Ндфл с путевки ребенку сотрудника

Обновлено: 17.05.2024

Оплата работодателем путевок детям работников в санаторно-курортные организации не облагается НДФЛ

Письмо Минфина от 19.09.2014 N 03-04-06/46990

Просим дать разъяснение по налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) компенсации стоимости путевок в детский лагерь и определению статуса детского оздоровительного учреждения

1. В соответствии с локальным нормативным актом организации предусмотрена 100% компенсация сотрудникам расходов на приобретение путевок в детские лагеря (при условии, что возраст ребенка от 7 до 15 лет и детский лагерь расположен на территории РФ).

П. 9 ст.217 НК РФ установлено, что суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристических, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, отнесены к не облагаемым НДФЛ доходам.

В целях гл.23 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. Понятие оздоровительного и спортивного детского лагеря в п.9 ст.217 НК РФ не раскрывается.

Какими документами может быть подтвержден статус санаторного, оздоровительного и спортивного детского учреждения? Подлежит ли обложению страховыми взносами и НДФЛ компенсация сотрудникам стоимости путевок в детский лагерь, и какие документы являются подтверждающими обоснованность отнесения компенсации стоимости путевки к необлагаемому доходу? Возможно ли освобождение от налогообложения НДФЛ при отсутствии у детского лагеря статуса санаторно-оздоровительного учреждения?

2. В период с 31.05.2014 по 20.06.2014 ребенок сотрудника (д.р. 04.12.99) находился в детском лагере, расположенном в Республике Крым. Договор у сотрудника заключен с ООО (Москва), принимающая организация в соответствии с путевкой: ООО (Украина, Севастополь), (Лицензия госагентства Украины по туризму и курортам от 22 февраля 2012 года).

Имеет ли право организация на основании имеющихся документов компенсировать сотруднику расходы на приобретение путевки как компенсацию путевки, выданной в оздоровительное или санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории Российской Федерации, и признать эти расходы не облагаемыми НДФЛ?

Согласно п. 9 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет различных источников.

Данной нормой также предусмотрено, что к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Документами, подтверждающими обоснованность освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты организацией путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, являются договор, заключенный с санаторно-курортной или оздоровительной организацией, а также платежные документы, подтверждающие целевое назначение указанной оплаты.

Согласно ФКЗ от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в РФ Республики Крым и образовании в составе РФ новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" Республика Крым принята в РФ с образованием в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Таким образом, суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок различным категориям лиц, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, в том числе на территории новых субъектов РФ - Республики Крым и города федерального значения Севастополя, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 Кодекса при соблюдении иных условий, установленных данным пунктом.

По вопросу ведения организациями, находящимися на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, санаторно-курортной и оздоровительной деятельности на основании разрешительных документов, выданных государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Автономной Республики Крым, государственными и иными официальными органами города Севастополя, следует обращаться в Министерство здравоохранения РФ.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения декларации по форме 3-НДФЛ и помогут оптимизировать налогообложение.

В этой статье расскажем о вычетах по НДФЛ на содержание детей в 2022 году. Чиновники не стали вносить изменения в порядок предоставления вычетов 2021 года, но задумались о повышении их суммы.

Расчет НДФЛ онлайн в Контур.Бухгалтерии в несколько кликов

Кто получает вычеты на детей

На детские вычеты по НДФЛ имеют право работники, которые являются резидентами РФ и имеют детей на обеспечении. Вычеты предоставляются родителям и их супругам, приемным родителям и их супругам, усыновителям, опекунам или попечителям детей. Вычеты предоставляют на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения (аспиранта, ординатора, студента, интерна, курсанта) в возрасте до 24 лет.

В случае со студентами вычеты предоставляются только в период обучения детей (в срок обучения засчитывается и академический отпуск, оформленный в установленном порядке). Если ребенок закончил учебу до достижения 24 лет, то с месяца, следующего за месяцем окончания учебы, вычет уже не предоставляется (письмо Минфина России от11.11.2021 N 03-04-06/91050, от 22.12.2020 N 03-04-05/112670).

Расчет НДФЛ онлайн в Контур.Бухгалтерии в несколько кликов

Спорные ситуации возникают при разводе:

Если ребенок работает или живет отдельно, но при этом не достиг 18 лет или учится очно, родитель все еще имеет право на стандартный налоговый вычет.

Размеры вычетов на детей в 2022 году

В 2022 году следует применять те же вычеты, что действовали ранее:

на первого и второго ребенка — в размере 1400 рублей;
на третьего и каждого последующего ребенка — 3000 рублей;
на ребенка-инвалида родителям, усыновителям и их супругам — 12 000 рублей;
на ребенка-инвалида опекунам и попечителям — 6 000 рублей.

Повышенный вычет на ребенка инвалида в возрасте от 18 до 24 лет, учащегося по очной форме, предоставляется только при наличии I или II группы инвалидности.

Предельный размер доходов для детских вычетов

В 2022 году вычеты на детей предоставляют лишь до тех пор, пока доход сотрудника, облагаемый по ставке 13 %, с начала года не превысит 350 000 рублей . От чиновников поступало предложение увеличить лимит до 400 000 рублей, но пока его отклонили. Начиная с месяца, когда доход работника превысит указанную величину, предоставление данных вычетов прекращается. Выплаты, не облагаемые НДФЛ, в качестве доходов при предоставлении стандартных вычетов не учитывают.

Пример расчета вычета на ребенка

Работник организации Иван Петров — родитель несовершеннолетнего ребенка. Ему предоставляется стандартный вычет в размере 1 400 рублей. Петров устроился на работу в организацию в апреле. Его доход по предыдущему месту работы с января по март составил 75 000 рублей.

Петрову установлен оклад в размере 40 000 рублей в месяц, значит в данном случае его доход превысит 350 000 рублей в октябре (с учетом доходов на предыдущем месте работы). С апреля по сентябрь ему предоставляется вычет в размере 1 400 рублей, но с октября этот вычет не предоставляется.

Для определения предельного размера доходов учитывайте только доходы резидентов, облагаемые НДФЛ по ставке 13 % (кроме дивидендов). Доходы, которые освобождены от НДФЛ частично, включайте в расчет только в части, облагаемой налогом. Например, предоставление матпомощи в сумме до 4 000 рублей в год НДФЛ не облагается. Если вы выдали работнику больше, то суммы превышения включите в базу. Аналогично поступайте с суточными свыше 700 рублей, подарками свыше 4 000 рублей, матпомощью при рождении ребенка свыше 50 000 рублей на каждого малыша.

Особые правила действуют для внешних совместителей. Такие сотрудники могут сами выбрать, в каком месте работы получать вычет. Для этого они должны подать работодателю письменное заявление и документы, которые подтверждают его право на вычет. Учитывать доходы, которые сотрудник получает в другом месте работы, не нужно. Вы просто рассчитываете НДФЛ с его зарплаты в вашей компании и уменьшаете его на сумму вычета, передав ее работнику.

Надо ли предоставлять вычет, если у работника нет доходов? Если в отдельных месяцах работник не получал доходов, облагаемых по ставке 13 %, то вычеты ему следует предоставить в последующих месяцах, в том числе и за те месяцы, в которых доходы не были получены. При этом если выплата доходов полностью прекращена и не возобновится до конца года, вычет за такие месяцы не положен (Письмо Минфина от 30.10.2018 № 03-04-05/78020, от 04.09.2017 № 03-04-06/56583). Если же сотрудник находится в отпуске по уходу за ребенком, вычет не предоставляется с начала года до месяца, в котором сотрудник выйдет из отпуска.

Как размер вычета зависит от количества детей

Пример расчета вычета на детей

на первого ребенка в возрасте 25 лет — вычет не предоставляется;
на второго ребенка в возрасте 15 лет — вычет в размере 1400 рублей;
на третьего ребенка-инвалида в возрасте 10 лет — вычет в размере 3000 + 12 000 рублей.

За какой период предоставлять вычет

Вычет на ребенка предоставляется с того месяца, как малыш был рожден, усыновлен или принят под опеку или попечительство. Этот месяц указан в свидетельстве о рождении или другом подтверждающем документе.

Вычет прекращает предоставляться при выполнении одного из условий:

1. Доход сотрудника превысил 350 000 рублей — с месяца, в котором превышен лимит;

2. Ребенку исполнилось 18 лет — с января следующего года;

3. Обучающемуся на очной форме обучения исполнилось 24 года, но ребенок продолжал обучение в течение этого года — с января следующего года;

4. Обучающемуся на очной форме обучения исполнилось 24 года, но ребенок прекратил обучение до конца года — с месяца, следующего за месяцем окончания обучения (Письма Минфина России от 22.12.2020 N 03-04-05/112670, от 29.12.2018 N 03-04-06/96676).

5. Ребенок в восзрасте до 18 лет или учщийся на очной форме обучения в возрасте от 18 до 24 лет вступил в брак — с месяца, следующего за месяцем вступления в брак.

Пребывание студента в академическом отпуске не лишает родителя права на получение вычета. Главное, чтобы была справка из учебного учреждения и копия приказа о предоставлении отпускаРассчитывайте НДФЛ автоматически в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете вести учет, начислять зарплату и отправлять отчетность.

Эксперт Контур.Бухгалтерии по расчету зарплаты, Наталья Потапкина, рассказывает какие работники имеют право на подобные вычеты и приводит примеры.

Легко ведите учёт и заводите первичку
Отправляйте отчётность через интернет
Сервис расчитает налоги и напомнит о платеже
Начисляйте зарплату, больничные, отпускные

В статье расскажем, как рассчитывать, учитывать и платить страховые взносы организациям на ОСНО.

Контрольные соотношения 6-НДФЛ — это равенство значений строк внутри формы и совпадение значений с другими формами отчетности (РСВ). Расскажем о показателях, которые нужно сравнить между собой перед сдачей 6-НДФЛ.

Работодатель может оказать материальную помощь сотруднику в связи материнством, выходом на пенсию, отпуском и в других случаях. Как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ — рассмотрим ниже.

И.И. Греченко,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

Компания отправляет детей сотрудников в лагерь (Болгария). Соответственно, сотрудники получают доход в натуральной форме (это стоимость путевки на ребенка), с которого необходимо удержать налог на доходы в размере 13%. Полная оплата путевок проходит через другую организацию. Правомерно ли будет удержать налог 13% с дохода в нат. форме с сотрудников нашей компании, если путевки оплатит другая организация? Нужно ли удерживать 13%, и какие могут быть санкции в случае неудержания, ведь сумму оплаты путевок наша компания подтвердить не сможет, а, соответственно, и дохода у сотрудников нашей организации не возникает.

ОТВЕТ

В рассматриваемой ситуации налоговым агентом является организация, которая оплатила путевки. Организация - налоговый агент не вправе перекладывать обязанность по уплате НДФЛ на иное юридическое лицо.

Выплатив физическому лицу вознаграждение без удержания и перечисления в бюджет налога (при наличии данной возможности), организация нарушает положения НК РФ, следовательно, она может быть привлечена к ответственности в виде штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Кроме того, уплата НДФЛ вашей компанией будет являться уплатой налога за счет собственных средств, а на это п. 9 ст. 226 НК РФ установлен запрет. И уплата налога не будет являться налогом с точки зрения налогового законодательства. Таким образом, удерживать у сотрудников НДФЛ будет нарушением законодательства.

ОБОСНОВАНИЕ

Налоговый агент по НДФЛ - любая организация, выплачивающая доходы физлицам. Так, платить налог надо с зарплаты работников, выплат по договорам подряда и оказания услуг, арендной платы, дивидендов (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговый агент должен исчислить НДФЛ со всех выплачиваемых им доходов физических лиц. Это касается как денежных средств, так и доходов в натуральной форме (например, оказание услуг, выполнение работ для физического лица бесплатно или с частичной оплатой).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговым агентом является организация, которая оплатила путевки.

С доходов в натуральной форме (подарки сотрудникам и др.) налог удерживается из доходов, выплачиваемых физлицу в том же году в денежной форме. НДФЛ необходимо удерживать, начиная с выплаты, ближайшей к дате передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Если у сотрудника или иного физлица, для которого организация является налоговым агентом, возник доход в виде материальной выгоды, по общему правилу, нужно удержать НДФЛ из его последующих доходов, выплачиваемых в том же году в денежной форме. Налог необходимо удерживать, начиная с выплаты, ближайшей к дате фактического получения дохода в виде материальной выгоды (пп. 3, 7 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Заполните справку и направьте ее налогоплательщику и в свою налоговую инспекцию в срок не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержан (п. 5 ст. 226, ст. 216 НК РФ).

Оштрафовать учреждение могут и за подачу справки 2-НДФЛ с недостоверными сведениями (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Общеобязательные правила налогообложения доходов физических лиц, включая порядок уплаты налога, установлены главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Данные положения носят императивный характер и не зависят от волеизъявления налогоплательщика и налогового агента.

В соответствии со статьей 168 Гражданского кодекса Российской Федерации, сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

Пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Данные российские организации являются налоговыми агентами.

Таким образом, условия в договоре, обязывающие уплачивать налог на доходы физических лиц третье лицо, когда в соответствии с Кодексом обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возложена на налогового агента, будут являться ничтожными.

Учитывая изложенное, организация - налоговый агент - не вправе перекладывать обязанность по уплате НДФЛ на иное юридическое лицо.

Выплатив физическому лицу вознаграждение без удержания и перечисления в бюджет налога (при наличии данной возможности), организация нарушает положения ст. 226 НК РФ, следовательно, она может быть привлечена к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (Письма Минфина РФ от 16.12.2016 N 03-02-08/75539, от 08.11.2016 N 03-02-08/65310, от 13.10.2016 N 03-02-08/59771, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Кроме того, уплата НДФЛ вашей организацией будет являться уплатой налога за счет собственных средств, а на это п. 9 ст. 226 НК РФ установлен запрет. И уплата налога не будет являться налогом с точки зрения налогового законодательства.

И.И. Греченко,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Приобрести путевку в санаторий для сотрудника работодатель может разными способами. Рассмотрим, какой из них наиболее выгоден компании.

Если администрация компании решит поучаствовать в организации отдыха работников в санатории, источниками оплаты стоимости санаторно-курортных путевок могут быть:

производственные расходы компании;
чистая прибыль компании;
средства ФСС РФ (страховые взносы на случай травматизма);
средства профсоюзной организации;
средства страховой организации, с которой у компании заключен договор добровольного медицинского страхования.

Путевка - производственные расходы компании

По общему правилу стоимость путевок для работников в налоговые расходы не включается (п. 29 ст. 270 НК РФ). Но стоимость путевки в санаторно-курортное учреждение можно отнести на расходы компании, если путевка является премией работнику за производственные достижения (п. 2 ст. 255 НК РФ). Ведь в данном случае путевка - часть оплаты труда.

Премия за производственные достижения должна быть предусмотрена, например, в положении о премировании. В этом документе необходимо отразить показатели, за которые работник может получить премию в виде путевки (Письмо ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165). Ссылку на положение нужно сделать в трудовом или коллективном договоре.

НДФЛ и страховые взносы

Если сотрудник получает путевку в качестве премии, то следует:

на ее стоимость начислить страховые взносы, поскольку это доход, полученный в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ, ст. ст. 20.1 и 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, далее - Закон N 125-ФЗ);
удержать с ее стоимости НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ).

Примечание. Таблицу о начислении НДФЛ и взносов на стоимость путевки см. на с. 38 - 39.

Варианты использования чистой прибыли компании на оздоровление работников

Существует несколько вариантов использования чистой прибыли на оплату стоимости путевки для работника и членов его семьи:

купить работнику путевку или компенсировать ее стоимость;
сделать подарок в виде путевки;
оказать материальную помощь, оплатив стоимость путевки;
организовать среди работников конкурс и выдать победителю приз в виде путевки в санаторий.

Во всех этих случаях стоимость путевки нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыль (п. п. 23 и 29 ст. 270 НК РФ). Начисление НДФЛ и страховых взносов зависит от обстоятельств. Рассмотрим их.

Оплата путевки или компенсация части ее стоимости

Тут возможны два варианта использования чистой прибыли компании на оплату стоимости путевки. Первый вариант - путевку покупает работник, а работодатель полностью или частично компенсирует ее стоимость. Второй - работодатель сам покупает путевку и передает ее работнику.

В каких случаях не нужно начислять НДФЛ

Когда компания из чистой прибыли полностью или частично компенсирует стоимость путевки, с работника не нужно удерживать НДФЛ при выполнении нескольких условий. Их можно разделить на два вида:

условия, касающиеся оздоровительного учреждения;
условия, касающиеся получателей путевки.

Каким должен быть санаторий. НДФЛ не нужно начислять, если:

оздоровительное учреждение расположено на территории РФ;
отнесено к санаторно-курортным или оздоровительным организациям (Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162). Подтвердить статус оздоровительного учреждения помогут лицензия, учредительные документы, содержащие указание на осуществляемый вид деятельности (Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40).

В целях расчета НДФЛ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Льготные категории получателей путевок. От начисления НДФЛ освобождается полная или частичная компенсация путевки, которая приобретена за счет чистой прибыли, в частности:

для работников;
бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Примечание. Об оплате путевок для членов семьи работника читайте на с. 38.

Путевка облагается страховыми взносами

Перечень не облагаемых страховыми взносами доходов установлен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ);
страховым взносам на случай травматизма (ст. ст. 20.1 и 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Путевка как подарок

Компания может преподнести работнику путевку в качестве подарка. Поскольку ее стоимость превышает 3000 руб., с работником нужно заключить договор дарения в письменной форме (ч. 2 ст. 574 ГК РФ). Договор составляется в двух экземплярах: один остается в компании, а второй - у одаряемого работника.

НДФЛ со стоимости подаренной путевки

С какой суммы удержать НДФЛ. Работники, получившие от компании путевку в подарок, могут не платить НДФЛ с ее стоимости, не превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Например, компания в 2014 г. подарила сотруднику - налоговому резиденту РФ путевку в санаторий "Гурзуфский" (Республика Крым) стоимостью 56 000 руб. Других подарков в этом году у работника не было. Следовательно, НДФЛ с суммы путевки составит 6760 руб. [(56 000 руб. - 4000 руб.) x 13%].

Примечание. О налоговом статусе жителей Крыма читайте на с. 111.

Независимо от того, в какой форме компания дарит сотруднику путевку - денежной или натуральной, она признается налоговым агентом. И должна удержать НДФЛ со стоимости путевки (п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

В какой момент удержать и перечислить НДФЛ. Датой фактического получения дохода будет являться день выдачи путевки работнику (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот день НДФЛ начисляют со стоимости путевки и делают запись в бухгалтерском учете: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ".

Удержать НДФЛ со стоимости путевки можно за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, из отпускных.

По общему правилу перечислить НДФЛ нужно не позднее:

дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если НДФЛ со стоимости путевки удерживается из отпускных, перечислить налог в бюджет нужно в день их перечисления работнику.

Страховые взносы со стоимости подаренной путевки

Договор дарения, согласно ст. 574 Гражданского кодекса, относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Доходы по такого рода договорам не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. п. 1 и 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Если между компанией и работником оформлен письменный договор дарения, взносы во внебюджетные фонды на стоимость подарка (путевки) начислять не нужно (п. 5 Письма ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260).

При отсутствии договора дарения придется начислить взносы во внебюджетные фонды. В этом случае считается, что оплата путевки произведена в рамках трудовых отношений с работниками. Об этом говорится в Письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19.

Примечание. Страховые взносы, начисленные на стоимость путевки, можно включить в расходы

Начисленные взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС компания может учесть при налогообложении прибыли в составе прочих расходов независимо от источника финансирования путевки (пп. 1 и 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Путевка как материальная помощь

Работник может попросить оказать ему материальную помощь, а именно оплатить стоимость путевки в санаторий. Источником такого вида материальной помощи будет чистая прибыль компании.

Материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах 4000 руб. за календарный год (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ, пп. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Путевка как приз

Иногда путевки на санаторно-курортное лечение компания приобретает за счет чистой прибыли и вручает их работникам в качестве приза, например, за победу в корпоративных развлекательных мероприятиях - конкурсах, викторинах и т.п.

НДФЛ со стоимости путевки-приза

Если оздоровительное учреждение находится в России, отнесено к санаторно-курортным или оздоровительным организациям, НДФЛ со стоимости призовой путевки не нужно удерживать. Основание - п. 9 ст. 217 Налогового кодекса, Письмо ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-3-3/3887@.

Страховые взносы со стоимости путевки-приза

На стоимость путевки-приза компания должна начислить взносы во внебюджетные фонды. Так как этот вид дохода не указан в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Косвенно такой вывод подтверждает Письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19. В нем говорится, что к объекту обложения страховыми взносами могут быть отнесены любые выплаты работникам, в том числе и не связанные с оплатой труда (выплаты к праздникам, юбилейным дням и т.п.).

Оплата путевки за счет взносов на случай травматизма

С разрешения ФСС РФ работодатели могут оплатить путевки для сотрудников, занятых во вредных или опасных условиях труда, из сумм взносов на страхование от несчастных случаев на производстве.

На санаторно-курортное лечение таких работников можно истратить до 20% взносов, начисленных за истекший год и уменьшенных на произведенные за этот же период расходы на выплату пособий по травматизму (п. 5 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 02.12.2013 N 322-ФЗ).

Как профинансировать оплату путевок за счет ФСС РФ

Порядок финансирования оплаты путевок установлен в Правилах финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н (далее - Правила).

Чтобы получить разрешение фонда на финансирование, организация должна до 1 августа текущего года подать заявление. Его форма не утверждена, поэтому заявление можно подать в произвольном виде. К заявлению следует приложить документы, перечисленные в п. 4 Правил:

план финансового обеспечения предупредительных мер. Его форма приведена в приложении к Правилам;
копия плана мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда в организации, разработанного по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда;
заключительный акт врачебной комиссии по итогам проведения обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников;
списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций, содержащихся в заключительном акте;
калькуляция стоимости путевки и т.д.

Если отделение ФСС РФ одобрило финансирование, расходы на приобретение путевок уменьшают сумму начисленных страховых взносов в текущем году (п. 2 Правил). В случае если расходы организации на приобретение путевок превышают лимит, то компания покрывает их за счет других источников (чистой прибыли, средств самого работника).

НДФЛ, взносы и налог на прибыль

НДФЛ. Путевка, оплаченная компанией за счет взносов на случай травматизма, не облагается НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 Налогового кодекса. Так как источником оплаты являются средства бюджета ФСС РФ, который входит в состав бюджетной системы РФ (ст. 10 Бюджетного кодекса).

Страховые взносы. На стоимость путевки нужно начислить страховые взносы, так как:

данный вид дохода работник получил в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ);
доход не указан в числе освобождаемых от обложения страховыми взносами (ст. 9 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Налог на прибыль. Стоимость путевки, оплаченной компанией за счет взносов на случай травматизма, не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку эти затраты не являются расходами самой компании.

Смотрите образец заявления в ФСС РФ об использовании страховых взносов.

Пример. ООО "Солнышко" в июне 2014 г. заключило договор с санаторием широкого медицинского профиля. По его условиям компания в августе 2014 г. получит и оплатит четыре путевки стоимостью 40 000 руб. каждая.

В июне 2014 г. компания обратилась в свое территориальное отделение ФСС РФ с заявлением о финансировании санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, и приложила к нему пакет документов.

В июле 2014 г. ООО "Солнышко" получило положительное решение о финансовом обеспечении санаторно-курортного лечения работников в сумме 160 000 руб. (40 000 руб. x 4).

Какие записи нужно сделать в бухгалтерском учете?

Решение. В августе 2014 г.

Дебет 60 Кредит 51

160 000 руб. - оплачены путевки с расчетного счета;

Дебет 50-3 Кредит 60

160 000 руб. - приняты к учету приобретенные путевки для работников, занятых во вредных условиях;

Дебет 73 Кредит 50-3

Дебет 69, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по взносам на случай травматизма", Кредит 73

160 000 руб. - уменьшена сумма взносов на случай травматизма на сумму путевок для работников, занятых во вредных условиях труда.

Путевку оплачивает профсоюз

В некоторых компаниях путевки работникам приобретает не работодатель, а профсоюзная организация.

Профсоюз - это добровольное общественное объединение (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ). Его бюджет может формироваться из разных источников - поступлений учредителей, членских взносов и т.п. (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).

Порядок обложения НДФЛ стоимости путевок будет зависеть от источников, формирующих бюджет профсоюза.

Если путевка оплачена из членских взносов, она не облагается НДФЛ на основании п. 31 ст. 217 Налогового кодекса.

Если профсоюз оплачивал путевки за счет иных средств, например целевых средств работодателя, на их стоимость нужно начислить НДФЛ. Независимо от того, кому путевки предназначены - членам профсоюза или нет (Письмо Минфина России от 10.06.2011 N 03-04-05/6-420).

Так как профсоюз не может удержать налог, он должен уведомить об этом налоговую инспекцию и подать на работника, получившего путевку, справку по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

При решении вопроса о том, нужно ли на стоимость приобретенных профкомом путевок начислять взносы во внебюджетные фонды, следует учитывать наличие (отсутствие) заключенных с ним трудовых или гражданско-правовых договоров.

У профкома нет трудовых отношений с работниками, которые получают путевки. В этом случае начислять страховые взносы и взносы на случай травматизма на стоимость путевок не придется. Это прямо следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

У профкома с работником компании заключен трудовой договор (например, на работу по совместительству). Поскольку путевки передаются работникам в рамках трудовых отношений, их стоимость нужно включить в базу по страховым взносам и взносам на случай травматизма (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Путевка по договору ДМС

В этом случае компания уплачивает взносы по договору добровольного медицинского страхования, а путевки для работников приобретает страховая организация.

Стоимость путевок, приобретенных страховой компанией по договорам ДМС, включается в доход застрахованных лиц. А налоговым агентом в этом случае является страховая компания, а не работодатель (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Если страховая компания не может удержать и перечислить налог в бюджет, она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Примечание. Как сообщить о невозможности удержать НДФЛ

Страховые взносы

Поскольку между работниками и страховой компанией трудовых отношений нет, на стоимость санаторных путевок, приобретаемых по договору ДМС, взносы не начисляются (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Впрочем, как и на сумму взносов, перечисляемых работодателем по договорам ДМС, включающим условие об оплате путевок, если срок договора - один год и более (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Налог на прибыль

Если программой ДМС предусмотрено санаторно-курортное лечение, взносы по таким договорам могут учитываться при налогообложении прибыли на основании абз. 9 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса в следующих случаях:

договоры добровольного медицинского страхования заключены на срок не менее одного года;
договорами предусмотрена оплата страховщиком медицинских расходов работников.

Взносы работодателя по таким договорам при исчислении налога на прибыль включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от общей суммы расходов на оплату труда.

Примечание. Лимит в 6% рассчитывается от суммы расходов на оплату труда всех работников компании, а не только застрахованных (Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65).

Путевки для членов семьи сотрудника и бывших работников - пенсионеров

Их также можно приобрести за счет чистой прибыли.

Не облагается НДФЛ оплата стоимости путевки членам семей работника, если (п. 9 ст. 217 НК РФ):

оздоровительное учреждение расположено на территории РФ;
организация, оказывающая соответствующие услуги, отнесена к санаторно-курортным или оздоровительным.

В числе членов семьи, которым оплачиваются путевки, могут быть дети работника независимо от их возраста (Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24690).

Также не нужно начислять НДФЛ при оплате из чистой прибыли путевки детям, не достигшим возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений между компанией, оплачивающей путевку, и родителями этих детей (Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24690).

Страховые взносы

Если компания оплачивает санаторно-курортные путевки супругам, детям, другим родственникам своего работника, а также бывшим работникам, страховые взносы на их стоимость начислять не нужно - между ними и компанией нет трудовых отношений (ст. 7 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минтруда России от 18.02.2014 N 17-3/ООГ-82, Письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 N 526-19).

Информация о вариантах оплаты путевки работнику, начислении НДФЛ и страховых взносов, учете расходов при исчислении налога на прибыль сведена в таблицу ниже.

Читайте также: