Какое имущество относится к активам генерирующим денежные потоки гдп

Обновлено: 28.04.2024

В новом стандарте закрепили единые требования к учету финансовых активов и обязательств, а также требования к информации о них в отчетности. Применять его в учете нужно с 1 января 2021 года и при составлении отчетности — начиная с отчетности 2021 года, за исключением отдельных положений, которые применяются с 1 января 2023 года.

Порядок учета финансовых активов и обязательств зависит от их вида

Стандарт определяет порядок учета по следующим основным группам финансовых активов:

  • денежные средства;
  • финансовая дебиторская задолженность;
  • финансовые долговые требования;
  • финансовые активы, которые удерживаются до погашения. К ним относят деньги, размещенные на депозитах сроком более трех месяцев и долговые ценные бумаги (облигации, векселя) при условии, что учреждение планирует удерживать их до погашения;
  • финансовые активы для перепродажи (акции, облигации, векселя и иные ценные бумаги);
  • финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия. К таким активам относят акции с соответствующей целью владения, доли участия в уставных капиталах организаций, участие в госучреждениях и прочее.

В группу финансовых обязательств включают:

  • финансовую кредиторскую задолженность;
  • долговые обязательства.

Рассмотрим порядок учета некоторых из этих активов и обязательств.

Денежные средства. Это деньги в кассе, на счетах в казначействе, банках, а также эквиваленты денег, в том числе средства на краткосрочных депозитах (до трех месяцев) либо с условием возврата вклада по первому требованию. Все средства учитывают по номиналу. Иностранную валюту пересчитывают по курсу ЦБ РФ на дату ее поступления.

К финансовой дебиторской задолженности относится:

К финансовой кредиторской задолженности относится:

  • задолженность по арендной плате за пользование имуществом;
  • задолженность по работам, услугам;
  • иная задолженность.

Порядок оценки такой задолженности зависит от момента, когда ее оценивают.

Оценка финансовой задолженности при первоначальном признании в учете

Оценка финансовой задолженности после признания в учете

Краткосрочная оценивается в размере ожидаемых сумм поступлений (выплат) денежных средств и их эквивалентов.

Долгосрочная оценивается так:

— по договорам между бюджетами или организациями бюджетной сферы, договорам операционной аренды и иным долгосрочным договорам подряда, оказания услуг, относящаяся к долгосрочным активам — в размере ожидаемых денежных поступлений (выплат), которые установлены договором;

— в остальных случаях — в размере дисконтированной стоимости всех будущих денежных поступлений (выплат)

Краткосрочная задолженность оценивается по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы погашения (исполнения) задолженности. В таком же порядке оценивается долгосрочная задолженность по договорам между бюджетами или организациями бюджетной сферы.

Иная долгосрочная задолженность оценивается по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы ее погашения (исполнения) и увеличенной на суммы процентных доходов (расходов), начисленных на конец отчетного периода

Обесценение большинства финансовых активов выявляется при инвентаризации

Признаки обесценения всех финансовых активов, кроме активов для перепродажи, учреждение определяет при годовой инвентаризации. Перечислим эти признаки:

  • учреждение узнало о значительном ухудшении финансовых (экономических) результатов деятельности эмитента или лица, принявшего обязательства;
  • нарушены условия договора, например произошел отказ от выполнения обязательств или нарушены сроки уплаты процентов либо основной суммы долга;
  • учреждение узнало о вероятности банкротства или иного рода финансовой реорганизации эмитента либо лица, принявшего обязательства.

Если обнаружен хотя бы один из признаков, учреждению необходимо проанализировать его влияние на ожидаемые денежные потоки от финансового актива, установить возможность надежно оценить сумму такого влияния. Если это возможно, определяется справедливая стоимость актива.

Убыток от обесценения отражают в учете обособленно. Он равен сумме превышения балансовой стоимости финансового актива на годовую отчетную дату над его справедливой стоимостью. Убыток признают единовременно в составе расходов отчетного периода (счет 401 20). Если убыток, признанный в предыдущих периодах, снизился или отсутствует, его нужно восстановить. Восстановление отражают в составе доходов текущего периода (счет 401 10), а балансовую стоимость актива увеличивают до справедливой, как если бы обесценения не было.

Для списания финансовых активов и обязательств должны соблюдаться определенные условия

  • учреждение не получает экономических выгод или полезного потенциала от использования активов;
  • по договору истек срок действия прав на денежные потоки от актива;
  • учреждение отказалось от реализации прав на получение денег от актива;
  • актив продан (безвозмездно передан);
  • уступлены права требования получения денег от актива;
  • принято решения о списании задолженности;
  • иных случаи.

Денежные средства списываются с баланса по следующим основаниям:

Дебиторскую задолженность, не исполненную должником (плательщиком) в срок и не соответствующую критериям признания актива (сомнительная) списывают на финрезультат текущего периода с одновременным отражением на забалансовых счетах.

Решение о списании сомнительной задолженности со счетов учета принимает комиссия по поступлению и выбытию активов. Для этого нужны также документы, подтверждающие неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала в обозримом будущем.

Финансовые обязательства списывают в следующих случаях:

  • они исполнены или прощены;
  • окончен срок исполнения обязательства;
  • обязательства переданы другой организации бюджетной сферы в рамках правопреемства;
  • есть другие основания для прекращения обязательства, установленные законом.

При списании обязательства учреждение признает новое финансовое обязательство, когда:

  • происходит обмен финансовыми обязательствами (долговыми инструментами) с разными условиями;
  • значительно изменяются условия финансового обязательства (долгового инструмента).

При выбытии финансовых обязательств разницу между их балансовой стоимостью и стоимостью переданных при этом активов (включая любые переданные неденежные активы) или принятых новых обязательств признают в составе финансового результата текущего отчетного периода.

В пояснительной записке должна быть отражена информация по всем группам финансовых инструментов

По каждой группе финансовых инструментов в пояснительной записке к годовой отчетности приводится сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода. Нужно раскрыть такую информацию:

  • стоимость поступивших и выбывших финансовых инструментов. Необходимо выделить финансовые инструменты, которые получены (переданы) от других организаций бюджетной сферы;
  • о реклассификации финансовых инструментов, выбывших из одной группы и поступивших в другую, а также причины реклассификации;
  • об изменении стоимости финансовых инструментов, включая изменения в результате начисления процентов на конец отчетного периода или изменения справедливой стоимости;
  • сумма полученных в виде финансовых активов залоговых обеспечений и условий таких залоговых обеспечений;
  • о начисленных или восстановленных убытках от обесценения активов, а также о сумме накопленного убытка от обесценения на отчетную дату;
  • прочие изменения стоимости финансовых инструментов в течение периода.

Если справедливую стоимость финансового инструмента определить невозможно, то раскрывают:

описание инструментов, их балансовую стоимость, причины того, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

информацию о рынке этих инструментов;

информацию о намерениях учреждения реализовать эти финансовые инструменты и способах реализации;

если выбыли финансовые инструменты, справедливая стоимость которых не могла быть ранее надежно оценена, — факт прекращения признания, балансовую стоимость инструментов на момент выбытия и сумму отраженных прибылей или убытков.

В соответствии с принципами подготовки и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности актив - это ресурс, который контролируется учреждением, возникший в результате прошлых событий, от которого учреждение в будущем ожидает экономическую выгоду, стоимость которого можно оценить.

Обесценение актива – это уменьшение стоимости актива в связи с нормальным, физическим и (или) моральным износом, связанное с уменьшением его ценности.

  1. единые требования к порядку проведения тестирования активов на наличие признаков обесценения активов;
  2. классификацию и состав таких признаков;
  3. требования к порядку признания убытков или их восстановлению от обесценения активов в бухгалтерском учете, позволяющий провести анализ активов для целей их обесценения;
  4. состав требований к информации, которая отражается в бухгалтерской отчетности после признания или восстановления убытков от обесценения активов.

Основные признаки обесценения активов

Признаки обесценения актива выявляются субъектом учета в рамках инвентаризации активов и обязательств проводимой, с целью обеспечения достоверных данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива.

  1. существенные изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (окажут влияние) на деятельность субъекта учета;
  2. значительное снижение стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа);
  3. отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом.
  1. моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал;
  2. существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (повлияют) на деятельность субъекта учета:
    • консервация (простой) актива;
    • принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности субъекта учета, в которой используется актив;
    • принятие решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока владения и (или) использования такого актива субъектом учета;
    • принятие решения о существенном уменьшении срока полезного использования актива.
  3. принятие решения о приостановлении создания объекта имущества на неопределенный срок;
  4. значительное ухудшение финансовых (экономических) результатов использования актива либо появление данных, указывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива ухудшатся по сравнению с ожиданиями.
    • сокращение объема производства, обеспечиваемого активом, по сравнению с тем, что предполагалось первоначально;
    • снижение запланированных результатов движения денежных средств, либо значительное увеличение запланированных убытков, возникающих от использования данного актива.
  5. значительное увеличение расходов субъекта учета на обслуживание или эксплуатацию актива по сравнению с тем, что было изначально запланировано.
  1. существенные изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (окажут влияние) на деятельность субъекта учета;
  2. значительное снижение стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа);
  3. отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом
  1. моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал;
  2. существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (повлияют) на деятельность субъекта учета:
    • консервация (простой) актива;
    • принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности субъекта учета, в которой используется актив;
    • принятие решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока владения и (или) использования такого актива субъектом учета;
    • принятие решения о существенном уменьшении срока полезного использования актива.
  3. принятие решения о приостановлении создания объекта имущества на неопределенный срок;
  4. значительное ухудшение финансовых (экономических) результатов использования актива либо появление данных, указывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива ухудшатся по сравнению с ожиданиями.
    • сокращение объема производства, обеспечиваемого активом, по сравнению с тем, что предполагалось первоначально;
    • снижение запланированных результатов движения денежных средств, либо значительное увеличение запланированных убытков, возникающих от использования данного актива.
  5. значительное увеличение расходов субъекта учета на обслуживание или эксплуатацию актива по сравнению с тем, что было изначально запланировано.

Необходимые действия при определении размера обесценения актива

Способы определения справедливой стоимости для обесцененного актива

Для определения справедливой стоимости актива можно применить метод рыночных цен или метод амортизированной стоимости замещения. Учреждение самостоятельно выбирает для себя тот метод, который позволит ей более точно оценить справедливую стоимость актива.

После выбора метода определения справедливой стоимости актива принимается решение об определении такой стоимости.

  • индивидуально для каждого актива, не генерирующего денежные потоки, т.е. целью владения активом ожидается поступление полезного потенциала, а не получение денежных потоков;
  • индивидуально для каждого актива, генерирующего денежные потоки, т.е. целью владения активом является получение экономической выгоды или дохода, независимо от факта получения такого дохода;
  • в целом для единицы, генерирующей денежные потоки, наименьшая выделяемая группа активов, пригодная для получения положительных денежных потоков.

Одновременно с принятием решения об определении справедливой стоимости актива компания оценивает необходимость корректировки оставшегося срока его полезного использования.

В учете организации числится автомобиль с балансовой стоимостью 980 000 руб. На автомобиль начислена амортизация в размере 450 000 руб. Таким образом остаточная стоимость автомобиля составляет 530 000 руб. В результате ДТП автомобиль значительно пострадал и по экспертной оценке его рыночная стоимость составила 250 000 руб.

Обратите внимание: если справедливая стоимость актива с момента последнего признания убытка от обесценения больше балансовой стоимости за вычетом амортизации, убыток от обесценения восстанавливается до величины не выше, чем балансовая стоимость за вычетом амортизации.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.


МСФО и налог на имущество. Обесценение

Все российское финансовое сообщество находится в предвкушении вступления в действие новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (далее – ФСБУ), регулирующих учет и отчетность в части внеоборотных активов компаний, начиная с отчетности за 2022 год, к числу которых относятся следующие стандарты:

Нет аналога, есть отдельные главы в ФСБУ 6/2020

Нет аналога, есть ссылка из п. 38 ФСБУ 6/2020 непосредственно на IAS 36

Нет аналога, входит в сферу действия IAS 16

В рамках данной рубрики в 2020 году мы достаточно подробно анализировали сходства и различия стандартов по аренде. Мои коллеги, финансовые консультанты, также достаточно активно в течение последних лет сравнивают федеральные и международные стандарты, пытаясь найти точки соприкосновения двух систем. Очевидно, что результаты данной аналитической работы в дальнейшем смогут помочь финансовым службам компаний – составителей отчетности:

оптимизировать и сблизить две учетные системы – МСФО и РСБУ, что особенно актуально для компаний, отчитывающихся по МСФО;

сформировать подходы и методы оценки балансовой стоимости активов как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения, с применением положений МСФО, например, налога на имущество.

Уникальность текущей ситуации заключается в том, что международные стандарты финансовой отчетности достаточно глубоко проникают не только в российский бухгалтерский учет, но и будут непосредственно влиять на налоговый учет хозяйствующих субъектов. В рамках настоящей статьи мы посмотрим, какие требования МСФО будут непосредственно влиять на налог на имущество компаний, и совместно разберем сложные трактовки МСФО, чтобы в дальнейшем использовать их на практике.

Зачастую МСФО говорит нам не о порядке учета, на котором в основном сосредоточены бухгалтерии компаний, а о финансовой отчетности. МСФО говорит, как хозяйственные события должны быть признаны, оценены и презентованы в отчетности, не углубляясь в детали и подробности того, как это должно быть рассчитано и реализовано в бухгалтерских проводках.

Международные стандарты написаны специфическим языком и имеют свою достаточно сложную терминологию, при этом концептуально все они представляют логически связанную систему подходов к классификации, оценке, признанию и раскрытию информации в финансовой отчетности, в основе которых лежит справедливая стоимость.

Российские составители БФО не имеют достаточной наработанной практики, навыков и подходов по применению оценочных суждений, так широко применяемым в рамках МСФО, в том числе суждений, прописанных в стандарте МСФО (IAS) 36.

Применение оценочных суждений требует более плотного подключения руководства к процессу формирования отчетности, а также четкой и грамотной фиксации таких ожиданий, суждений и мнений, влияющих на соответствующие показатели в первичных документах.

В некоторых случаях для формирования суждения и/или оценки активов необходимо проведение технико-экономической экспертизы и/или оценки на базе математических моделей, что возможно только с привлечением экспертов соответствующего уровня. Например, данная экспертиза позволит максимально точно определить ликвидационную стоимость ОС или получить данные о его возмещаемой стоимости.

Парадигмы для бухгалтерского и налогового учета являются разнонаправленными. Так для целей бухгалтерского учета ключевым моментом является незавышение балансовой стоимости активов, в то время как для целей исчисления налога на имущество важно не занизить стоимость ОС во избежание претензий фискальных органов.

Теперь, осознавая все перечисленные выше особенности применения МСФО в отечественной практике бухгалтерского учета, попробуем разобраться с обесценением. Во-первых, МСФО (IAS) 36 распространяет свое действие не только на основные средства, но еще и на другие виды внеоборотных активов, включая нематериальные активы и гудвилл. При публикации новых текстов ФСБУ по этим видам активов, полагаю, вопросы их обесценения также будут решаться прямой отсылкой к МСФО. Во-вторых, озадачиваться вопросом наличия этого самого обесценения по основным средствам, изучать МСФО (IAS) 36 следует только тогда, когда присутствуют признаки обесценения. В стандарте они перечислены в п.12-14 с разделением на внешние и внутренние.

К внешним признакам обесценения относятся:

наблюдаемые признаки того, что стоимость актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось в связи с течением времени или при обычном использовании;

изменения, имеющие неблагоприятные последствия для организации в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых организация осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;

рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы доходности инвестиций повысились в течение периода, что имеет существенное влияние на расчет ценности использования;

балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию (для публичных компаний).

На базе внутренних источников информации мы должны мониторить наличие следующих признаков:

устаревание или физическая порча актива;

значительные изменения интенсивности и способа использования или ожидаемого использования актива, например: простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, сокращение производства;

показатели внутренней отчетности указывают на то, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось. Внутренняя отчетность может иметь следующие индикаторы обесценения:

○ денежные потоки для приобретения актива или последующие потребности в денежных средствах для его эксплуатации или содержания значительно превышают первоначально запланированную в бюджете сумму;

○ фактические чистые денежные потоки, или операционная прибыл, или убыток от актива значительно хуже, чем запланированные показатели;

○ существенно снизились чистые денежные потоки или операционная прибыль, либо значительно увеличились убытки от актива, заложенные в бюджете;

○ суммарные данные текущего периода и бюджета на будущие периоды в отношении актива демонстрируют операционные убытки или чистые оттоки денежных средств.

Таким образом, внутренними источниками информации для поиска признаков обесценения могут служить производственные отчеты, прогнозные бюджеты компании, план-факт анализ и иная управленческая информация, которой чаще всего владеет руководство компании.

Если один или несколько признаков обесценения все-таки имеют место, мы должны перейти к следующему этапу – определению возмещаемой стоимости актива. Алгоритм действий можно обрисовать следующей небольшой схемой:

scheme msfo.jpg

Логика стандарта проста: если ваш актив не может приносить ожидаемую максимальную выгоду сейчас или в ближайшем будущем, о чем говорят признаки обесценения, значит ваши ожидания от него завышены, соответственно завышена и его стоимость в отчетности. В таком случае, чтобы скорректировать его стоимость в отчетности нужно:

    подсчитать прибыли, которые могут быть потенциально получены от его реализации (справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу).

рассчитать его ценность использования (т.е. все прибыли, которые могут быть получены от его использования);

сравнить эти два показателя;

наиболее выгодный вариант между 1 или 2 от сравнения и будет возмещаемой стоимостью актива;

разница между возмещаемой стоимостью актива и его балансовой стоимостью будет представлять из себя убыток от обесценения, который признается в составе прибыли или убытка немедленно. Тут следует отметить, что стандарт дозволяет восстанавливать ранее признанный убыток от обесценения актива в определенных случаях и с некоторыми ограничениями.

Как гласит определение, ЕГДП - это наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует денежные притоки, в значительной степени независимые от денежных притоков от других активов или групп активов. Это понятие может пригодиться составителям отчетности, когда отдельный объект ОС не может быть рассмотрен как самостоятельный актив, генерирующий денежные потоки. Если выражаться терминологией РСБУ, единицей учета, рассматриваемой с точки зрения обесценения, в данном случае будет не отдельный объект ОС, а целая группа активов. МСФО (IAS) 36 содержит отдельные указания для ЕГДП, которые нужно будет учесть.

Признавая убытки от обесценения ОС, необходимо помнить: мы уменьшаем налоговую базу по налогу на имущество, а данная операция с высокой степенью вероятности вызовет интерес у налоговых органов. Поэтому необходимо заранее озаботиться полнотой первичной документации и надежной доказательной базой в части обесценения, если таковое было признано в учете.

Подводя итоги первой части наших изысканий по применению МСФО в российской бухгалтерской практике, отметим, что все профессиональное сообщество с нетерпением ждет дополнительных комментариев от наших регуляторов - Министерства финансов, ИФНС. Кроме того, с момента вступления в силу новых ФСБУ постепенно будет накапливаться деловая практика использования новых стандартов и арбитражная практика по налоговым спорам в этой области. А специалисты, практикующие МСФО, помогут адаптировать новые требования в отчетности по РСБУ. И после определенного переходного периода новые положения ФСБУ надежно займут свое место в российской системе бухгалтерского учена и налогов, а мы обязательно научимся с ними работать оптимально, качественно и комфортно.

Тестировать активы на обесценение предписывает стандарт МСФО (IAS) 36. По причине трудоёмкости процедуры проводить тест в конце каждого отчётного периода не требуется. Но на каждую отчётную дату нужно проверить наличие признаков обесценения (МСФО 36, П.12).

Источники информации можно разделить на внешние и внутренние (Таблица 1).

Таблица 1. Источники информации.

  • наблюдаемые признаки того, что стоимость актива в течение периода снизилась значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании;
  • балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию;
  • для предприятия или на рынке, для которого предназначен актив, в течение периода произошли или могут произойти значительные изменения с неблагоприятными последствиями:
    • экономические,
    • рыночные,
    • правовые условия;
    • есть признаки морального устаревания или физической порчи актива;
    • из внутренней отчетности следует, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось;
    • в отношении интенсивности и способа использования актива в течение периода произошли или предположительно могут иметь место в ближайшем будущем значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия:
      • простой актива,
      • планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив,
      • планы по выбытию актива до ранее запланированной даты,
      • реклассификация срока службы актива с неопределенного на определенный.

      При проверке на обесценивание постарайтесь не объединять активы в группы. Оптимальный вариант — единичная проверка.

      Обесценения актива по стандартам МФСО: 6 шагов

      Для обесценения актива можно придерживаться пошагового алгоритма.

      1. Определите активы, которые нужно тестировать на обесценение.

      Чтобы понять, стоит ли тестировать актив на обесценение, нужно проанализировать внутренние и внешние признаки и определить степень чувствительности к ним активов.

      Измениться в негативную сторону могут внешние условия осуществления деятельности: может поменяться правовая среда, появятся новые конкуренты, или вырастут рыночные ставки процентов.

      Внутренние изменения чреваты падением эффективности использования актива или его физическим повреждением

      Вне зависимости от того, выявлены признаки обесценения или нет, необходимо ежегодно проверять:

      • нематериальный актив, который еще не имеется в наличии для использования (НИОКР);
      • нематериальный актив с неопределенным сроком службы;
      • гудвилл, приобретенный в результате объединения бизнеса.

      2. Рассчитайте возмещаемую стоимость актива.

      Возмещаемая стоимость актива — это наибольшая из двух величин:

      • дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые ожидается получить от актива как в результате продолжения использования, так и последующего отчуждения (ценность использования актива);
      • справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу.

      Ценность использования отражает оценки конкретной организации, а справедливая стоимость — расчётные оценки и сведения, имеющиеся у хорошо осведомленных и желающих совершить такую операцию покупателей и продавцов.

      Оптимальный вариант — не объединять активы на обесценение в группы, а проверять их пообъектно, либо в составе единицы, генерирующей денежные потоки (ЕГДП).

      3. Определите убыток по обесценению.

      Убыток возникает, когда ЕГДС или балансовая стоимость актива выше возмещаемой стоимости. В отчёте о финансовом положении стоимость актива нужно уменьшить на сумму убытка от обесценения. Если это нематериальный актив или основное средство, потребуется пропорционально уменьшить сумму накопленной амортизации.

      4. Признайте убыток от обесценения.

      Убыток от обесценения (как и сумму его восстановления) следует признать в составе прибыли или убытка за период. Обычно его отражают отдельной строкой в составе прочих расходов с раскрытием соответствующей информации в пояснениях к финансовой отчетности.

      • если ранее актив переоценивался, убыток от обесценения нужно признать в составе прочей совокупной прибыли и представить в резерве по переоценке в части, где сумма убытка покрывает величину признанной ранее дооценки того же актива;
      • если убыток от обесценения больше накопленной дооценки, разницу нужно отнести на финансовый результат;
      • убыток от обесценения ЕГДС нужно распределить между активами, которые входят в эту генерирующую единицу. Прежде всего убыток нужно отнести на гудвилл, а оставшуюся часть распределить пропорционально их балансовой стоимости на другие активы в составе ЕГДС. Стоимость актива нельзя

      Стоимость актива нельзя списать ниже его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и нуля.

      5. Проанализируйте ситуацию после отчётной даты.

      При тестировании на обесценение в следующем отчётном периоде обязательно нужно учесть ситуацию на рынке. Также потребуется раскрыть информацию в примечаниях к финансовой отчётности.

      Чтобы выявить показатели того, что признанные ранее суммы убытков от обесценения нужно восстановить, не забудьте оценить ситуацию на следующую отчётную дату.

      Исключением будет гудвилл. Восстановить эту сумму нельзя ввиду особенностей международных стандартов финансовой отчётности (МСФО).

      6. Подготовьте раскрытия.

      Анализ и расчёты по проведению теста нужно задокументировать и раскрыть данные:

      • критерии необходимости обесценения;
      • способ расчёта ценности использования актива и справедливой стоимости;
      • суммы убытков;
      • описание единицы, генерирующей денежные потоки, способ её определения и оценки;
      • анализ чувствительности, показывающий, как изменение допущений, использованных в расчете, повлияет на сумму обесценения.

      Особенности обесценения активов в 2020 году

      Во время кризисов предпочтительнее другой способ тестирования на обесценивание активов. Он отражен в Приложении А к стандарту МСФО и в 2020 году будет более приемлемой методикой для расчетов.

      Проводя тест на обесценение активов, важно выбрать единицу, генерирующую денежные потоки, и планы руководства на возможность реализации активов.

      Рекомендуем

      Данный курс позволит получить знания МСФО, а также практические навыки ведения учета и составления отчетности по МСФО, научит понимать различия в отчетности, составленной в соответствии с МСФО и РСБУ.

      Читайте также: