Уведомление о централизованной уплате налога на прибыль через головную организацию

Обновлено: 10.05.2024

Через ответственное ОП платят лишь региональный налог на прибыль.

Критерии для выбора ответственного подразделения не установлены.

Переход на централизованную уплату налога возможен среди года.

Если у организации несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, она вправе выбрать из них ответственное подразделение (подробнее читайте во врезке на с. 69). И через него уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет за все подразделения, находящиеся в том же регионе (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Обратите внимание! Как выбрать ответственное подразделение

НК РФ не содержит критериев для выбора ответственного подразделения. Организация сама решает, через какое подразделение ей удобнее платить налог на прибыль в конкретном регионе. Например, с учетом места нахождения инспекции, транспортной доступности, особенностей банковских расчетов.

Но инспекторы на местах нередко требуют, чтобы ответственным было подразделение с максимальной долей прибыли. Эти требования незаконны. Минфин России подтвердил, что выбор ответственного подразделения за компанией (Письма от 16.07.2015 N 03-03-08/3/40858 и от 17.12.2014 N 03-03-07/65169). Какими критериями она руководствуется - ее дело. Налоговые ведомства согласны с этим подходом (Письма ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986, УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 N 16-15/071669@, от 17.10.2011 N 16-15/100095 и от 08.11.2010 N 16-15/116243@).

О выборе ответственного обособленного подразделения нужно уведомить налоговиков. ФНС России рекомендует использовать два вида уведомлений. Их формы приведены в Приложениях N N 1 и 2 к Письму налогового ведомства от 30.12.2008 N ШС-6-3/986.

Ситуация первая - компания решила перейти на уплату налога на прибыль через ответственное подразделение

Компания вправе перейти на централизованную уплату регионального налога на прибыль с начала календарного года. То есть с 1 января (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Переход среди года невозможен. За исключением случаев, когда организация открывает новые подразделения в тех регионах, где у нее было только одно обособленное подразделение (подробнее об этом см. ситуацию третью).

Решение о переходе на централизованную уплату налога и выборе ответственного подразделения нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения (Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333 и УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 N 16-15/076180@).

Об этом решении организация уведомляет налоговиков до 31 декабря года, предшествующего переходу (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Например, если компания решила с 2016 г. платить региональный налог на прибыль через ответственное подразделение, она обязана известить инспекторов не позднее 30 декабря 2015 г. Этот порядок уплаты налога на прибыль нужно будет применять до конца 2016 г. То есть нельзя среди года вернуться на уплату налога по месту учета каждого подразделения.

Организация направляет уведомления следующим образом (п. 1 разд. I Приложения N 3 к Письму ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986):

в инспекцию по месту учета ответственного подразделения - уведомление N 1;
во все инспекции по месту учета каждого обособленного подразделения, находящегося в том же субъекте РФ, - уведомление N 2;
в инспекцию по месту учета головной организации - копию уведомления N 1.

Примеры заполнения уведомлений приведены ниже и на с. 68.

Ситуация вторая - организация открыла в том же регионе еще одно обособленное подразделение

О присоединении нового подразделения к централизованной уплате регионального налога на прибыль организация уведомляет (п. 1 разд. II Приложения N 3 к Письму ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986):

Ситуация третья - у компании в этом регионе было только одно подразделение, она открыла второе

Компания платила региональный налог на прибыль в обычном порядке. То есть по месту нахождения головной организации и обособленного подразделения (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

После открытия второго подразделения в этом же субъекте РФ компания решила перейти на централизованную уплату налога на прибыль. Она вправе сделать это, не дожидаясь окончания года. И будет уплачивать налог на прибыль через ответственное подразделение начиная с того отчетного периода, в котором создала новое подразделение (Письмо ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17164@).

О переходе на централизованную уплату налога на прибыль организация уведомляет (п. 2 разд. II Приложения N 3 к Письму ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986):

инспекцию по месту учета ответственного подразделения - уведомлением N 1;
инспекцию по месту учета вновь созданного обособленного подразделения - уведомлением N 2;
инспекцию по месту учета головной организации - копией уведомления N 1.

Для отправки уведомлений у компании есть 10 рабочих дней по окончании отчетного периода, в котором создано новое подразделение (абз. 7 п. 2 ст. 288 НК РФ). Если организация не уложилась в этот срок, она вправе перейти на централизованную уплату налога с 1 января следующего года. В этом случае налоговиков нужно уведомить не позднее 30 декабря года, предшествующего переходу (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Ситуация четвертая - организация закрыла ответственное обособленное подразделение

Компании необходимо выбрать новое ответственное подразделение в этом регионе. Ведь среди года она не вправе отказаться от централизованного порядка уплаты регионального налога на прибыль (Письма ФНС России от 30.12.2009 N ШС-22-3/990@ и от 18.03.2009 N 3-2-09/66@).

Примечание. Среди года нельзя вернуться на уплату налога по месту учета каждого подразделения.

Функции ответственного подразделения может выполнять головная организация. При условии, что она расположена в том же субъекте РФ, где находятся обособленные подразделения (Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22 и от 12.03.2009 N 03-03-06/1/130).

Об изменении ответственного подразделения компания уведомляет (п. 4 разд. II Приложения N 3 к Письму ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986):

инспекцию по месту учета нового ответственного подразделения - уведомлением N 1;
инспекцию по месту учета закрытого ответственного подразделения - уведомлением N 2;
все инспекции по месту учета каждого обособленного подразделения, находящегося в том же субъекте РФ, - уведомлением N 2;
инспекцию по месту учета головной организации - копией уведомления N 1.

На отправку налоговикам этих уведомлений отводится 10 рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором компания закрыла прежнее ответственное подразделение (абз. 7 п. 2 ст. 288 НК РФ).

"Российский налоговый курьер"

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

С 1 января 2020 года упростилось администрирование НДФЛ для организаций с обособленными подразделениями. Порядок уплаты налога и сдачи отчётности максимально приблизили к тому, что установлен для налога на прибыль. Разберёмся, кто и как может воспользоваться новшествами.

Новые правила уплаты налога

Новые правила уплаты НДФЛ и сдачи отчётности — справок 2-НДФЛ и расчётов 6-НДФЛ — установлены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который внес поправки в п. 7 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ. Обновлённые редакции вступили в силу 1 января 2020 года.

Компании с несколькими обособленными подразделениями

А значит, новый порядок не действует, когда организация и подразделения или несколько подразделений находятся в разных районах городов федерального значения: Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (письмо ФНС России от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@).

Также новый порядок не распространяется на ИП, поскольку у ИП не может быть обособленных подразделений.

Считается, что организация находится там, где размещается её постоянно действующий исполнительный орган: генеральный директор, директор, президент. Этот населённый пункт должен быть указан в уставе организации (ст. 54 ГК РФ).

А местом нахождения подразделения признаётся место, где организация ведёт деятельность через это обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Компании с одним обособленным подразделением

Исправлять эту недоработку законодателя пришлось ФНС. Ведомство уточнило, что компании с одним обособленным подразделением тоже могут перейти на централизованную уплату НДФЛ, если у подразделения тот же ОКТМО, что и у головной организации (п. 2 письма ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247).

Мы обобщили информацию по централизованной уплате НДФЛ в таблице.

Новые правила отчётности

Один ОКТМО — один ответственный за отчёт

Схожий алгоритм законодатели попытались зафиксировать и в части отчётности. С 2020 года компании с обособленными подразделениями могут сдавать справки 2-НДФЛ и расчёты 6-НДФЛ централизованно через головную организацию или через ответственное обособленное подразделение (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Один расчёт или несколько?

Непосредственно из текста НК неясно, как подавать централизованную отчетность (п. 2 ст. 230 НК РФ). Нужно ли на каждое подразделение сдавать свой расчёт или всю информацию включать в единый документ?

С другой стороны, в п. 2.2 Порядка говорится: если расчёт заполняет организация с обособленными подразделениями, то на титульном листе указывается КПП по месту учёта организации по месту нахождения её ОП.

Учитывать ли договоры ГПХ?

Как перейти на новый порядок

Здесь тоже всё неоднозначно. О переходе на централизованную сдачу отчётности и уплату НДФЛ нужно уведомить все налоговые, в которых организация состоит на учёте по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом не оговорено, что уведомлять нужно инспекции лишь на той территории, где будет применяться новый порядок.

Что касается сроков подачи уведомления о переходе на централизованную уплату НДФЛ, то НК предписывает это делать до 1 января очередного года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Но поскольку 1 января — всегда выходной день, то крайний срок переносится на первый рабочий день года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). А в отношении 2020 года это можно было сделать аж до конца января (письмо ФНС России от 25.12.2019 № БС-4-11/26740). Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.

Алексей Крайнев, налоговый юрист

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Через ответственное ОП платят лишь региональный налог на прибыль.

Критерии для выбора ответственного подразделения не установлены.

Переход на централизованную уплату налога возможен среди года.

Обратите внимание! Как выбрать ответственное подразделение

Ситуация первая - компания решила перейти на уплату налога на прибыль через ответственное подразделение

в инспекцию по месту учета ответственного подразделения - уведомление N 1;
во все инспекции по месту учета каждого обособленного подразделения, находящегося в том же субъекте РФ, - уведомление N 2;
в инспекцию по месту учета головной организации - копию уведомления N 1.

Примеры заполнения уведомлений приведены ниже и на с. 68.

Ситуация вторая - организация открыла в том же регионе еще одно обособленное подразделение

Ситуация третья - у компании в этом регионе было только одно подразделение, она открыла второе

инспекцию по месту учета ответственного подразделения - уведомлением N 1;
инспекцию по месту учета вновь созданного обособленного подразделения - уведомлением N 2;
инспекцию по месту учета головной организации - копией уведомления N 1.

Ситуация четвертая - организация закрыла ответственное обособленное подразделение

Примечание. Среди года нельзя вернуться на уплату налога по месту учета каждого подразделения.

инспекцию по месту учета нового ответственного подразделения - уведомлением N 1;
инспекцию по месту учета закрытого ответственного подразделения - уведомлением N 2;
все инспекции по месту учета каждого обособленного подразделения, находящегося в том же субъекте РФ, - уведомлением N 2;
инспекцию по месту учета головной организации - копией уведомления N 1.

"Российский налоговый курьер"

22.4.1.1. УВЕДОМЛЯЕМ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)
ЧЕРЕЗ ОТВЕТСТВЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ

Минфин России высказался по вопросу уплаты налога на прибыль и представления декларации организацией, в случае если она и ее обособленные подразделения находятся в одном субъекте РФ. См. Письмо от 03.07.2017 N 03-03-06/1/41778. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.

ПРИМЕР
уведомления налоговых органов об уплате налога в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение

Ситуация

Решение

Уведомление N 1 организация "Альфа" заполнит в одном экземпляре и представит его:
- в МРИ ФНС России N 2 по Московской области (оригинал);
- в ИФНС России N 28 по г. Москве (копию).
См. образец заполнения уведомления N 1.

В свою очередь, уведомление N 2 организация заполнит по обособленному подразделению "Бета", через которое налог в бюджет Московской области уплачиваться не будет. Данное уведомление организация "Альфа" представит в МРИ ФНС России N 16 по Московской области.
См. образец заполнения уведомления N 2.

Приложение 1 к разделу 22.4.1.1

Образец заполнения уведомления N 1

--T-T-T-¬
В МРИ ФНС России N 2 по Московской области ¦5¦0¦1¦8¦
----------------------------------------------------------------L-+-+-+--
(наименование налогового органа и его код)

УВЕДОМЛЕНИЕ N 1

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации с

0 1 января 2 0 1 4 Общество с ограниченной
"---.---" -------------------- -.-.-.- ------------------------------------
(число) (месяц (прописью)) (год) (полное наименование российской

ответственностью "Альфа"
---------------------------------------------------------------------------
организации в соответствии с учредительными документами)
___________________________________________________________________________
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬
ИНН/КПП ¦7¦7¦2¦8¦9¦1¦6¦5¦4¦8¦/¦7¦7¦2¦8¦0¦1¦0¦0¦1¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+--
(указывается КПП, присвоенный налоговым органом
по месту нахождения организации)
будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет

обособленное подразделение "Омега", Московская область, г. Королев,
через ---------------------------------------------------------------------
(полное наименование ответственного обособленного подразделения

ул. Пионерская, д. 1
---------------------------------------------------------------------------
(при наличии), адрес места нахождения ответственного обособленного
подразделения)

Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):
1. С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта
Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного --¬
подразделения (ответственного обособленного подразделения) ¦V¦
--------------------------------------------------------------------- L--
2. С выбором ответственного обособленного подразделения при создании
в субъекте Российской Федерации более одного обособленного --¬
подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
3. С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения --¬
и выбором нового ответственного обособленного подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
4. С возвратом на порядок уплаты налога по месту нахождения --¬
организации и каждого обособленного подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
Перечень обособленных подразделений, расположенных на территории
___________________________________________________________________________
(наименование субъекта Российской Федерации)

N п/п Наименование обособленного подразделения Место нахождения подразделения КПП Сумма ежемесячных авансовых платежей I 14 на -- квартал 20-- г. или по ненаступившим срокам уплаты (руб.)

1 2 3 4 5 6 7
1. "Омега" Московская обл., г. Королев, ул. Пионерская, д. 1 5 0 1 8 0 3 0 0 1 10 000 10 000 10 000
2. "Бета" Московская обл., г. Фрязино, ул. Мира, д. 9 5 0 5 0 0 2 0 0 1 31 000 31 000 31 000
3.
Итого x x 41 000 41 000 41 000

Представитель налогоплательщика:
___________________________________________________________________________
(подпись) (Ф.И.О.) (телефон)

___________________________________________________________________________
(сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя)
___________________________________________________________________________

--------------------------------
В Перечне первым указывается ответственное обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога на прибыль организаций, за исключением нижеследующего.
При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации самой организацией:
указывается налоговый орган по месту нахождения организации;
указывается наименование организации;
в Перечне первым указывается организация.

Приложение 2 к разделу 22.4.1.1

Образец заполнения уведомления N 2

МРИ ФНС России N 16 по Московской области --T-T-T-¬
В --------------------------------------------------------------- ¦5¦0¦5¦0¦
(наименование налогового органа и его код) L-+-+-+--

УВЕДОМЛЕНИЕ N 2

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации с

ответственностью "Альфа"
---------------------------------------------------------------------------
организации в соответствии с учредительными документами)
___________________________________________________________________________
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬
ИНН/КПП ¦7¦7¦2¦8¦9¦1¦6¦5¦4¦8¦/¦7¦7¦2¦8¦0¦1¦0¦0¦1¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+--
(указывается КПП, присвоенный налоговым органом
по месту нахождения организации)
не будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет

обособленное подразделение "Бета", Московская область, г. Фрязино,
через ---------------------------------------------------------------------
(полное наименование обособленного подразделения (при наличии),

ул. Мира, д. 9 --T-T-T-T-T-T-T-T-¬
--------------------------------------------------- КПП ¦5¦0¦5¦0¦0¦2¦0¦0¦1¦
адрес места нахождения ответственного L-+-+-+-+-+-+-+-+--
обособленного подразделения)
Уплата налога на прибыль организаций будет производиться через

обособленное подразделение "Омега", Московская область, г. Королев,
---------------------------------------------------------------------------
(полное наименование ответственного обособленного подразделения

ул. Пионерская, д. 1 --T-T-T-T-T-T-T-T-¬
--------------------------------------------------- КПП ¦5¦0¦1¦8¦0¦3¦0¦0¦1¦
(при наличии), адрес места нахождения L-+-+-+-+-+-+-+-+--
ответственного обособленного подразделения)

Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):
1. С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта
Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного --¬
подразделения (ответственного обособленного подразделения) ¦V¦
--------------------------------------------------------------------- L--
2. С выбором ответственного обособленного подразделения при создании
в субъекте Российской Федерации более одного обособленного --¬
подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
3. С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения --¬
и выбором нового ответственного обособленного подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
4. С созданием нового обособленного подразделения в субъекте
Российской Федерации, в котором уже имеется ответственное --¬
обособленное подразделение ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--

Представитель налогоплательщика:
___________________________________________________________________________
(подпись) (Ф.И.О.) (телефон)

___________________________________________________________________________
(сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя)
___________________________________________________________________________

--------------------------------
Если в налоговом органе на учете стоит организация по месту нахождения ее нескольких обособленных подразделений, то указываются все подразделения.
При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией указывается ее наименование.

Читайте также: