Налогообложение иностранных работников в 2021 году

Обновлено: 28.04.2024

Налогообложение высококвалифицированных иностранных специалистов — это НДФЛ и страховые взносы. Порядок начислений зависит от правового статуса ВКС.

Особенности трудоустройства ВКС

Зарплату и НДФЛ с иностранцев ВКС в 2021 году платят все работодатели, которые трудоустроили таких сотрудников. Законом о правовом положении иностранных граждан 115-ФЗ от 25.07.2002 предусмотрен особый порядок приема на работу высококвалифицированных специалистов. Общий алгоритм таков:

Высококвалифицированного специалиста приглашают на переговоры для заключения трудового договора.
С ним заключают соглашение о работе — обычный трудовой или гражданско-правовой договор.
ВКС оформляют разрешение на работу.
Уведомляют контролирующие органы (УМ МВД) о привлечении иностранного специалиста.

Трудовой договор заключают сразу же после переговоров. Без трудового соглашения специалисту нельзя получить разрешение на работу (пп. 2 п. 6 ст. 13.2 115-ФЗ).

А вот что необходимо для разрешения на работу:

Разрешение на работу выдают на весь срок трудового договора, но не больше чем на 3 года. При необходимости разрешение продлевают в соответствии с действием трудового договора, но опять же, не больше чем на 3 года за каждое продление (п. 12 ст. 13.2 115-ФЗ). Как только заключите соглашение о работе с ВКС, обязательно отправьте уведомление о заключении (а после увольнения — прекращении) трудового договора с иностранцем. На оповещение контролирующих органов отводят 3 рабочих дня (п. 8 ст. 13 115-ФЗ). Форма такого уведомления приведена в Приказе МВД № 536 от 30.07.2020.

Ежеквартально уведомлять МВД следует и о зарплате высококвалифицированного специалиста. Уведомление о выплате зарплаты подают до последнего рабочего дня месяца, который следует за отчетным кварталом. Форма и порядок ее заполнения — в Приказе № 536. Если работодатель нарушит срок подачи уведомления или не отправит его в миграционные органы, ему придется заплатить штраф: от 35 000 до 70 000 — для должностного лица и от 400 000 до 1 000 000 рублей — для юрлица (ч. 15 ст. 18.15 КоАП РФ).

Если иностранный работник является резидентом, то платите зарплату любым способом, который он сам выберет — налично или безналично. В случае резидентства перечисляйте налоги и взносы с трудового вознаграждения ВКС так же, как и с зарплаты работников-россиян.

Налогообложение зарплаты ВКС

Работодатель перечисляет с зарплаты высококвалифицированного иностранного специалиста налоги и взносы — НДФЛ и выплаты по социальному страхованию. Порядок налогообложения зависит от правового статуса и наличия резидентства в РФ.

Начисление НДФЛ

Ставки НДФЛ высококвалифицированного иностранного специалиста в 2021 году зависят от того, является он резидентом или нет (п. 3 ст. 210, п. 3, 3.1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ):

13% — если доход от трудовой деятельности ВКС не превышает 5 млн рублей;
15% — если трудовой доход специалиста превысил 5 млн рублей;
30% — если ВКС не резидент и его доход не является оплатой труда (письмо Минфина № 03-04-06/55674 от 07.08.2018).

По правилам, иностранец на ВКС может вернуть НДФЛ при наличии налогового резидентства РФ (ст. 224 НК РФ). Статус резидента или нерезидента в обобщенном случае не влияет на ставку НДФЛ с заработной платы и иных трудовых доходов ВКС: она меняется с 13% на 15% только после превышения налоговой базы в 5 млн рублей. Повышенная ставка начисляется только на сумму превышения.

После присвоения статуса резидента ВКС может получить налоговый вычет — стандартный, имущественный и социальный. Если специалист не является резидентом, вернуть подоходный налог не получится.

Уплата страховых взносов

Страховые взносы с выплат сотрудникам ВКС тоже платят с учетом их правового статуса. С зарплаты высококвалифицированных специалистов страхователи обязательно перечисляют взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (взносы на травматизм). Тарифы варьируются от 0,2% до 8,5%, на показатель влияет класс профессионального риска (ст. 3, 5 п. 1 ст. 20.1 125-ФЗ от 24.07.1998).

При наличии вида на жительство или разрешения на временное проживание в РФ у высококвалифицированного иностранного специалиста страховые взносы в 2021 году платят так (письмо Минфина № 03-15-05/6890 от 04.02.2020):

ОПС — 22%;
ОМС — не перечисляем;
ВНиМ — 2,9%
травматизм — по тарифу организации.

Для высококвалифицированных специалистов из стран ЕАЭС применяются те же ставки, что и для российских граждан. Но если иностранный работник не получил РВП или ВНЖ, то не платите с его зарплаты взносы на ОПС (ст. 98 договора о ЕАЭС, письма Минфина № 03-15-06/44430 от 12.07.2017, ФНС № ГД-4-11/26208@ от 22.11.2017).

ОПС и ВНиМ временно пребывающим ВКС не начисляют, а временно или постоянно проживающим в РФ начисляют по тем же ставкам, что и россиянам (пп. 1 п. 1 ст. 420, пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 1 ст. 7 167-ФЗ от 15.12.2001, ч. 1 ст. 2 255-ФЗ от 29.12.2006). По правилам статьи 420 НК РФ и статьи 10 326-ФЗ от 29.11.2010, страховые взносы на ОМС с зарплаты высококвалифицированного специалиста работодатели не платят.

Условно можно выделить восемь категорий мигрантов, в отношении которых применяются различные ставки при удержании НДФЛ и уплате страховых взносов:

граждане государств-участников Договора о ЕАЭС (не имеющие разрешения на временное проживание или вида на жительство);
иностранцы, работающие в России на основании патента;
иностранные высококвалифицированные специалисты;
иностранные высококвалифицированные специалисты, получившие вид на жительство как высококвалифицированные специалисты;
участники Госпрограммы переселения соотечественников и члены их семей;
иностранцы, получившие разрешение на временное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;
иностранцы, получившие временное убежище или удостоверение беженца;
все остальные иностранные работники.

Трудовой договор					Гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг)
Ставки налога и страховых взносов (%)
НДФЛ [1]	ПФР [2]	ОСС [3]	ФОМС	ОСС на НС	НДФЛ	ПФР	ОСС	ФОМС	ОСС на НС
1. Граждане государств-участников Договора о ЕАЭС (не имеющие РВП или ВнЖ)
13	22/10	1,8	5,1	В зависимости от ставки	13	22/10	—	—	При внесении соответствующих условий в договор
2. Иностранцы, работающие в России на основании патента
13	22/10	1,8	—	В зависимости от ставки	13	22/10	—	—	При внесении соответствующих условий в договор
3. Иностранные ВКС
13	—	—	—	В зависимости от ставки	13	—	—	—	При внесении соответствующих условий в договор
4. Иностранные ВКС, получившие вид на жительство как ВКС
13	22/10	2,9	—	В зависимости от ставки	13	22/10	—	—	При внесении соответствующих условий в договор
5. Участники Госпрограммы переселения соотечественников и члены их семей
13	22/10	1,8	—	В зависимости от ставки	13	22/10	—	—	При внесении соответствующих условий в договор
6. Иностранцы, получившие разрешение на временное проживание (РВП) или вид на жительство (ВнЖ) в Российской Федерации
30/13	22/10	2,9	5,1	В зависимости от ставки	30/13	22/10	—	5,1	При внесении соответствующих условий в договор
7. Иностранцы, получившие временное убежище или удостоверение беженца
13	22/10	1,8	5,1	В зависимости от ставки	13	22/10	—	5,1	При внесении соответствующих условий в договор
8. Все остальные иностранные работники
30/13	22/10	1,8 %	—	В зависимости от ставки	30/13	22/10	—	—	При внесении соответствующих условий в договор

[1] В отношении лиц, перечисленных в пунктах 2—5, 7, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

• если сумма соответствующих доходов за налоговый период менее или равна 5 млн руб. — 13%;

• если сумма соответствующих доходов за налоговый период более 5 млн руб. — 650 тыс. руб. и 15% от суммы доходов, превышающей 5 млн руб. (пункт 3.1 статьи 224 Налогового кодекса РФ).

Наша рубрика с материалами экспертов по кадровому делопроизводству пополняется еженедельно. Чтобы не пропустить самое важное, подпишитесь на наш Телеграм-канал.

Расчет фиксированного авансового платежа

В отношении доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у российских организаций и ИП на основании патента, исчисление и уплата НДФЛ производится на основании ст. 227.1 НК РФ.

Исходя из п. 2 и 3 указанной статьи за период действия патента иностранный гражданин уплачивает фиксированные авансовые платежи в размере 1 200 руб. в месяц с учетом корректировки:

на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. На 2019 год он составил 1,729 (см. Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 № 595);

на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда (региональный коэффициент), устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. Если субъект не установил такой региональный коэффициент, его значение принимается равным 1.

Например, региональный коэффициент равен:

в Москве – 2,4099 (Закон г. Москвы от 26.11.2014 № 55);

в Санкт-Петербурге – 1,8315 (Закон г. Санкт-Петербурга от 30.11.2018 № 684-134);

на территории Нижегородской области – 2,06 (Закон Нижегородской области от 02.10.2018 № 91-З).

Сумма фиксированного авансового платежа в месяц составляет:

в Москве – 5 000 руб. (1 200 руб. x 1,729 x 2,4099);

в Санкт-Петербурге – 3 800 руб. (1 200 руб. x 1,729 x 1,8315);

в Нижегородской области – 4 274 руб. (1 200 руб. x 1,729 x 2,06).

Согласно п. 4 и 6 ст. 227.1 НК РФ фиксированный авансовый платеж по налогу вносится иностранным гражданином по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента. Платеж производится до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.

Как применять коэффициент-дефлятор, если срок действия патента относится к разным налоговым периодам? По мнению ФНС (Письмо от 22.01.2018 № ГД-4-11/926@), при уплате НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей в целях получения (продления) патента, срок действия которого относится к разным налоговым периодам, необходимо применять коэффициенты-дефляторы, установленные на дату совершения платежа.

Таким образом, если иностранным гражданином уплачен НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с применением коэффициента-дефлятора, установленного на 2018 год, и территориальным органом МВД выдан (продлен) патент в установленном законодательством порядке до 1 января 2019 года и срок его действия истекает в 2019 году, то необходимости в перерасчете сумм фиксированных авансовых платежей с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2019 год, не имеется.

Условия для предоставления налогового вычета

Чтобы уменьшить общую сумму НДФЛ на фиксированные авансовые платежи, работодатель должен получить от налогового органа по своему месту жительства уведомление о подтверждении права на уменьшение. Для этого производятся следующие действия.

Работник (иностранный гражданин) пишет в адрес работодателя заявление (в произвольной форме) о проведении указанного перерасчета. К заявлению прикладываются документы, подтверждающие уплату фиксированных авансовых платежей.

Работодатель представляет в свою налоговую инспекцию заявление с просьбой подтвердить право на вышеуказанное уменьшение сумм начисленного НДФЛ. Рекомендуемая форма заявления приведена в приложении 1 к Письму ФНС России от 19.02.2015 № БС-4-11/2622.

Представление иных документов Налоговым кодексом не предусмотрено. В связи с этим ФНС в Письме от 07.05.2018 № БС-4-11/8635@ указала на недопустимость нарушения положений НК РФ в части истребования у налоговых агентов документов, необходимых для выдачи уведомления.

Налоговый орган в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента (работодателя), направляет уведомление о подтверждении права на уменьшение налога на суммы фиксированных авансовых платежей по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@.

Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ уведомление выдается налоговому агенту при соблюдении следующих условий:

наличие в налоговом органе информации, полученной от территориального органа МВД, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;

ранее применительно к соответствующему налоговому периоду уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

Порядок предоставления налогового вычета

На основании полученного уведомления организация уменьшает исчисленную сумму НДФЛ на сумму внесенных иностранцем фиксированных авансовых платежей.

Если исчисленная сумма НДФЛ за месяц соответствующего налогового периода меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа, то налоговый агент вправе учесть данную разницу при уменьшении суммы НДФЛ в следующем месяце этого же налогового периода (Письмо ФНС России от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@).

Пример 1.

Организация (г. Санкт-Петербург) заключила гражданско-правовой договор с иностранным гражданином, срок действия патента которого – с 01.04.2019 по 30.06.2019. Размер фиксированного авансового платежа равен 11 400 руб. (3 800 руб. х 3 мес.).

Договор был заключен на этот же срок. По его условиям ежемесячное вознаграждение составляет 35 000 руб.

Месяц

Доход, руб.

Сумма НДФЛ, руб.
(графа 2 х 13%)

Остаток авансового платежа на начало месяца, руб.

НДФЛ к уплате в бюджет, руб.
(графа 3 – графа 4)

Остаток авансового платежа, переносимый на следующий месяц, руб.
(графа 4 – графа 3)

Вопрос: Обязан ли иностранный гражданин, работающий в КЗ, но постоянно не проживающий в КЗ (без вида на жительство/ нерезидент) (далее – иностранный работник), заключать договор с ЕНПФ для цели формирования пенсии? В каком виде и в каком порядке должен быть заключен этот договор?
Обязан ли работодатель такого иностранного работника удерживать у работника и перечислять в ЕНПФ обязательный взнос 10%? Если да, то с какого момента работодатель должен начинать удерживать 10%?

Ответ: Нормы Соглашения о пенсионном обеспечении трудящихся стран ЕАЭС (далее - Соглашение) касаются трудящихся стран - участниц Евразийского экономического союза. Соглашение вступило в силу с 1 января 2021 года. Это означает, что работодатель, привлекший трудящегося из стран ЕАЭС (а именно из Республики Армения, Республики Беларусь, Российской Федерации и Кыргызской Республики) в рамках трудового договора либо гражданско-правового договора, обязан осуществлять регулярное перечисление обязательных пенсионных взносов в ЕНПФ в размере 10% от ежемесячного дохода трудящегося, но не более 50-кратного размера минимальной заработной платы.

Заключение договора о пенсионном обеспечении с ЕНПФ не требуется, так как обязательные пенсионные взносы перечисляются на индивидуальный пенсионный счет в ЕНПФ, который открывается беззаявительно при их поступлении.

Вопрос: Какие документы работодатель должен запросить у работника для начала удержаний?

Ответ: Удержание обязательных пенсионных взносов производится работодателем, привлекшим трудящегося из стран ЕАЭС, на основании трудового либо гражданско-правового договора.

Вопрос: Если работник заключил договор с ЕНПФ 1 февраля 2021, нужно ли производить удержание за январь 2021?
Если работник заключил договор с ЕНПФ 15 февраля 2021 года, как правильно удерживать взнос? Нужно ли удерживать взнос за февраль за период до 15 февраля?

Меняется ли порядок удержания взноса в зависимости от того, когда иностранный работник заключил договор с ЕНПФ?

Вопрос: Как будет работать экспорт пенсии?
Что произойдет со взносами, накопленными в Республике Казахстан, если иностранный работник переедет до выхода на пенсию в другое гос-во из ЕАЭС? А если в гос-во, не входящее в ЕАЭС?

Ответ: С момента вступления в силу Соглашения трудящиеся государств - членов ЕАЭС имеют право формировать, сохранять и реализовывать пенсионные права, приобретенные ими в рамках трудовой деятельности в других государствах-членах ЕАЭС и сохранить это право в случае переезда из одной страны в другую (в рамках ЕАЭС).

Каждая страна-участница ЕАЭС будет выплачивать (экспортировать) пенсию трудящемуся за стаж работы, выработанный на ее территории. Таким образом, пенсии будут выплачиваться тем государством, где трудящийся осуществлял свою деятельность, в том числе и в случае его проживания на территории другого государства-члена ЕАЭС.

При этом условия назначения пенсии, а также порядок ее исчисления (расчет размера) пенсии определяются законодательством страны трудоустройства. К примеру, трудящийся мигрант работал в Российской Федерации, проживает в Казахстане, получает пенсию от России, затем переехал в соседний Кыргызстан, который тоже является участником Соглашения, российская пенсия будет ему выплачиваться теперь в Кыргызстане. Размер ее не уменьшится при переезде в Кыргызстан, при этом все индексации, предусмотренные для россиян, будут распространяться и на пенсию этого трудящегося мигранта. Кроме этого, он будет иметь право на все те меры социального и пенсионного обеспечения, которые предусмотрены законодательством страны постоянного проживания. Если трудящийся мигрант осуществлял трудовую деятельность в двух государствах, он может получать пенсии от этих двух государств, если в трех – от трех государств Евразийского экономического союза.

Вместе с тем, если трудящийся стран ЕАЭС, осуществлявший трудовую деятельность в РК, переехал на постоянное место жительство в другую страну (не в страну ЕАЭС), то в соответствии с национальным пенсионным законодательством РК, он имеет право на пенсионные выплаты из ЕНПФ за счет своих пенсионных накоплений, но только при наступлении пенсионного возраста.

Вопрос: Что произойдет со взносами, накопленными в Республике Казахстан, если иностранный работник скончается до выхода на пенсию в Республике Казахстан?
Передаются ли его сбережения наследникам?

Ответ: Согласно статье 5 Соглашения в случае смерти трудящегося (гражданин государства-члена у которого формируются, либо формировались пенсионные права посредством осуществления трудовой или иной деятельности на территории другого государства-члена) член семьи имеет право на пенсию в соответствии с законодательством государств-членов. То есть пенсионные накопления умершего трудящегося передаются его наследникам в соответствии с нормами Гражданского кодекса.

Источник: Блог Министра труда и социальной защиты населения РК Шапкенова С.Ж. (№ 665362 от 01.02.2021г.)

Читайте также: