Совпадение должника и кредитора при присоединении налоговые последствия
Обновлено: 30.06.2024
Бухгалтерский и налоговый учет после реорганизации в форме присоединения кредитора к должнику
Ситуация: Произошла реорганизация в форме присоединения кредитора (по договору займа) к должнику.
Что происходит в налоговом и бухгалтерском учете организации в связи с совпадением кредитора и должника в одном лице?
Как быть с безнадежной задолженностью кредитора и задолженностью должника (по договору займа), которая не будет оплачена?
Должны ли стороны отразить в налоговом учете операции с задолженностью еще до присоединения, на стадии принятия решения о присоединении?
Ответ:
В бухгалтерском учете организации после завершения реорганизации в форме присоединения не будут отражены числовые показатели, отражающие взаимную задолженность присоединяемых организаций.
НК РФ не дает однозначного ответа на вопрос, является ли прекращение обязательства в результате совпадения кредитора и должника в одном лице случае, при котором у организации возникает или не возникает) внереализационный доход в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ. Согласно позиции УФНС по г. Москве в этом случае доход возникает. Однако существуют решения судов, в которых прекращение обязательства не признается списанием и, следовательно, дохода в данном случае не возникает. Если организация примет решение не отражать в составе доходов сумму прекращенной задолженности, она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.
До момента присоединения, которым признается момент внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации, операции с задолженностью в налоговом учете не отражаются.
Обоснование:
Присоединение является одной из форм реорганизации юридического лица, при которой одно или несколько юридических лиц присоединяются к другому юридическому лицу (статья 57 ГК РФ). В результате присоединения к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Статьей 413 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с реорганизацией, установлены Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. N 44н.
Присоединяющаяся организация составляет заключительную бухгалтерскую отчетность на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности (пункт 9 Методических указаний).
Вступительная отчетность правопреемника составляется на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации. Она формируется на основании сведений передаточного акта путем построчного объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты (пункт 13).
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
При этом в НК РФ не уточняется: относится ли к другим основаниям совпадение кредитора и должника в одном лице в соответствии со статьей 413 ГК РФ.
Согласно письму УФНС России по г. Москве от 07.04.2009 года № 16-15/033044 правопреемник (организация-должник) должен списать свою задолженность перед присоединившимся кредитором и учесть эту сумму в доходах на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ.
Существует и противоположная позиция.
Судьи, например, указывают, что при реорганизации путем слияния (присоединения) в ситуации, когда кредитор и должник совпали в одном лице, задолженность не списывается — она прекращается. При этом судьи принимают во внимание положения пункта 3 статьи 251 НК РФ, в соответствии с которым, в частности, в случае реорганизации при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов реорганизованных организаций стоимость имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (например, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2009 N 17АП-7053/09). То есть исходя из пункта 3 статьи 251 НК РФ организация как правопреемник (организация-должник) не должна учитывать в своих доходах какие-либо имущественные права, передаваемые ей организацией-кредитором при присоединении, в том числе и имущественные права в виде дебиторской задолженности организации-должника.
Таким образом, принимая позицию не включать сумму задолженности по договору займа, прекращаемой в результате присоединения, в состав налогооблагаемых доходов налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою точку зрения в суде.
Читайте также: