Учредитель иностранное юридическое лицо особенности налогообложения
Обновлено: 09.05.2024
В кризисное время стоит обратить особенное внимание на то, насколько компании защищены от налоговых рисков, перепроверить, не оказались ли, в силу изменившихся подходов, прежде безобидные операции в зоне потенциальных налоговых претензий налоговых органов. В результате введения новых правил налогообложения и активной позиции фискальных органов налогоплательщикам могут потребоваться введение новых бизнес-процессов и привлечение дополнительных ресурсов.
Ужесточение фискальной политики и международные операции
Дополнительное налогообложение в связи с законом о КИК
В первую очередь, новые положения будут применяться к российским налоговым резидентам (организациям и физическим лицам), которые участвуют в иностранных компаниях или иным образом контролируют распределение их прибыли. Такие иностранные организации будут признаваться контролируемыми (КИК), а их прибыль будет включена в состав доходов российских налоговых резидентов и обложена налогом в РФ.
На российских налоговых резидентов-контролирующих лиц возложены обязанности по расчету прибыли КИК на основании аудированной финансовой отчетности КИК либо, в случае отсутствия таковой, по данным первичных документов. Расчет прибыли может потребовать значительных трудовых затрат, связанных со сбором документов и их анализом. Если у налоговых органов возникнут вопросы относительно исчисленной суммы прибыли КИК и налога, расчет придется подтвердить документами КИК, переведенными на русский язык.
Налоговым законодательством предусмотрены освобождения, позволяющие контролирующим лицам не уплачивать налог с прибыли КИК. Но право на применение освобождения потребуется доказать не только документально, но и, в ряде случаев, специальными расчетами по КИК.
Налоговое резидентство юридических лиц
Фактический получатель дохода
В связи с этим именно сейчас крайне своевременно провести анализ сложившихся хозяйственных связей и финансовых потоков, чтобы выявить транзитные перечисления денежных средств зарубежным контрагентам и оценить налоговые риски, возникающие вследствие применения концепции фактического получателя дохода.
Активный обмен информацией между налоговыми органами
Безусловно, эффективное применение новых положений НК РФ невозможно без получения налоговыми органами информации о том, кто является контролирующим лицом той или иной иностранной компании, каким образом осуществляется управление компанией, а также об экономической судьбе дохода, полученного компанией от источников в РФ. До недавнего времени возможности налоговых органов были ограничены запросами информации в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения. Последняя судебная практика показывает, что даже источники такого рода могут обеспечить получение всесторонней и детальной информации об экономических связях российских налогоплательщиков. В рамках ряда судебных споров налоговые органы смогли обосновать взаимозависимость российского налогоплательщика и его иностранных контрагентов, отсутствие у иностранной компании-получателя дохода собственного персонала и активов, выявлялось ее финансовое состояние . Активный обмен налоговой информацией в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения позволяет налоговым органам установить характер финансово-хозяйственных операций российских налогоплательщиков, факт их вхождения в группу компаний и даже бенефициара группы.
Но налоговые соглашения заключены не со всеми юрисдикциями, популярными в международном налоговом планировании. Например, у России нет соглашений с такими территориями как Британские Виргинские Острова, Каймановы Острова, Сейшельские острова и так далее. Именно по этой причине российские налоговые органы все активнее участвуют в мероприятиях, которые направлены на улучшение взаимодействия по вопросам налогообложения на международном уровне.
Так, Россия ратифицировала, и для нее с 01 июля 2015 года вступила в силу Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам. На настоящий момент к Конвенции присоединились страны БРИКС, Большой Двадцатки и почти все страны члены ОЭСР – в том числе и традиционно использующиеся в налоговом планировании, например, Нидерланды, Ирландия, Люксембург, Мальта, Великобритания, а также Швейцария и Кипр. Конвенция будет применяться и некоторыми офшорными юрисдикциями, в частности, Белизом, Гибралтаром, Британскими Виргинскими Островами, Сейшельскими и Каймановыми Островами. Также Конвенцию подписали и могут в ближайшее время ратифицировать Лихтенштейн и Сингапур. Ратификация Конвенции позволяет России с 2018 года обмениваться информацией по налоговым вопросам со всеми странами, присоединившимся к Конвенции.
Как видим, в результате введения новых правил налогообложения, активной позиции фискальных органов налогоплательщикам могут потребоваться и введение новых бизнес-процессов, и привлечение дополнительных ресурсов. Чтобы устранить налоговые риски, а заодно и сократить ненужные затраты на содержание зарубежных структур, следует тщательно изучить структуру группы, хозяйственные и финансовые связи между входящими в нее компаниями, выявить факторы, которые или однозначно приводят к дополнительному налогообложению, или создают риски – в силу неясности положений Закона или уже выработанных подходов в судебной практике. Результатом такого анализа должна стать общая стратегия и конкретный план действий, направленные на минимизацию налоговых потерь компании.
Иностранные граждане и компании в 2022 году могут выступать в качестве учредителей ООО в России. Для этого нужно перевести все необходимые документы на русский язык, нотариально заверить переводы, оформить дополнительные бумаги, которые требуются только для иностранцев, и убедиться, что именно в вашей сфере ограничения для компаний с иностранным участием не станут препятствием для вашего бизнеса.
1. Ограничения для иностранцев-учредителей ООО
Процедура регистрации и порядок работы общества, в составе которого есть иностранные учредители, мало чем отличаются от требований к компаниям с российскими владельцами. Однако есть ряд ограничений.
Особые требования к учредителям
- Если в иностранной компании только один учредитель, такая компания не вправе быть единственным учредителем российского ООО,
- При учреждении страховых организаций, доля иностранного капитала не должна превышать 50 %,
- Если доля участия учредителя-иностранной компании свыше 49%, льготы для малого бизнеса не действуют.
Ограничения по видам деятельности
При создании ООО с долей иностранного капитала, зачастую требуются дополнительные документы. Например, для кредитных организаций нужно предоставить бухгалтерские документы за 3 года и заключение аудитора.
Некоторые виды деятельности для ООО с иностранным участием запрещены:
- Работа с радиоактивными отходами
- Аренда земельных участков в портовых и приграничных зонах
- Ведение крупного телекоммуникационного или издательского бизнеса
- Участие в оборонных предприятиях
- Добыча полезных ископаемых и разработка недр.
Налоговые особенности
По некоторым налогам ставка для юрлиц с иностранным капиталом выше, также есть ограничения по использованию специальных налоговых режимов:
- Иностранные юридические лица учредители российских ООО платят повышенную ставку налога на дивиденды в размере 15%;
- Если доля иностранной компании (впрочем как и российской) в уставном капитале больше 25%, такому ООО нельзя применять УСН;
- Если у организации иностранные учредители-физлица, то независимо от размера их доли ООО может работать на "упрощенке".
2. Документы для регистрации иностранца в качестве учредителя ООО
Общий список
- Заявление на регистрацию ООО по форме Р11001
- Решение или договор об учреждении ООО
- Устав
- Копия паспорта физлица
- Учредительные документы и копию свидетельства о регистрации для организации
Дополнительно для иностранных физлиц
- Оригинал удостоверения личности в стране гражданства
- Нотариально заверенный перевод удостоверения личности, при необходимости - апостиль
- Нотариально заверенный документ, подтверждающий постоянное проживание за пределами России
Дополнительно для иностранных компаний
- Выписка из торгового реестра (или его аналога) в стране регистрации компании
- Документ о присвоении ИНН или его аналога
- Перевод учредительных документов и свидетельства о регистрации
- Банковская выписка или справка о наличии счета
- Доверенность (если регистрацией на территории РФ занимается не руководитель компании)
Все документы нужно перевести на русский язык, заверить у аккредитованного в России нотариуса, а при необходимости также поставить апостиль в консульстве. Если названия или форма каких-то необходимых документов в РФ и стране регистрации иностранца не совпадают, подавайте документы, в которых содержится информация, нужная налоговой.
3. Ограничения для иностранцев-руководителей ООО
При назначении иностранца на должность руководителя ООО учтите следующие требования:
- Лицо должно легально и постоянно находиться на территории РФ (это подтверждает ВНЖ или разрешение на временное пребывание)
- Нужно иметь патент или разрешение на работу в России
Перед регистрацией нужно составить проект трудового договора, а после постановки компании на учет подписать полноценный контракт и получить разрешение на привлечение иностранных специалистов.
Введите свои данные в простую форму и через 15 минут получите готовые регистрационные документы. Наш онлайн-сервис учтет требования налоговой, внесет ваши данные во все нужные бланки и приложит инструкцию по стадиям регистрации.
На территории Российской Федерации вправе вести деятельность не только российские, но и иностранные компании. Если Вы собираетесь работать в России – нужно определиться с формой ведения деятельности на территории нашей страны.
В зависимости от выбранной организационно-правовой формы будут различаться условия регистрации, формы бухгалтерской отчетности и налоговые последствия. Поэтому очень важно знать, какой способ ведения бизнеса предпочтительнее для Вас с точки зрения налогового планирования.
На этой странице Вы найдете информацию о сходствах и различиях иностранных представительств, филиалов и дочерних компаний, а также сможете проанализировать совокупную налоговую нагрузку при разных вариантах работы и принять оптимальное решение при выборе формы работы в Российской Федерации.
Аккредитация сотрудников представительства – обязанность, а не преимущество
Как представительству или филиалу иностранной компании сэкономить 18% на оплате аренды
Представительство ведет коммерческую деятельность: возможно ли это и насколько безопасно?
Причины, по которым иностранные представительства стали получать отказ в аккредитации
Как сотрудникам представительств поднять доход на 24% без увеличения расходов на налоги иностранцев
Коротко о главном
Представительство
Обособленное подразделение иностранной организации, расположенное вне места его нахождения, которое только представляет интересы иностранной организации и осуществляет их защиту. Управление представительством осуществляется Главой представительства и органами управления иностранной организации.
Филиал
Обособленное подразделение иностранной организации, расположенное вне места его нахождения. Осуществляет все функции иностранной организации или их часть, в том числе функции представительства, а также получение дохода от коммерческой деятельности. Управление филиалом осуществляется Главой филиала и органами управления иностранной организации.
Дочерняя компания
Самостоятельное юридическое лицо, которое имеет обособленное имущество, отвечает им по своим обязательствам и осуществляет коммерческую деятельность, направленную на получение дохода. Управление дочерней компанией осуществляется учредителем компании и избираемым им Генеральным директором.
Деятельность представительств и филиалов не подвергается валютному контролю – существует упрощенный способ вывода денежных средств.
При деятельности дочерней компании валютный контроль возникает при взаимном перечислении денежных средств.
Особенности налогообложения
| Налог на прибыль | НДС | Налог на имущество | |
|---|---|---|---|
| Представительство/филиал | 20 % | 20 % | 2,2 % |
| Дочерняя компания | 6—20 % | 0—20 % | 2,2 % |
Представительство/филиал:
- Налог на прибыль: 20 %
- НДС: 18 %
- Налог на имущество: 2,2 %
Дочерняя компания
- Налог на прибыль: 6—20 %
- НДС: 0—18 %
- Налог на имущество: 2,2 %
возникает при наличии в собственности транспортных средств и рассчитывается согласно правилам, установленным статьей 359 Налогового кодекса РФ
Особенности
представительства/филиала:
- Безналоговое использование прибыли головной организацией – взаимное перечисление денежных средств не подпадает под налогообложение. в случае предоставления иностранным организациям, аккредитованным в РФ, помещений в аренду на территории РФ.
Особенности дочерней компании:
- Возможность применять специальные налоговые режимы, в случае если доля участия иностранной организации не будет превышать 25%.
- Использование прибыли учредителями возможно посредством выплаты дивидендов. Выплаты дивидендов облагаются налогом по ставке 15%.
Налоги компании
Временно пребывающий иностранный сотрудник
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 1,8 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
- Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС): 0 %
Временно пребывающий ВКС*
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
Временно проживающий иностранный сотрудник
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
- Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС): 5,1 %
Временно проживающий ВКС*
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
Постоянно проживающий иностранный сотрудник
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
- Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС): 0 %
Постоянно проживающий ВКС*
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
Сотрудник с российским гражданством
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
- Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС): 5,1 %
| Статус сотрудника | Пенсионный фонд (ПФ) | Фонд социального страхования (ФСС) | Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) | |
|---|---|---|---|---|
| Болезнь/материнство | Травматизм | |||
| Временно пребывающий иностранный сотрудник | 22 % | 1,8 % | 0,2 % | 0 % |
| Временно пребывающий ВКС* | — | — | 0,2 % | — |
| Временно проживающий иностранный сотрудник | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | 5,1 % |
| Временно проживающий ВКС* | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | — |
| Постоянно проживающий иностранный сотрудник | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | 0 % |
| Постоянно проживающий ВКС* | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | — |
| Сотрудник с российским гражданством | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | 5,1 % |
Налоги сотрудников
| Налоговый статус сотрудника | Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) |
|---|---|
| Резидент* | 13 % |
| Нерезидент** | 30 % |
* Налоговый резидент – находится в РФ более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев ** Налоговый нерезидент – находится в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев
НДФЛ с доходов иностранца
Налоговые вычеты для иностранцев в России: виды и способы получения
Как правильно возмещать расходы главе иностранного представительства
Чем рискуют иностранные компании, не оформляя отпуска, болезни и командировки по российским правилам
Отчетность
Филиал / представительство
- Годовой отчет о деятельности иностранных компаний
- Декларация по налогу на прибыль иностранных организаций
- Декларация по НДС
- Декларация по налогу на имущество
- Сведения о среднесписочной численности сотрудников
- Справки 2-НДФЛ
- Расчет РСВ-1 ПФР
- Расчет 4-ФСС
Дочерняя компания
- Бухгалтерский баланс
- Отчет о финансовых результатах
- Отчет об изменениях капитала (для крупных компаний)
- Отчет о движении денежных средств (для крупных компаний)
- Отчет о целевом использовании средств (для крупных компаний)
- Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности
- Декларация по налогу на прибыль организаций
- Декларация по НДС
- Декларация по налогу на имущество
- Сведения о среднесписочной численности сотрудников
- Справки 2-НДФЛ
- Расчет РСВ-1 ПФР
- Расчет 4-ФСС
| Филиал / представительство | Дочерняя компания | |
|---|---|---|
| Годовой отчет о деятельности иностранных компаний | ||
| Бухгалтерский баланс | ||
| Отчет о финансовых результатах | ||
| Отчет об изменениях капитала | для крупных компаний | |
| Отчет о движении денежных средств | для крупных компаний | |
| Отчет о целевом использовании средств | для крупных компаний | |
| Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности | ||
| Декларация по налогу на прибыль иностранных организаций | ||
| Декларация по налогу на прибыль организаций | ||
| Декларация по НДС | ||
| Декларация по налогу на имущество | ||
| Сведения о среднесписочной численности сотрудников | ||
| Справки 2-НДФЛ | ||
| Расчет РСВ-1 ПФР | ||
| Расчет 4-ФСС | ||
| Итого: | 8 отчетов | 10 (13) отчетов |
Расходы и сроки регистрации/аккредитации
Филиал/представительство
Госпошлина за аккредитацию представительства/филиала
-
от 130 000 руб.
- Аккредитация сотрудников при ТПП (до 5 человек): 15 000 руб. / 1 чел.
- Аккредитация сотрудников при ТПП (от 5 человек): 10 000 руб. / 1 чел.
Срок аккредитации — от 30 рабочих дней
Дочерняя компания
| Госпошлина за регистрацию дочерней компании | 4 000 рублей |
| Оплата уставного капитала | от 10 000 рублей (минимальный размер) |
| Нотариальные расходы на заверение документов, необходимых для регистрации дочерней компании | от 5 000 рублей |
Срок регистрации — от 5 рабочих дней
Назначить встречу *Оплата услуг переводчика, нотариальных расходов, включая заверение перевода и копий документов, производится дополнительно
М. Д. Рижская
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
Вопрос
Компания IT работает на ОСНО, учредитель иностранное лицо. Может ли данная компания получить право на льготное налогообложение (страховые взносы и налог на прибыль)?
Ответ
Страховые взносы
По общему правилу организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяющие основной режим налогообложения, имеют право на применение пониженного тарифа страховых взносов в размере 14%. Условия применения данной льготы предполагают, что организация должна:
- получить аккредитацию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации,
- иметь среднесписочную численность работников не менее семи человек,
- получать не менее 90% доходов от ИТ-деятельности.
Налог на прибыль
Также вышеназванные компании имеют право (при определенных условиях) списывать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники в целях налога на прибыль единовременно по мере ввода в эксплуатацию без применения общего порядка начисления амортизации.
Обоснование
Для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных, в течение 2017 - 2023 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов в размере 14% (на обязательное пенсионное страхование - 8%, на обязательное медицинское страхование - 4%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2%) (п.п. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ).
В соответствии с абз. 6 - 9 п. 5 ст. 427 НК РФ для указанных плательщиков, не являющихся вновь созданной организацией, предусмотрено применение пониженных тарифов при соблюдении условий:
- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее семи человек.
Таким образом, если организация выполняет все перечисленные условия, то такая организация имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов. Условия о доле владения компанией иностранным учредителем в абз. 6 - 9 п. 5 ст. 427 НК РФ не указано.
Также организации, работающие в ИТ-сфере, имеют право (при определенных условиях) списывать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники в целях налога на прибыль единовременно по мере ввода в эксплуатацию без применения общего порядка начисления амортизации (п. 6 ст. 259 НК РФ).
М. Д. Рижская
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
Налог на прибыль иностранных организаций исчисляется в соответствии с главой 25 НК. Причем зарубежные компании, которые признаются налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным соглашением по вопросам обложения налогами, или те, которые управляются из РФ, приравниваются к российским компаниям (п. 5 ст. 246 и подп. 2, 3 п. 1 ст. 246.2 НК РФ).
Особенности обложения налогом на прибыль для зарубежных организаций
Зарубежные компании, которые в рамках налогового законодательства приравнены к российским, обязаны придерживаться всех норм гл. 25 НК РФ (далее по тексту – НК) по исчислению и уплате налога на прибыль, как и российские плательщики налога.
Зарубежные организации, которые имеют доход от источников в РФ и ведут свою хозяйственную деятельность через постоянные представительства, признаются плательщиками налога в РФ (п. 1. ст. 246 НК). Причем если такие компании не осуществляют свою деятельность через официальные представительства в России, но имеют доход от источников в РФ, то они подлежат обложению налогом в соответствии со ст. 309 НК.
Экперты КонсультантПлюс разработали пошаговую инструкцию об особенностях налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании:
Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Доходы зарубежных компаний от источников в России, не осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства в РФ, определяются в соответствии со ст. 309 НК. Налог на прибыль с таких доходов удерживается российской компанией, которая осуществляет выплату полученного контрагентом дохода (п. 1 ст. 310 НК).
Контролируемые иностранные организации
Зарубежным компаниям, которые контролируются российским собственником/собственниками, посвящена новая глава 3.4 в Налоговом Кодексе. Как уже было сказано, изменения, вносимые в российское налоговое законодательство по контролируемым иностранным компаниям, связаны с деоффшоризацией.
Так, отныне все российские собственники обязаны уведомлять о наличии компаний, приносящих доход за рубежом, а с 2017 года – и уплачивать налоги с получаемого за границей дохода. Причем в зависимости от репутации страны, в которой расположен этот бизнес, можно будет избежать двойного налогообложения или уменьшить налоговое бремя, либо же уплачивать налог со всех доходов полностью в России.
См. также:
Какие зарубежные компании являются контролируемыми
При этом доля участия юрлица в контролируемой иностранной организации должна составлять более 25 либо свыше 10%, если совокупная доля всех владельцев-резидентов из России превышает 50% (п. 3 ст. 25.13 НК).
От налогообложения освобождается доход контролируемых зарубежных фирм лишь на условиях, прописанных в п. 7 ст. 25.13 НК. При этом важно предоставить все документы, подтверждающие право на льготы и переведенные на русский язык, в территориальную ИФНС (п. 9 ст. 25.13 НК).
Порядок исчисления налога
Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит доход контролируемой заграничной фирмы, подтвержденный ее финансовой отчетностью и, при наличии, заключением аудитора. Все эти документы должны быть переведены на русский язык. Они предоставляются вместе с налоговой декларацией контролирующего их юрлица.
Аудиторское заключение обычно требуется составлять вместе с финотчетностью в соответствии с личным законом иностранной компании (т. е. налоговом законодательством, действующим в стране регистрации такой компании).
Налог на прибыль контролируемой зарубежной организации исчисляется с суммы прибыли, переведенной в рубли по среднему курсу инвалюты, установленному Центробанком России (п. 2 ст. 309.1 НК). При подсчете прибыли контролируемой зарубежной компании суммируются доходы, перечисленные в п. 4 ст. 309.1 НК, за исключением сумм, указанных в п. 3 данной статьи.
Сумма налога на прибыль уменьшается на суммы удержания с этой прибыли, уже взысканные в другом государстве, а также в РФ. Для подтверждения уплаты налога предоставляется соответствующее документальное подтверждение (п. 11 ст. 309.1 НК).
При расчете налогооблагаемой базы налогоплательщик – контролирующее лицо учитывает доход контролируемой заграничной организации лишь тогда, когда он превысил 10 млн руб. в эквиваленте (п. 7 ст. 25.15 НК).
Обязательство уведомления российского налогового резидента
Плательщики налога – резиденты РФ должны уведомить о наличии доли участия в контролируемой иностранной фирме либо о том, что они являются контролирующими лицами.
Уведомление о наличии доли участия в зарубежных компаниях должно предоставляться в ИФНС в течение месяца после появления такого права, и не позже 20 числа марта месяца того года, который следует за отчетным, в случае если доля прибыли такой зарубежной компании подлежит учету у лица, ее контролирующего, в России (п. 3 ст. 25.14 НК).
Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс:
Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Штрафы за невыполнение законодательных норм
В случае неуведомления об участии в зарубежных фирмах или о том, что юрлицо является контролирующей организацией в соответствии с гл. 3.4 НК, на нарушителя накладывается штраф в размере 50 000 руб. и 100 000 руб. соответственно (ст. 129.6 НК).
Непредоставление в ИФНС декларации по налогу на прибыль и приложений в составе с финотчетностью контролируемой организации и другими обязательными документами либо предоставление таких документов с искаженными сведениями грозит наложением штрафа в сумме 100 000 руб. (п. 1.1 ст.126 НК).
Неполная уплата либо полная неуплата налога на прибыль с дохода контролируемой заграничной компании грозит наложением на контролирующее лицо штрафа в размере 20% от суммы налога, при этом минимум составляет 100 000 руб. (ст. 129.5 НК).
Итоги
Особые нюансы для исчисления налога на прибыль для иностранных организаций появляются лишь в случаях, когда:
- Нерезидент не имеет постоянного представительства в РФ, но имеет доход от источников, находящихся на территории России. Налог на прибыль удерживается налоговым агентом, производящим выплату дохода.
- Зарубежная компания является контролируемой собственником (собственниками), находящимся на территории России. При этом доля участия такого российского владельца не должна быть менее 25%. Либо группа российских совладельцев, доля каждого из которых не менее 10%, обладают мажоритарным пакетом (более 50% доли участия в зарубежной компании). В общих ситуациях исчисление налога на прибыль контролируемой организации производится из суммы прибыли зарубежной компании за вычетом уплаченного налога с нее за границей. Ставка налогообложения в России составляет 20%.
В других случаях заграничные компании (у которых есть постоянное представительство в РФ и источник дохода находится на территории России) признаются как российские налогоплательщики. Они исчисляют и уплачивают налог на прибыль, как и все остальные налогоплательщики в России.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Читайте также: