Расходы на маски медицинские в налоговом учете
Обновлено: 28.05.2024
Затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий по перечню, определяемому Минздравом Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2.5 Указа № 143 * ).
Справочно: действие подп. 2.5 Указа № 143 распространяется на отношения, возникшие с 1 апреля 2020 г.
В СанПиН № 217 перечислены санитарно-противоэпидемические мероприятия, проводимые в период эпидемического подъема заболеваемости инфекцией COVID-19. Это, в частности:
• обеспечение средствами индивидуальной защиты органов дыхания:
– медицинских работников в организациях здравоохранения;
– работников, непосредственно занятых обслуживанием населения в аптеках, на промышленных предприятиях, в транспортных организациях, объектах торговли и общественного питания, организациях сферы бытового обслуживания населения (коммунальные объекты, почта, банки и др.);
– работников в учреждениях образования;
• проведение влажной уборки с применением средств дезинфекции, разрешенных в установленном законодательством Республики Беларусь порядке к применению Минздравом:
– в организациях здравоохранения;
– в учреждениях образования;
– на промышленных предприятиях, транспортных организациях, на объектах торговли и общественного питания;
– в организациях сферы бытового обслуживания населения (коммунальные объекты, почта, банки и др.) (подп. 42.1.5–42.1.7, 42.2.2, 42.3.4, 42.3.5, 42.3.6.1 и 42.3.7.2 СанПиН № 217);
В приложении к постановлению № 108 определен перечень ограничительных мероприятий, к которым в т.ч. относятся иные санитарно-противоэпидемические мероприятия, направленные на предотвращение распространения инфекционных заболеваний, их локализацию и ликвидацию. Список этих мероприятий в постановлении № 108 не содержится.
По вопросу проведения иных санитарно-противоэпидемических мероприятий Минздрав издал рекомендации, которые содержатся:
В частности, рекомендуется провести следующие дополнительные санитарно-противоэпидемические мероприятия:
– допуск к работе лиц, прибывших из зарубежных стран, осуществлять после окончания срока самоизоляции (14 дней);
– при наличии возможности организовать дистанционный способ работы;
– не следует допускать к работе лиц с признаками респираторной инфекции (насморк, чихание, кашель, повышенная температура тела и т.д.);
– организовать расстояние (дистанцию) в 1–1,5 м между рабочими местами работников, также рекомендовать посетителям держать дистанцию не менее 1–1,5 м друг от друга;
– отложить проведение мероприятий, предполагающих массовое участие граждан (выставки, семинары, конференции и т.д.), до стабилизации эпидемиологической ситуации в мире;
– организовать проведение совещаний и планерок с использованием видеосвязи; при невозможности использования видеосвязи обеспечить дистанцию между работниками не менее 1–1,5 м;
– отменить зарубежные командировки работников до стабилизации эпидемиологической ситуации в мире;
– обеспечить возможность соблюдения гигиены рук работниками и посетителями – мытье рук с использованием мыла и (или) антисептика для рук (предпочтительно на спиртовой основе). При наличии возможности нужно разместить диспенсеры (дозаторы) с антисептическим средством в местах общего пользования (столовые, комнаты приема пищи работниками, туалеты и др.), на рабочих местах, а дозаторы с жидким мылом – в туалетах. Необходимо организовать контроль их регулярной заправки;
– обеспечить возможность использования работниками медицинских масок для лица;
– организовать регулярную влажную уборку помещений (не менее одного раза в сутки) с использованием бытовых моющих средств и (или) дезинфицирующих средств, с акцентом на обработке всех поверхностей. При уборке необходимо проводить дезинфекцию ручек дверей, поручней, компьютерных клавиатур и мышек, телефонных аппаратов и других предметов;
– организовать регулярное и как можно более частое проветривание помещений и увлажнение воздуха любыми доступными способами. При наличии возможности следует обеспечить проведение дезинфекции воздуха в соответствии с рекомендациями производителя оборудования;
– при организации питания работников целесообразно отдать предпочтение использованию индивидуальной одноразовой посуды, которую можно выбросить после употребления пищи.
При использовании многоразовой посуды наилучший результат ее очистки – мытье в посудомоечных машинах с использованием дезинфицирующих средств;
Справочно: в письме № 7-19/4568 и письме № 7-19/6000 определено, что одной из мер по предотвращению распространения COVID-19 является недопущение на работу лиц с симптомами данной инфекции. К таким симптомам относится в первую очередь повышение температуры тела. Следует производить измерения температуры тела работников. Для этого можно приобретать не только стандартные градусники, но и инфракрасные термометры, действующие без прямого контакта с телом человека.
Минздрав определил, что санитарно-противоэпидемические, в т.ч. ограничительные, мероприятия реализуются с момента получения рекомендаций данного министерства. Следовательно, с этого же момента организации могут включать в состав внереализационных расходов связанные с осуществлением этих мероприятий затраты (письмо № 5-1-26/119/2-2-10/01128).
Таким образом, в письме № 5-1-26/119/2-2-10/01128 не были определены перечень средств защиты от коронавируса, а также конкретная дата, с которой затраты на санитарно-противоэпидемические, в т.ч. ограничительные, мероприятия включаются во внереализационные расходы. Она привязана к моменту поступления рекомендаций от Минздрава.
Важно! Датой получения от Минздрава первых рекомендаций относительно проведения санитарно-противоэпидемических, в т. ч. ограничительных, мероприятий, содержащихся в письме № 7-19/4568, является 13 марта 2020 г.
В письме № 5-1-26/68/2-2-10/01514 разъяснено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы на использование:
• не только медицинских масок, но и других средств защиты дыхания, в т.ч. бытовых масок, повязок, респираторов;
• одноразовых перчаток работниками, посетителями и покупателями в торговых и иных объектах.
Такие затраты на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий, рекомендованных письмом № 7-19/4568 и письмом № 7-19/6000, включаются в состав внереализационных расходов с момента информирования о необходимости проведения этих санитарно-противоэпидемических мероприятий, т.е. с 13 марта 2020 г.
Важно! Затраты организации на санитарно-противоэпидемические, в т.ч. ограничительные, мероприятия, произведенные до 13 марта 2020 г., не учитываются при налогообложении прибыли.
Кроме того, расширен перечень мероприятий по профилактике инфекции COVID-19, расходы на которые можно включить в состав внереализационных расходов. К ним также отнесены мероприятия, содержащиеся в комплексных планах по профилактике инфекции COVID-19, утвержденных решениями местных исполнительных и распорядительных органов и разработанных в соответствии с п. 40 СанПиН № 217.
Затраты на такие мероприятия включаются в состав внереализационных расходов в период, в течение которого местные исполнительные и распорядительные органы рекомендуют их проводить.
План дополнительных мероприятий по профилактике и снижению распространения острых респираторных инфекций, в т.ч. вызванных COVID-19, в г. Минске (далее – План) был утвержден решением Мингорисполкома от 07.04.2020 № 1069. Так, согласно Плану в организациях всех форм собственности в помещениях с пребыванием работающих рекомендовано обеспечить:
• проведение влажной уборки помещений с применением моющих и дезинфицирующих средств;
• эффективную работу систем вентиляции и кондиционирования с соблюдением параметров микроклимата в помещениях;
• ограничение численности работающих в смену, разграничение их потоков при двух-(трех-) сменном режиме работы предусмотрев перерыв не менее 30 мин;
• недопущение посещения посторонними лицами помещений организаций;
• осуществление допуска в организации персонала служб, осуществляющих текущий ремонт и (или) обслуживание оборудования, только при соблюдении масочного режима.
Таким образом, в состав внереализационных расходов включаются затраты организаций на проведение санитарно-противоэпидемиологических, в т.ч. ограничительных, мероприятий по перечню, определенному Минздравом. Это расходы на приобретение (изготовление):
• антисептических средств, жидкого мыла, диспенсеров (дозаторов) для наполнения ими;
• бытовых моющих средств, дезинфицирующих средств для уборки;
• дезинфицирующих (антибактериальных) салфеток;
• медицинских масок, а также других средств защиты органов дыхания, в т.ч. бытовых масок, повязок, респираторов, щитков;
• термометров для измерения температуры тела работников, в т.ч. бесконтактных;
• экранов или стоек для соблюдения дистанции в 1–1,5 м между рабочими местами работников, а также между работниками и посетителями;
• увлажнителей и т.д.
Отражение средств защиты от коронавируса в бухгалтерском учете
Для целей бухгалтерского учета приобретенные дезинфицирующие средства, защитные медицинские маски, перчатки, одноразовая посуда и т.п. включаются в состав запасов по фактической себестоимости (сумме фактических затрат организации на приобретение) (пп. 6, 7 Инструкции № 133 * ).
* Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (в редакции от 30.04.2012; далее – Инструкция № 133).
* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 13.12.2019; далее – Инструкция № 50).
По разъяснениям специалистов Минфина, для целей бухгалтерского учета расходы на выдачу средств защиты (масок, перчаток) и дезинфекции для предотвращения распространения коронавируса COVID-19 можно рассматривать в качестве затрат на охрану труда. При этом не имеет значения, предполагают ли обязанности работников взаимодействие с клиентами или только контакты с коллегами.
В связи с этим понесенные расходы (исходя из направления своей деятельности и с учетом того, кому выдаются необходимые средства) отражаются на счетах учета затрат на производство и (или) расходов на реализацию как затраты на охрану труда работников.
В зависимости от того, работниками каких видов (направлений) деятельности используются дезинфицирующие средства и маски, расходы на их выдачу (использование) могут отражаться на разных счетах. Например, стоимость использованных административно-управленческим персоналом средств защиты от коронавируса относится в дебет счета 26, а затраты по охране труда работников в производственных помещениях – в дебет счета 25. Данные расходы в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, аккумулируются на счете 44 (части первая и вторая п. 27, части первая и вторая п. 28 и п. 35 Инструкции № 50).
Стоимость средств защиты от коронавируса переносится на счета учета затрат в порядке, установленном учетной политикой. Возможны следующие варианты:
• 100 % стоимости средств защиты списывается при их передаче в эксплуатацию либо по истечении срока использования;
• стоимость списывается равномерно в течение установленного срока службы;
• 50 % стоимости – списывается при передаче средств защиты в эксплуатацию, а 50 % – по окончании срока использования и т.п.
Основанием для списания выступает первичный учетный документ, подтверждающий факт выдачи и использования дезинфицирующих средств, защитных медицинских масок, одноразовых перчаток и т.д.
Пример 1
Организация торговли приобрела медицинские маски, антисептические и дезинфицирующие средства для защиты работников от заражения коронавирусом COVID-19. Их стоимость составила 600 руб. (в т. ч. НДС – 100 руб.).
В текущем месяце было использовано 50 % приобретенных средств защиты от коронавируса.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи (см. табл. 1):
Читайте также: