Надбавка за вахтовый метод работы страховые взносы и ндфл 2021

Обновлено: 04.05.2024

Организации, использующие вахтовый метод работы, зачастую выплачивают своим работникам надбавки за такой режим работы. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ и страховыми взносами? Ответ — в нашем материале.

Основание для выплаты

Вахтовый метод — это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Такой метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности (ст. 297 ТК РФ).

Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом, установлены в ст. 302 ТК РФ. В части 1 указанной нормы сказано, что вахтовикам за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Размер и порядок выплаты такой надбавки компании устанавливают в коллективном или трудовом договоре, локальном нормативном акте (например, в приказе по организации).

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Примерный перечень таких выплат приведен в указанной норме Кодекса. Однако надбавки за вахтовый метод работы в ней прямо не поименованы. Означает ли это, что с таких выплат работникам необходимо удерживать НДФЛ?

Нет, считают специалисты Минфина России. В письме от 29.06.2012 № 03-04-06/9-187 финансисты указали, что надбавки за вахтовый метод работы являются в соответствии со ст. 302 ТК РФ компенсационными выплатами, установленными законодательством РФ. Поэтому данные надбавки не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ при условии, что выплачиваются в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом.

А в письмах от 09.02.2018 № 03-04-05/7999 и от 24.11.2017 № 03-04-06/78086 специалисты финансового ведомства уточнили, что надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным или трудовым договором, локальным нормативным актом организации, можно освободить от НДФЛ на основании абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ. Напомним, что по этой норме Кодекса не облагаются НДФЛ выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Страховые взносы

Организациям, которые выплачивают вахтовикам надбавки, не придется начислять на данные выплаты и страховые взносы. Финансовое ведомство и налоговая служба согласны с такой позицией.

Так, в письме от 06.06.2019 № БС-3-11/5545@ специалисты ФНС России указали следующее. Перечень не облагаемых страховыми взносами выплат приведен в ст. 422 НК РФ. В подпункте 2 п. 1 указанной нормы Кодекса сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков-организаций все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Надбавки за вахтовый метод работы выплачиваются на основании ст. 302 ТК РФ. Поэтому они относятся к компенсационным выплатам. Следовательно, на такие суммы страховые взносы не начисляются в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Аналогичной позиции придерживаются и специалисты Минфина России. Свой подход по данному вопросу они высказали в письме от 09.02.2018 № 03-04-05/7999. По мнению финансового ведомства, надбавки за вахтовый метод работы не облагаются страховыми взносами в соответствии с абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Напомним, что по указанной норме от обложения страховыми взносами освобождаются компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

В России немало людей работает вахтовым методом – это особая форма осуществления трудового процесса, когда не может быть обеспечено ежедневное возвращение сотрудников к месту постоянного проживания. Таким работникам выплачивается надбавка, и на практике нередко возникают вопросы, касающиеся ее обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Особенности вахтового метода

Напомним, что согласно ч. 2 ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии с ч. 1 ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

То есть из анализа вышеприведенных норм трудового законодательства Российской Федерации можно сделать вывод, что надбавка работнику за вахтовый метод работы носит компенсационный характер и является составной частью его системы оплаты труда.

Налогообложение НДФЛ

На основании ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

• во-первых, от источников в Российской Федерации и (или) источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

• во-вторых, от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с абзацем одиннадцатым п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Необходимо учитывать, что в российском законодательстве о налогах и сборах отсутствуют разъяснения о том, подлежат ли налогообложению НДФЛ надбавки за вахтовый метод работы, установленные коллективным или трудовым договором либо локальным нормативным актом организации, не относящейся к бюджетной сфере.

Обращаем внимание, что Министерство финансов выразило свою правовую позицию по вопросу налогообложения НДФЛ надбавок работникам за вахтовый метод работы. Так, в Письме Минфина России от 13.11.2019 № 03-04-05/87520 отмечено, что надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца одиннадцатого п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичная позиция также получила выражение и в судебной практике (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.09.2017 № Ф04-3429/2017 по делу № А70-12945/2016). В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 18.09.2015 № Ф09-4782/15 по делу № А47-5091/2014 указывается, что надбавка за вахтовый метод работы не облагается страховыми взносами и не включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Страховые взносы

Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В соответствии с абзацем десятым подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков-организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

По данному вопросу также имеется позиция финансового ведомства. Так, в Письме Минфина России от 09.02.2018 № 03-04-05/7999 разъяснено, что понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом РФ. По мнению Минфина России, упомянутые выплаты надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не подлежат обложению страховыми взносами на основании абзаца десятого подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором.

Схема уклонения от уплаты страховых взносов

Иногда на практике встречаются случаи, когда ПФР видит в действиях работодателя по выплатам компенсационного характера схему ухода от обложении страховыми взносами.

Рассмотрим конкретный пример из судебной практики арбитражных судов.

Однако суд признал ошибочным вывод ПФР. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2018 № 11АП-1113/2018 по делу № А65-28472/2017 требование общества было удовлетворено полностью. Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 13.06.2018 № Ф06-32824/2018 данное постановление оставлено без изменения.

Из материалов дела следует и не оспаривается Пенсионным фондом, что физические лица – работники общества проживали в одном населенном пункте, а трудовые обязанности исполняли в другом населенном пункте. В связи с невозможностью каждодневного возвращения к месту жительства им были арендованы и оплачены квартиры. Доказательств обратного Пенсионным фондом в материалы дела не представлено.

Таким образом, надбавки работникам за вахтовый метод работы носят компенсационный характер и являются составной частью системы оплаты труда. При этом законодатель освободил их от налогообложения НДФЛ, а также от обложения страховыми взносами.

Гражданам, работающим вахтовым методам, полагаются дополнительные гарантии и компенсации, в том числе и за особенности трудовой деятельности. Налогообложение и отчисление страховых взносов здесь имеют свои особенности, которые необходимо учитывать для правильного расчета оплаты труда.

Вахтовый метод работы: что это такое?

Некоторые ошибочно считают вахтовым методом работы командировки, хотя фактически это разные формы трудоустройства. Командировки подразумевают временное пребывание сотрудника на удаленной от основного места работы территории, в то время как на вахту отправляют работников на постоянной основе, в некоторых случаях – на разные объекты.

Пример №1: разница между командировкой и вахтой

Гражданин Черкасов трудоустроен в другом ООО строителем. Его график работы подразумевает 1 месяц пребывания на объекте и еще 1 месяц – отпуск. Во время работы он проживает вместе с остальными сотрудниками в специально созданном поселке, по возвращении домой получает зарплату за отработанное время и компенсацию вместо суточных. Это считается вахтовым методом работы.

У вахты есть несколько отличительных особенностей:

Фактическое место осуществления трудовой деятельности работников находится на удаленном расстоянии от месторасположения организации-работодателя;
Для всех сотрудников устанавливается особый режим работы и отдыха;
Работники живут в специально организованных поселках, либо снимают жилье, но в таком случае работодатель компенсирует стоимость найма;
Если в организации действует профсоюз, особенности применения вахтового режима работы устанавливаются профсоюзным органом.

Особенности применения вахтового метода регламентируются гл. 47 ТК РФ. Рассмотрим отдельные положения:

Обратите внимание! Гражданам, занятым на работах вахтовым методом, вместо общепринятых суточных выплачивается компенсация за каждый календарный день пребывания. Также работодатели обязаны обеспечивать трехразовым горячим питанием своих сотрудников (ст. 6 Постановления Госкомтруда СССР от 31.12.1987 №794/33-82).

Гарантии для вахтовых работников

Граждане, трудоустроенные в организациях для работы вахтовым методом, полагаются социальные гарантии и материальные компенсации: надбавка к зарплате, применение районных коэффициентов, льготное питание, обеспечение жильем. Рассмотрим каждую из них более подробно.

Обеспечение жильем на время работы

Предоставлять место для проживания вахтовых сотрудников на период осуществления трудовой деятельности ими – прямая обязанность работодателя. Для этого могут выделяться комнаты в общежитиях, организовываться специальные поселки, включающие комплекс зданий, расположенных на территории с развитой инфраструктурой. За жилье сотрудники вносить плату не должны.

Если у руководителя не получается обеспечить персонал жильем и им приходится снимать квартиры, это должно возмещаться организацией в полном объеме. Бывают ситуации, когда организованные поселки есть, но сами сотрудники не хотят в них жить, предпочитая арендовать квартиры. В данном случае работодатель выплачивать компенсацию не обязан, если это не предусмотрено внутренними документами предприятия.

Надбавки

Надбавки вахтовым сотрудникам предоставляются вместо суточных. Размер и порядок исчисления регламентируются нормативными актами субъектов РФ или организаций по месту трудоустройства. Здесь возможно несколько вариантов:

Оплата фиксированной суммы за каждый день работы;
Доплата в процентах от размера оплаты труда.

Чаще всего применяется последний способ исчисления: устанавливается зарплата за отработанный период, и к ней выплачивается доплата. Размер зависит от региона, но обычно используются следующие показатели:

75% от оклада для сотрудников, трудящихся на территории Крайнего Севера и приравненных к нему местностях;
50% для работающих в Сибири и на территории Дальнего Востока;
30% для работников на остальных территориях.

Пример №2: расчет надбавки для вахтовых работников

За месяц работы вахтой гражданину Сибирякову О.Е. начислено 100 000 руб. вместе с окладом и другими выплатами. Он трудился в Санкт-Петербурге.

Размер надбавки будет составлять:

100 000 х 30% = 30 000 руб.

Итого на руки выплатят 130 000 руб.

Если бы при аналогичных условиях работник трудился на Крайнем Севере, дополнительно применялся бы районный коэффициент, и надбавка рассчитывалась бы только после его начисления.

Рассмотрим на примере коэффициента 1,2:

100 000 х 1,2 = 120 000 руб.

120 000 х 75% = 90 000 руб. – надбавка.

120 000 + 90 000 = 210 000 руб. – итого к уплате.

Районный коэффициент

Если сотрудники трудятся на территории Крайнего Севера, зарплата начисляется с учетом районного коэффициента, устанавливаемого для каждого региона индивидуально. Также им полагаются процентные надбавки за вахтовый метод работы.

Какие факторы учитываются при начислении доплат:

Доплата по истечении первого года работы на Севере	10%
Увеличение доплаты за каждый последующий год	Ежегодно на 10%, до достижения 50%
Доплата гражданам до 30 лет, проживающим на Севере не менее одного года	10% за каждые полгода трудовой деятельности до достижения 50%

Оплата дней при пребывании в пути

Согласно ст. 302 ТК РФ, дни пребывания пути подлежат оплате и включаются в оклад или тарифную ставку. Сюда входит время поездки от места проживания до пункта общего сбора, и от пункта сбора до фактического места работы. Средства выделяются из бюджета организации-работодателя.

Питание вахтовых сотрудников

Трудовое законодательство не содержит норм, обязывающих работодателей обеспечивать бесплатным питанием вахтовиков, но данная обязанность есть в Постановлении Госкомтруда СССР №794/33-82. Здесь возможны два варианта:

Возмещение работодателем затрат на питание;
Обеспечение бесплатным питанием путем заключения договора с организациями общепита.

В последнем случае работникам достаточно приходить в заведение и получать еду, а деньги на это будут выделяться работодателем.

Облагается ли компенсация за вахтовый метод работы налогами и страховыми взносами?

Согласно Письму Департамента налоговой и таможенной политики, надбавки вахтовикам не подлежат налогообложению, а также от них не исчисляются страховые взносы. Также сюда входят иные компенсации, связанные с выполнением сотрудниками должностных обязанностей: например, проезд до места работы и обратно, оплата найма жилья, и пр.

Исходя из представленного выше можно сделать вывод, что НДФЛ и взносы в ПФР и ФОМС удерживаются только из основной оплаты труда.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Можно ли уволить вахтовика по соглашению?

Да, увольнение по соглашению допускается вне зависимости от ситуации, если на это согласны обе стороны. Также работодатель может уволить таким образом сотрудника, если планируется сокращение, включив при этом выплату пособия за 2-3 месяца в содержание договора.

Вопрос №2. Что делать вахтовику, если работодатель не обеспечивает питанием?

Если в организации есть профсоюз, можно обратиться с жалобой туда. В остальных случаях решением трудовых вопросов занимается Государственная инспекция по охране труда.

Распространенные ошибки

Ошибка №1. Вахтовая работа рассчитывается так же, как и командировки.

Нет, в обоих случаях используются разные принципы расчета. У вахтовиков зарплата обычно больше, т.к. учитываются особенности работы.

Ошибка №2. Работодатель может не включать время поездки до места работы и обратно в оплату труда.

Нет, эти периоды обязательно должны оплачиваться.

Заключение

Гражданам, работающим вахтовым методов, полагаются социальные гарантии и компенсации, в том числе и за особенности трудовой деятельности. Они не подлежат налогообложению и не используются для исчисления страховых взносов, а выплачиваются работникам вместе с зарплатой.

Коммерческая организация начисляет вахтовую надбавку выше 700 руб. (например, 1 000 руб.) взамен суточных за каждый день нахождения на вахте сотрудникам. С какой суммы удерживается НДФЛ? Какая сумма будет облагаться страховыми взносами? Есть ли возможность не начислять страховые взносы? Установлены ли предельные нормы данных расходов в целях обложения НДФЛ и страховыми взносами?

Надбавка за вахтовый метод работы, выплачиваемая взамен суточных в соответствии с нормами ст. 302 ТК РФ, не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором.

Предельные нормы в целях обложения рассматриваемой выплаты НДФЛ и страховыми взносами законодательством РФ не установлены.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно ст. 302 ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

При этом размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы в федеральных государственных органах, федеральных государственных учреждениях устанавливаются нормативными правовыми актами Правительства РФ (абз. 2 ст. 302 ТК РФ). Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы в государственных органах субъектов РФ, государственных учреждениях субъектов РФ, органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях устанавливаются, соответственно, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления (абз. 3 ст. 302 ТК РФ).

Работникам иных организаций надбавка за вахтовый метод выплачивается в размере и порядке, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором. Иных ограничений ТК РФ не установлено.

Отметим, что п. 3 ст. 217 НК РФ также не установлено ограничений для размера надбавок, выплачиваемых за вахтовый метод работы взамен суточных, в отличие от выплаты непосредственно самих суточных.

Следовательно, выплаты, производимые лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не подлежат обложению НДФЛ в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором без ограничения. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 24.02.2016 № 03-04-05/10002, от 29.06.2012 № 03-04-06/9-187, от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197, от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384, от 03.12.2009 № 03-04-06-01/313, от 08.05.2009 № 03-04-06-01/112, от 11.03.2009 № 03-04-06-01/58, от 19.02.2009 № 03-04-06-01/34 и др., в решении ВС РФ от 20.03.2003 № ГКПИ03-195 (определением Кассационной коллегии ВС РФ от 10.06.2003 № КАС03-259 настоящее решение оставлено без изменения), определении ВАС РФ от 25.12.2009 № ВАС-17256/09.

Страховые взносы

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Как было отмечено выше, ст. 302 ТК РФ установлено, что работникам организаций (за исключением указанных в абз. 2 и 3 ст. 302 ТК РФ) надбавка за вахтовый метод выплачивается в размере и порядке, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Иные ограничения размера надбавки, выплачиваемой за вахтовый метод работы, Законом № 212-ФЗ и Законом № 125-ФЗ не установлены.

Читайте также: