Смр для собственного потребления ндс
Обновлено: 28.04.2024
Выполнение строительно-монтажных работ (далее по тексту - СМР) для собственного потребления является объектом налогообложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база по этим операциям определяется на последнее число каждого налогового периода (п.10 ст.167 НК РФ). Начисленную сумму НДС со стоимости СМР, налогоплательщик вправе принять к вычету (абз.2 п.5 ст.172 НК РФ).
Перечень СМР приведен в п.3.1 Методических положений по системе статистических показателей, разрабатываемых в системе строительства и инвестиций в основной капитал, утв. Приказом Росстата РФ от 11.03.2009 г. №37. К ним относятся, в частности, строительные работы по возведению, реконструкции, расширению, техническому перевооружению постоянных и временных зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций.
-монтаж в зданиях и других строительных объектах;
-электропроводов, электроарматуры и электроприборов;
-систем электрического отопления;
-радио- и телевизионных антенн;
-систем пожарной сигнализации;
-систем противовзломной (охранной) сигнализации;
-лифтов и эскалаторов;
-молниеотводов и т.п.
-монтаж систем освещения и сигнализации для автомобильных дорог, железных дорог, аэродромов и портов, производство прочих электромонтажных работ, не включенных в другие группировки;
-монтаж в зданиях и других строительных объектах арматуры и оборудования, не включенных в другие группировки.
Налогоплательщику приходится доказывать в судебном порядке, что те или иные работы не являются СМР для собственного потребления:
Реквизиты решения суда
Работы по устройству кабинета главного инженера и по устройству крыши.
В том случае, когда строительные или монтажные работы не носят капитальный характер (не связаны с созданием новых основных средств и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся основных средств), объект налогообложения по НДС не возникает. Работы в здании административно-бытового комбината не являются работами капитального характера, влекущими изменение первоначальной стоимости объекта основных средств.
Расходы на приобретение оборудования, в том числе расходы, связанные с его приобретением, являются самостоятельными затратами и не включаются в расходы, предусмотренные на строительные работы. Соответственно, они не признаются расходами на выполнение СМР для собственного потребления и не подлежат включению в налоговую базу по ст.159 НК РФ.
Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 г. №А51-21000/2013.
Восстановительные работы, связанные с повреждением кабеля.
Проведение восстановительных работ поврежденного кабеля не повлекло за собой создания нового объекта основных средств, равно как и увеличения первоначальной стоимости ранее существующего объекта, в связи с чем оснований для начисления НДС на стоимость работ не имелось.
Решение арбитражного суда Алтайского края от 20.01.2014 г. №А03-10206/2013.
Восстановительные работы по устранению повреждений водопроводной сети.
НДС не может начисляться на сумму ущерба в силу того, что работы по устранению повреждений водопроводной сети направлены на восстановление их нормального функционирования, а не являются строительно-монтажными работами для собственного потребления.
Решение арбитражного суда Самарской области от 17.01.2014 г. №А55-16332/2013.
Работы по облицовке лестничного марша на входе в бар, изготовление и монтаж металлоконструкций шахты грузопассажирского лифта.
Выполненные работы относятся к капитальному ремонту. Оснований для начисления НДС на стоимость выполненных работ нет.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2013 г. №А66-11903/2012.
Работы по перепланировке помещения библиотеки в здании (разборка облицовки стен, плинтусов, подставок и пр.).
В результате произведенных работ не создан новый объект основных средств, не изменена первоначальная стоимость основного средства, находящегося в эксплуатации. Суды пришли к верному выводу об отсутствии у налоговой инспекции оснований для включения стоимости спорных работ в состав налоговой базы по НДС.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2013 г. №А19-3291/2013.
Как отмечено в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 г. №А51-21000/2013, СМР для собственного потребления предполагает возведение объектов исключительно для использования в деятельности предприятия, а не с целью их дальнейшей продажи, а потому при их выполненииналогоплательщик (застройщик) выступает в роли производителя работ и в роли их конечного потребителя, то есть по окончании выполнения СМР собственными силами для собственного потребления объект, завершенный капитальным строительством, используется организацией (предпринимателем), осуществлявшей СМР.
Таким образом, чтобы СМР считались выполненными для собственного потребления, должны быть в совокупности соблюдены следующие требования:
- выполнение работ связано с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы (Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 №160, Письмо Минфина РФ от 05.11.2003 г. №04-03-11/91);
- работы выполняются для нужд организации (предпринимателя);
Например, при строительстве объектов с целью их последующей продажи, такие строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления (Письмо ФНС от 08.07.2014 г. №ГД-4-3/13220@, Определение ВАС РФ от 22.02.2012 г. №ВАС-816/12, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 г. №3309/10).
- работы осуществляются собственными силами организации (предпринимателя);
- для работ привлекаются рабочие основной деятельности, то есть заключившие с данной организацией (предпринимателем) трудовые договоры;
- указанным выше работникам организации (предпринимателя) выплачивается заработная плата по нарядам строительства.
Как показывает практика аудиторских проверок, при осуществлении монтажа (сборки) оборудования, изготовлении хозяйственного инвентаря, налогоплательщики исчисляют со стоимости выполненных работ собственными силами НДС, полагая, что речь идет о выполнении СМР для собственного потребления. В немалой степени тому способствует и разъяснение Минфина РФ (Письмо от 29.05.2007 г. №03-07-11/142), касающееся необходимости начисления НДС по операциям, связанным с монтажом оборудования, выполняемым собственными силами организации.
ПРИМЕР №1
Содержание хозяйственной операции
Приняты к учету строительные материалы, приобретенные для изготовления стеллажей.
Учтен НДС со стоимости строительных материалов.
Принят НДС к вычету.
Учтена стоимость списанных строительных материалов.
Учтены расходы подразделения, связанные с изготовлением стеллажей.
Отражены в составе капитальных вложений расходы, связанные с изготовлением стеллажей.
Расчет: 100 000 руб. + 25 000 руб. = 125 000 руб.
В данном случае не возникает объект обложения НДС в виде стоимости выполненных СМР для собственного потребления, если основные средства изготавливаются не в рамках СМР.
Таким образом, в данной ситуации (несмотря на формирование в бухгалтерском учете капитальных вложений) со стоимости СМР, выполненных собственными силами, НДС не начисляется.
ПРИМЕР №2
В состав расходов подразделения, смонтировавшего зубодробильный станок, входят следующие элементы затрат:
-заработная плата рабочих;
-отчисления с ФОТ;
-прочие накладные расходы цеха.
Вышеперечисленные расходы в бухгалтерском учете увеличивают первоначальную стоимость станка.
Таким образом, как и в примере №1, у организации отсутствует обязанность исчисления НДС со стоимости расходов по монтажу станка.
Одним из критериев отнесения выполненных работ к СМР для собственного потребления является выполнение работ силами самой организации, т.е. работниками, состоящими в трудовых отношениях.
ПРИМЕР №3
Организацией были выполнены СМР с привлечением физических лиц на основании договоров гражданско-правового характера. Работы по ремонту помещения, по монтажу садковой линии, по ремонту судна выполнялись физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, которые не были заняты в основной деятельности налогоплательщика, с ними не были заключены трудовые договоры.
При проведении выездной проверки налоговый орган, расценил данные работы как СМР для собственного потребления с соответствующим начислением НДС.
Однако, как отметили судьи (Решение арбитражного суда Республики Карелия от 31.07.2014 г. №А26-1492/2014) для того, чтобы СМР считались выполненными собственными силами - хозяйственным способом, должны быть в совокупности соблюдены все требования Госкомстата: работы, выполняются для нужд организации; работы выполняются собственными силами нестроительных организаций; для работ организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности, то есть заключивших с данной организацией трудовые договоры; указанным выше работникам организации выплачивается заработанная плата по нарядам строительства.
Нельзя приравнивать физических лиц, выполнявших работы по заключенным договорам гражданского-правового характера к собственным работникам, а работы, выполненные ими, - к работам, выполненным организацией собственными силами, являющимися объектом налогообложения по НДС.
Таким образом, в данной ситуации, у налоговой инспекции не имелось законных оснований для отнесения указанных затрат в стоимость СМР для собственного потребления в качестве объекта обложения НДС.
Cостав расходов СМР, включаемых в налоговую базу НДС
При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ).
Что включается в состав фактических расходов налогоплательщика? В налоговой базе учитываются только расходы, осуществленные самим налогоплательщиком, в т.ч. и расходы на разработку проектно-сметной документации (Письмо Минфина РФ от 22.03.2011 г. №03-07-10/07).
Однако в ряде случаев, даже при отсутствии фактических затрат на выполнение СМР, налоговые органы пытаются доначислить НДС, используя расчетный метод определения стоимости выполненных СМР.
ПРИМЕР №4
Налогоплательщиком были выполнены собственными силами для собственных нужд СМР по возведению объекта капитального строительства - здания магазина.
Работы выполнялись силами семьи налогоплательщика без привлечения работников и без выплаты им заработной платы. Исходя из этого, у налогоплательщика отсутствовали фактические расходы на выполнение СМР и, соответственно, налоговая база для исчисления и уплаты НДС с операций по выполнению данных работ не возникла.
То есть при расчете стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом, налоговый орган рассчитал сметную стоимость объекта капитального строительства, включив в нее как затраты на проведение работ, так затраты на приобретение материалов.
Вместе с тем, как отмечено в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 г. №А51-21000/2013 стоимость объекта основных средств не тождественна понятию стоимости строительно-монтажных работ, в связи с чем установленная инспекцией налоговая база по НДС не соответствует ни по размеру, ни по праву обязанности налогоплательщика по уплате НДС.
Напомним, что начиная с 1 января 2009 г. внесены изменения в п.5 ст.172 НК РФ в части применения вычетов по СМР
- построенный объект предназначается для использования в деятельности, облагаемой НДС;
- стоимость объекта погашается через амортизационные отчисления, учитываемые в расходах при исчислении налога на прибыль (п.6 ст.171 НК РФ)
НДС по операциям СМР равен нулю и бюджет ничего не получает.
Читайте также: