядке. Затраты, связанные с такими сопутствующими работами, не должны включаться в состав первоначальной стоимости актива, связанного со вскрышными работами.

13. В случаях, когда затраты по активу, связанному со вскрышными работами, и затраты по добытым запасам не могут быть отдельно идентифицированы, организация должна распределять затраты на проведение вскрышных работ в период эксплуатации между добытыми запасами и активом, связанным со вскрышными работами, по методу, который основывается на уместном показателе выработки. Данный показатель выработки должен рассчитываться в отношении идентифицированного компонента рудного тела и должен использоваться в качестве основы для определения степени, в которой имела место деятельность по созданию будущей выгоды. Ниже представлены примеры таких показателей:

(a) стоимость добытых запасов в сравнении с их ожидаемой стоимостью;

(b) объем извлеченной пустой породы в сравнении с ожидавшимся объемом пустой породы в расчете на объем добытой руды;

(c) содержание полезных ископаемых в добытой руде в сравнении с их ожидавшимся содержанием в подлежавшей добыче руде в расчете на количество добытой руды.

Последующая оценка актива, связанного со вскрышными работами

14. После первоначального признания актив, связанный со вскрышными работами, должен учитываться либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, таким же образом, как и существующий актив, частью которого он является.

15. Актив, связанный со вскрышными работами, должен амортизироваться на систематической основе в течение ожидаемого срока полезного использования идентифицированного компонента рудного тела, доступ к которому улучшается в результате проведения вскрышных работ. Должен применяться способ списания стоимости пропорционально объему продукции, если только другой метод не является более целесообразным.

16. Ожидаемый срок полезного использования идентифицированного компонента рудного тела, который используется для начисления амортизации актива, связанного со вскрышными работами, отличается от ожидаемого срока полезного использования, который используется для начисления амортизации самого месторождения и связанных с ним активов, срок эксплуатации которых определяется сроком эксплуатации месторождения. Исключением из этого принципа являются обстоятельства, в которых проведение вскрышных работ улучшает доступ ко всему оставшемуся рудному телу. Последнее может иметь место, например, ближе к окончанию срока полезного использования месторождения, когда идентифицированный компонент представляет собой последнюю часть рудного тела, которая будет добыта.