Питание работников облагается ли ндс

Обновлено: 28.05.2024

Чтобы мотивировать сотрудников повысить производительность труда, работодатель заботится о формировании социального пакета для персонала. Одна из его составных частей — оплата питания. Про оплату питания сотрудникам — налогообложение и порядок предоставления — расскажем в этом материале.

Способы организации питания персонала

Наниматель может предусмотреть возможность частичной или полной компенсации стоимости обедов, эти обязательства перед персоналом закрепляются в коллективном договоре или других локальных актах фирмы. Другим случаем обеспечения питанием является выдача продуктов в соответствии с требованиями законодательства тем сотрудникам, чья работа является вредной.

Работодатель обязан обеспечивать питание сотрудникам в двух ситуациях (ст. 222 ТК РФ):

Условия труда	Что полагается
Вредные	Бесплатное предоставление молока или аналогичных продуктов
Особо вредные по результатам спецоценки	Бесплатная выдача лечебно-профилактического питания

При непосредственной оплате питания сотрудникам проводки будут отличаться от бухгалтерских записей в случае выдачи продуктов натурой.

В иных случаях организация питания в офисе — добрая воля работодателя. Принимая решение о введении данной меры поддержки персонала, руководство выбирает из следующих вариантов:

организация собственной столовой, где будут готовиться бесплатные обеды, устраиваться шведский стол;
поиск поставщиков, которые будут привозить пищу по кейтерингу;
покупка продуктов, которыми имеют возможность пользоваться работники на безвозмездной основе (например, кофе, чай, печенье);
выдача денежных дотаций и талонов, на которые можно приобретать обеды.

Если работодатель принял решение оплачивать питание персоналу, он закрепляет его документально в коллективном договоре, положении об оплате труда или трудовых договорах сотрудников.

Облагаются ли дотации на питание НДФЛ и взносами?

С точки зрения обложения дотаций налогом на доходы физлиц и страховыми взносами возможны две ситуации:

Если условия на производстве улучшатся и перестанут быть вредными, работодатель вправе прекратить выдачу продуктов питания при одновременном соблюдении двух условий:

спецоценка подтвердила допустимый уровень вредности;
профсоюз предприятия (при его наличии) не возражает.

Если аттестация рабочих мест продемонстрирует, что уровень вредности стал допустимым, но работодатель продолжит оплачивать питание персоналу, суммы дотаций будут расцениваться как доплата к окладу и облагаться НДФЛ и взносами. Неуплата их повлечет наложение штрафных санкций на работодателя.

Облагается ли питание работников НДС?

Обложение налогом на добавленную стоимость питания работников зависит от того, можно ли персонифицировать тех, кто питается (Письмо Минфина от 27.01.2020 № 03-07-11/4421):

Возможность персонификации

Примечания

Контролирующие органы и судьи полагают:

Доход каждого работника можно определить, исходя из величины расходов на питание и количества работников, его получающих (Письмо Минфина от 06.05.2016 № 03-04-05/26361).
Предоставление питания, не прописанное в договоре с работодателем как часть дохода работника, следует считать оказанием услуг, а не формой оплаты труда (Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2009 № КА-А40/3229-09-2).

Если работодатель начисляет НДС с питания работников, он может ставить в вычет НДС, уплаченный при приобретении этого питания или компонентов для его производства. Исключение: случаи, когда работодатель обязан обеспечивать работников питанием по закону. Такое питание — компенсация за вредные условия труда, НДС не облагается.

Способы организации питания персонала

Работодатель обязан обеспечивать питание сотрудникам в двух ситуациях (ст. 222 ТК РФ):

Условия труда	Что полагается
Вредные	Бесплатное предоставление молока или аналогичных продуктов
Особо вредные по результатам спецоценки	Бесплатная выдача лечебно-профилактического питания

При непосредственной оплате питания сотрудникам проводки будут отличаться от бухгалтерских записей в случае выдачи продуктов натурой.

организация собственной столовой, где будут готовиться бесплатные обеды, устраиваться шведский стол;
поиск поставщиков, которые будут привозить пищу по кейтерингу;
покупка продуктов, которыми имеют возможность пользоваться работники на безвозмездной основе (например, кофе, чай, печенье);
выдача денежных дотаций и талонов, на которые можно приобретать обеды.

Облагаются ли дотации на питание НДФЛ и взносами?

С точки зрения обложения дотаций налогом на доходы физлиц и страховыми взносами возможны две ситуации:

спецоценка подтвердила допустимый уровень вредности;
профсоюз предприятия (при его наличии) не возражает.

Облагается ли питание работников НДС?

Возможность персонификации

Примечания

Контролирующие органы и судьи полагают:

Доход каждого работника можно определить, исходя из величины расходов на питание и количества работников, его получающих (Письмо Минфина от 06.05.2016 № 03-04-05/26361).
Предоставление питания, не прописанное в договоре с работодателем как часть дохода работника, следует считать оказанием услуг, а не формой оплаты труда (Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2009 № КА-А40/3229-09-2).

Если работодатель начисляет НДС с питания работников, он может ставить в вычет НДС, уплаченный при приобретении этого питания или компонентов для его производства. Исключение: случаи, когда работодатель обязан обеспечивать работников питанием по закону. Такое питание — компенсация за вредные условия труда, НДС не облагается.

Вопрос об исчислении и уплате НДС при предоставлении питания работникам в правоприменительной практике обсуждается давно. Однако, в настоящее время однозначного решения так и не получил. Во многом это обусловлено тем, что позиция фискальных органов и налогоплательщиков по данному вопросу принципиально расходится. Не имеют единого подхода и арбитражные суды.

Позиция фискальных органов по данному вопросу в целом сводится к двум ключевым выводам:

§ стоимость бесплатного питания (обедов), предоставляемого организацией своим работникам (в том числе за счет заработной платы) подлежит включению в налоговую базу по НДС, поскольку возникает объект налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ;

§ объект налогообложения по НДС не возникает, в случае если продукты питания или лечебно – профилактическое питание предоставляются работникам в соответствии с трудовым законодательством России и затраты по приобретению продуктов питания, а также по изготовлению лечебно – профилактического питания относятся на расходы по производству и реализации продукции.

Аналогичный вывод Минфин РФ сделал в своем Письме № 03-04-05/5487 от 11 февраля 2014 г. Аналогичная позиция содержится в Письме УФНС РФ по г. Москве № 16-15/123500 от 27 ноября 2013 г.

Аналогичный вывод сделан в Письме УФНС РФ по г. Москве № 16-15/22410 от 03.03.2010 г.

Позицию фискальных органов поддерживают и некоторые федеральные арбитражные суды.

Учитывая устойчивую отрицательную позицию фискальных органов по данному вопросу, неприменение НДС при бесплатном предоставлении работникам обедов неизбежно приведет к конфликту, который будет разрешаться в арбитражном суде.

Между тем, не все так однозначно. Налогоплательщики в своем большинстве данный подход фискальных органов не разделяют, опираясь на законодательство России и правовую позицию некоторых арбитражных судов.

Нужно сказать, что НК РФ непосредственно вопрос о необходимости применения НДС при предоставлении питания работникам не решает. Поэтому, обосновать правильность своей позиции можно опираясь на лишь на общие положения кодекса, регулирующие требования к объекту налогообложения, а также на нормы трудового законодательства России.

Практика показывает, что в обоснование своей позиции налогоплательщики не без оснований ссылаются на отсутствие в рассматриваемой ситуации объекта налогообложения по подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, в том числе и в ситуации, когда предоставление такого питания не обусловлено требованиями трудового законодательства России.

Позиция налогоплательщиков основана на том, что в данном случае имеют место не гражданско – правовые отношения, а трудовые отношения по созданию для собственных сотрудников нормальных условий труда. Для обоснования своей позиции необходимо предусмотреть в локальных нормативных актах, в частности, коллективном договоре, а также в трудовом договоре с работником обязанность работодателя по обеспечению работников питанием. Объект налогообложения по НДС не возникает также, если организация учитывает соответствующие затраты в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль. Неиспользование права на включение спорных затрат в состав расходов или их неправильное отражение в бухгалтерском и налоговом учете не приводит к возникновению объекта налогообложения НДС.

Вот как эту ситуацию оценивают арбитражные суды.

Несколько иначе обосновывается возможность не применять НДС, когда предусмотренное коллективным/трудовым договором предоставление бесплатного питания сотрудникам, приобретено у сторонних организаций. Например, имеет место заказ питания (обедов) в офис. В таком случае объект налогообложения НДС не возникает. Этот способ, как показывает правоприменительная практика, является наиболее безопасным с точки зрения налогообложения.

Таким образом, налогоплательщик в части применения НДС в рассматриваемой ситуации стоит перед выбором. Включение стоимости бесплатного питания в базу по НДС безусловно исключает риск возникновения налоговых споров. В противном случае, налогоплательщику нужно приготовиться к разрешению конфликтной ситуации в арбитражном суде. При этом, учитывая разницу в подходе к разрешению рассматриваемого вопроса нельзя однозначно рассчитывать на положительное решение в арбитражном суде.

Предприятие может организовать питание для своих работников одним из следующих способов:

заключить договор со сторонней фирмой на поставку готовых обедов
организовать питание в столовой на предприятии
оплачивать питание сотрудников в близлежащем кафе
компенсировать работникам затраты эквивалентные стоимости обеда

У проверяющих органов могут возникнуть вопросы, если организация питания сотрудников закреплена только в трудовом договоре.

Питание работников за счёт предприятия предусмотрено Трудовым кодексом РФ, что позволяет учитывать сумму входящего НДС. Чиновники также придерживаются мнения, что затраты, понесённые работодателем в процессе организации питания для своих сотрудников, могут быть включены в базу с целью определения суммы НДС, подлежащей уплаты в бюджет. При этом отмечается, что недостаточно просто прописать подобное положение о питании в трудовом или коллективном договоре.

Расчёт стоимости обеда на одного работника

Надзорными органами разработана методика определения стоимости обеда в расчёте на одного работника.

При этом самый простой вариант, это когда работодатель заказывает всем одинаковый набор продуктов по одной установленной цене и именно на такую сумму работникам выдаются талоны на питание. Соответственно, легко определяются затраты организации и доход работника, это мнение закреплено в письме Министерства финансов РФ от 6 мая 2016 года № 03-04-05/26361.

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 27 января 2020 года № 03-07-11/4421 в случаях, когда обеды предоставляются персонально каждому работнику, то их можно расценивать как безвозмездную передачу и облагать НДС.

В целом информация в письме крайне положительна для заботливых работодателей. Так, если работодатель при покупке обедов оплатил НДС в соответствии со счётом-фактурой, выставленной продавцом, то он вправе представить налог к вычету.

Из этого следует, что не стоит опасаться организовывать питание, ведь часть уплаченного налога всегда можно вернуть в виде вычета.

Питание без НДС

Предприятие может и вовсе обойтись без учёта НДС, если питание организовано в рамках норм Трудового кодекса РФ. Сюда относится выдача молока сотрудникам, занятым на вредных производствах, или специальное питание, предусмотренное на особо вредных работах.

Минфин согласен с мнением, что в таких случаях облагать питание НДС не нужно. Министерством по этому поводу было даже выпущено письмо от 23 октября 2017 года № 03-15-06/69405. Стоимость питания не нужно облагать НДС? если:

такое положение прописано в трудовом или коллективном договоре
имеют место особые условия труда

Мнение судей, однако, таково, что в данном вопросе нельзя исходить только из понятия вредности труда.

Обоснованность безвозмездной передачи

В прошлом году в суде состоялся весьма показательный процесс, в котором предприятию удалось отстоять свою позицию, что в их случае начислять НДС было не нужно.

Так, изначально в коллективном договоре была прописано положение о бесплатном питании сотрудников, обусловленное особыми условиями труда и направленное на их улучшение.

Для исполнения своих обязательств, прописанных в договоре, предприятие заключило договор с компанией, которая специализируется на организации питания. Питание предоставлялось исключительно сотрудникам. Выгоды от этого работодатель не имел и дохода не получал.

Во внутренних документах предприятия было прописано, что бесплатное питание представляет собой доход работника в натуральной форме, соответственного с него удерживался подоходный налог. Судьи Арбитражного суда Центрального округа в своём Постановлении от 5 июня 2019 года № Ф10-5077/2018 согласились с позицией предприятия, что безвозмездной передачи не было, следовательно, оснований для начисления НДС нет.

Читайте также: