Ремонт в счет арендной платы ндфл
Обновлено: 17.05.2024
Как отражается в учете организации-арендодателя, применяющей УСН, замена арендатором старых оконных рам на современные (пластиковые), если замена рам не повлекла изменения функционального назначения и улучшения нормативных показателей использования помещения, а стоимость указанной замены засчитывается в счет будущих платежей по аренде? Затраты арендатора на замену оконных рам составили 36 000 руб. (НДС арендатором не предъявлялся) и подлежат возмещению арендодателем путем зачета в счет арендных платежей в течение двух месяцев аренды (апрель, май) (по 18 000 руб., что равно сумме ежемесячной арендной платы). Объектом налогообложения для организации являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Предоставление объектов основных средств (ОС) в аренду не является предметом деятельности организации.
Гражданско-правовые отношения
По договору аренды арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору имущество, при этом арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды (а если такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением имущества), а также поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (если иное не установлено законом или договором аренды) (ст. 606, п. 1 ст. 615, п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ).
В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).
В данном случае по соглашению сторон возмещение арендатору стоимости замены оконных рам производится путем ее зачета в счет будущих арендных платежей.
Погашение обязательства зачетом встречного однородного требования возможно только при наступлении срока исполнения этого обязательства (ст. 410 ГК РФ). Соответственно, обязательство арендатора по выплате арендной платы за определенный период времени можно считать погашенным зачетом только с момента наступления срока выплаты арендной платы за указанный период, установленного договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Оконные рамы являются частью помещения и не могут использоваться самостоятельно. Соответственно, замена оконных рам на более современные рассматривается как восстановление объекта ОС - сданного в аренду помещения (п. п. 5, 6, 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Поскольку замена оконных рам в помещении не привела ни к изменению функционального назначения помещения, ни к улучшению первоначально принятых нормативных показателей его функционирования, затраты на восстановление помещения отражаются арендодателем в составе расходов того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. как текущие расходы (п. 27 ПБУ 6/01).
Затраты по ремонту объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (абз. 2 п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
В данном случае помещение сдается в аренду, при этом аренда не является предметом деятельности организации. Поэтому расходы на его ремонт отражаются в составе прочих расходов, что отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета учета расчетов с арендатором, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемой ситуации обязательство по возмещению арендатору стоимости проведенной им замены оконных рам возникает у арендодателя на дату подписания Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Как указывалось выше, погашение обязательства зачетом может быть произведено только при возникновении встречного требования. В бухгалтерском учете таким моментом является дата начисления арендной платы, в счет уплаты которой засчитывается стоимость замены рам. До наступления такого момента в бухгалтерском учете должна числиться задолженность перед арендатором в размере стоимости произведенного им ремонта.
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Организация-арендодатель вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт ОС (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Указанные расходы учитываются в целях налогообложения после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В данном случае оплатой расходов признается погашение задолженности арендодателя по компенсации затрат на ремонт помещения путем их зачета в счет платы за аренду в течение двух месяцев (апрель, май) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость произведенного арендатором ремонта признается в апреле и мае в суммах по 18 000 руб.
Арендная плата за сданное в аренду помещение признается в составе внереализационных доходов (п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Указанные доходы признаются на дату их оплаты, которой в том числе признается погашение обязательства арендатора по выплате арендной платы путем зачета встречного требования по компенсации стоимости произведенного арендатором ремонта (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
Читайте также: