Премия в натуральной форме ндс
Обновлено: 18.05.2024
Проводки по начислению премии — это отражение в бухгалтерском учете по дебету счетов учета расходов организации и кредиту счета 70. Порядок отражения может отличаться в зависимости от вида поощрения и причин начисления.
Премии — форма поощрения работников, являющаяся частью денежного вознаграждения за определенные заслуги, материальной мотивацией работников, обладает стимулирующим характером. Такие выплаты установлены трудовым законодательством РФ ( ст. 129 , 135 , 191 Трудового кодекса РФ ).
Итак, работнику начислена премия, какой счет использовать?
Для начала отметим, что определение порядка отражения премирования в учете должно исходить из вида премии и основания начисления.
Виды премий
Стимулирующие выплаты могут быть:
- связанными с достижениями трудового характера (к примеру, премирование за высокие результаты работы);
- не связанными с трудовой деятельностью организации, но имеющими своей целью дополнительное поощрение работников (к примеру, в связи с юбилейной или праздничной датой, выплаты работникам, имеющим детей и др.).
Премиальные делят по характеру выплат:
- систематические (или периодические, регулярные), начисление и выплата которых осуществляется с определенной периодичностью — раз в месяц, квартал, год или иной промежуток времени, и в установленном размере;
- разовые (или единовременные, нерегулярные), начисляемые и выплачиваемые при возникновении соответствующего основания для выплаты. Чаще всего это вознаграждение к юбилейной дате или празднику. Также сюда относятся поощрения за оперативное выполнение какого-либо рабочего задания.
Все условия премирования сотрудников должны быть прописаны во внутренних документах организации в зависимости от вида премии. Например, в положении об оплате труда, положении о премировании и иных локальных актах, в коллективных или трудовых договорах.
Отражение в бухучете, проводки
Учет основного фонда заработной платы ведется по кредиту счета 70. Поскольку премиальное вознаграждение — это часть зарплаты, то его начисление отражается по кредиту счета 70, а выплата — по дебету. Премирование за производственные показатели традиционно относится на те же счета учета затрат, что и основная часть зарплаты.
Соответственно, если выплата связана с производственным процессом, то она включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99).
Если в учете формируется проводка, когда начислена премия рабочим из фонда заработной платы, то дебет ведется по следующим счетам: 20, 23, 25, 26.
Исключение — вознаграждения, не связанные с трудовой деятельностью организации. Такие выплаты не признаются затратами, связанными с производством и реализацией, а относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Так, например, для формирования проводки премии к юбилею используется счет 91.2 в корреспонденции со счетом 70.
При сдельно-премиальной системе оплаты труда бухгалтерская проводка премии сдельщикам формируется аналогично.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как оформить и учесть премии работникам. Используйте эти инструкции бесплатно.
Налогообложение премий
Теперь обратимся к налоговому законодательству.
Налог на прибыль
Налоговый кодекс РФ устанавливает: чтобы признать премиальные начисления в налоговых расходах, они должны предусматриваться законодательством, трудовым или коллективным договором ( ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ ).
Если начисление связано с должностными функциями работников, то и вознаграждение, и начисленные на него страховые взносы необходимо признать в расходах организации (пп. 2 ст. 255 НК РФ).
При этом расходы на выплаты, не имеющие отношения к производственным результатам работников, не могут быть учтены для уменьшения налога на прибыль. Такой позиции придерживается Минфин России (письма Минфина России от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999).
Премиальное вознаграждение, как часть дохода сотрудника, облагается налогом на доходы физлиц ( п. 1 ст. 210 НК РФ ). В связи с этим работодатель обязан удержать и перечислить НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента.
Страховые взносы
Вознаграждения за производственные показатели требуется полностью облагать страховыми взносами на социальное страхование ( пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ ).
Что касается премиальных выплат, не относящихся к производственной деятельности, то НК РФ не содержит четкого регламента их обложения. Во избежание споров с налоговым органом налогоплательщик может начислить страховые взносы на уплаченные суммы.
Однако имеется Определение ВС, где суд пришел к выводу, что премирование к празднику, которое производится в одинаковом размере всем работникам, независимо от их трудовых успехов, страховыми взносами не облагается (Определение Верховного Суда РФ № 310-КГ17-19622 от 27.12.2017).
Примеры проводок по премированию работников
| Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 70 | Проводка, если начислена премия за производственные результаты работника |
| Дт 91.2 Кт 70 | Проводка, если премирование не связано с трудовой деятельностью организации |
| Дт 70 Кт 68 | Из вознаграждения сотрудникам удержан НДФЛ |
| Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кт 69 | Начислены страховые взносы |
| Дт 70 Кт 50, 51 | Проводка, выдана премия работникам из кассы или с расчетного счета |
Если по решению учредителей для премирования использовалась прибыль прошлых лет, то в учете отражается проводка:
премированием сотрудников у бухгалтера возникает немало дел. Помимо того, что премию нужно начислить и выплатить, эти суммы необходимо отразить в учете, начислить на них налог и взносы, включить в отчетные формы по НДФЛ.
Отражение в расходах
Статья 255 Налогового кодекса гласит, что в расходы на оплату труда включаются среди прочего стимулирующие и поощрительные начисления, премии и иные выплаты, предусмотренные законодательством, трудовым или коллективным договором. В пункте 2 той же статьи поясняется, что в состав расходов входят премии и надбавки, начисленные за производственные результаты, высокие достижения, мастерство и прочие подобные выплаты.
Таким образом, для включения премии в расходы на оплату труда определены такие условия:
- Премия предусмотрена в договоре либо локальном акте, например, Положении о премировании работников. В договоре, коллективном либо трудовом, необходимо сделать ссылку на этот нормативный акт. А в самом документе необходимо установить определенные показатели, на основании которых эта премия будет назначаться, а также порядок ее начисления и выплаты.
- Премия выплачивается за трудовые показатели, результаты деятельности, достижения, мастерство. Другими словами, она должна иметь производственный характер. Какое название носит выплата, принципиального значения не имеет, равно как и то, является ли она периодической или разовой. Например, в расходах можно учесть как постоянную премию, которая является частью оплаты труда и начисляется в связи с его результатами, так и разовую поощрительную выплату за исполнение каких-то обязанностей или определенные достижения.
- Премия выплачивается на основании приказа руководителя.
- Премия выплачивается работнику, который выполнил условия премирования, что подтверждено документально. Это может быть служебная записка, расчет-обоснование или другой документ, который покажет, что сотрудник действительно получил высокие результаты труда или исполнил какие-то дополнительные обязанности. Например, если условием премирования является создание определенного количества продукции или отработка установленного количества рабочего времени, то из документа должно явно следовать, что работник в расчетном месяце такие условия выполнил.
Страховые взносы
Нужно ли начислять с премиальных сумм страховые взносы? Ответ на этот вопрос также полностью зависит от характера премии.
Объектом обложения взносами являются выплаты и вознаграждения, произведенные работнику в рамках трудовых отношений. Верховный Суд РФ в своем определении от 26.01.18 № 307-КГ17-21301 указал, что при решении вопроса об обложении премии страховыми взносами важно то, связана ли она с выполнением трудовых обязанностей.
Исходя из этого, любые производственные премии вне зависимости от их периодичности и названия, должны включаться в базу при расчете страховых взносов.
Что же касается непроизводственных премий, то многие специалисты считают, что с них страховые взносы не начисляются. Это следует из толкования статьи 420 НК РФ. Однако в Минфине с таким подходом не согласны. В письме от 07.02.17 № 03-15-05/6368 чиновники ведомства указывают, что раз в статье 422 НК РФ премии не поименованы, то взносы с них платить необходимо. При этом в судебной практике неоднократно принимались решения в пользу работодателей, которые не начисляли взносы с непроизводственных премий (определения Верховного Суда РФ от 01.09.15 № 304-КГ15-10018, от 16.01.18 № 303-КГ17-20493, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.09.16 № Ф06-13612/2016).
Так что в случае невключения непроизводственных премии в базу по страховым взносам нужно быть готовым к тому, что у ИФНС могут возникнуть вопросы. Однако есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде.
Определиться с датой, на которую доход в виде премии считается полученным, нужно по двум причинам:
И вновь вернемся к делению премий на производственные и непроизводственные. Поскольку последние не связаны с результатами труда, то к ним не применяются требования положения пункта 2 статьи 223 НК РФ. То есть непроизводственные премии включаются в доход на ту дату, когда они фактически выплачены.
С производственными премиями все немного сложнее. Их разделим две группы:
- ежемесячные, которые являются частью заработной платы или назначаются в виде поощрений;
- премии, назначенные за квартал, полугодие, год либо иной период больше месяца.
Ежемесячные премии включаются в доход по правилам, установленным для заработной платы, то есть на последний день того месяца, за который они начислены. А датой получения дохода в виде годовой, полугодовой, квартальной и иной производственной премии из второй группы является день ее выплаты.
Итак, правила определения даты фактического получения премии таковы:
- Непроизводственная премия включается в доход на день выплаты.
- Производственная премия за квартал, полугодие, год или иной период более одного месяца включается в доход на день выплаты.
- Производственная ежемесячная премия включается в доход на последний день того месяца, за который начислена.
Все прочие премии производственного и непроизводственного характера будут включаться в доход сотрудника на дату фактического получения.
Отражение в отчетности по НДФЛ
6-НДФЛ
Как известно, 6-НДФЛ заполняется на последний день каждого периода — квартала, полугодия, 9 месяцев и года. В разделе 2 формы отражаются операции, которые имели место в течение трех последних месяцев этого периода. Кроме того, в разделе 2 отражаются операции, произведенные в предыдущих периодах представления, а завершенные — в отчетном. При этом считается, что операция завершена в том периоде, в котором наступает срок перечисления НДФЛ. А то, в каком периоде налог был фактически перечислен, значения не имеет. Далее применим все эти правила к премиям.
Производственные ежемесячные премии. Порядок отражения в расчете 6-НДФЛ этих премий такой же, как и заработной платы. В разделе 1, за исключением строки 070, премия отражается в периоде начисления по состоянию на последний день месяца. В разделе 2, а также в строке 70 раздела 1, премия и исчисленный налог отражаются в периоде фактического перечисления денег сотрудникам и в бюджет.
Пример. В марте сотрудникам была начислена премия в общей сумме 50 000 рублей. Согласно внутреннему регламенту, выплате она подлежит вместе с заработной платой за апрель, которая выплачивается 14 мая. Как это отражается в 6-НДФЛ, показано в следующей таблице.
Таблица 1. Отражение в 6-НДФЛ ежемесячной производственной премии
| 6-НДФЛ за 1 квартал | ||
| Строка 020 | Сумма начисленного дохода | 50 000 |
| Строка 040 | Сумма исчисленного налога | 6 500 |
| Строка 070 | Сумма удержанного налога | 0 |
| 6-НДФЛ за полугодие | ||
| Строка 020 | Сумма начисленного дохода | 50 000 |
| Строка 040 | Сумма исчисленного налога | 6 500 |
| Строка 070 | Сумма удержанного налога | 6 500 |
| Строка 100 | Дата фактического получения дохода | 31.03.2018 |
| Строка 110 | Дата удержания налога | 14.05.2018 |
| Строка 120 | Срок перечисления налога | 15.05.2018 |
| Строка 130 | Сумма фактически полученного дохода | 50 000 |
| Строка 140 | Сумма удержанного налога | 6 500 |
О стальные премии. Они отражаются в разделе 1 и 2 формы 6-НДФЛ в том периоде, когда были фактически выплачены. Однако если выплата премии выпала на последний рабочий день квартала, то срок уплаты НДФЛ переносится на первый рабочий день следующего периода. В таком случае операцию в разделе 2 расчета 6-НДФЛ нужно отразить в следующем периоде.
Пример. 30 марта работники получили годовую премию в общей сумме 100 000 рублей. В следующей таблице показано, как это отразить в 6-НДФЛ.
Таблица 2. Отражение в 6-НДФЛ годовой премии
| 6-НДФЛ за 1 квартал | ||
| Строка 020 | Сумма начисленного дохода | 100 000 |
| Строка 040 | Сумма исчисленного налога | 13 000 |
| Строка 070 | Сумма удержанного налога | 13 000 |
| 6-НДФЛ за полугодие | ||
| Строка 020 | Сумма начисленного дохода | 100 000 |
| Строка 040 | Сумма исчисленного налога | 13 000 |
| Строка 070 | Сумма удержанного налога | 13 000 |
| Строка 100 | Дата фактического получения дохода | 30.03.2018 |
| Строка 110 | Дата удержания налога | 30.03.2018 |
| Строка 120 | Срок перечисления налога | 02.04.2018 |
| Строка 130 | Сумма фактически полученного дохода | 100 000 |
| Строка 140 | Сумма удержанного налога | 13 000 |
2-НДФЛ
При составлении справки 2-НДФЛ применяются схожие правила — доход отражается в том месяце, когда считается фактически полученным в соответствии с нормами статьи 223 НК РФ (раздел V Порядка заполнения 2-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@).
Таким образом, в разделе 3 справки ежемесячные производственные премии отражаются в месяце начисления, а все остальные — в месяце выплаты.
В следующей таблице можно найти коды доходов, которые применяются для отражения премий.
Таблица 3. Коды доходов для формы 2-НДФЛ
| Код | Вид премии |
| 2002 | Премии, которые одновременно: |
- предусмотрены законодательством, коллективным или трудовым договором;
- выплачены не за счет прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений;
- выплачены в связи с производственными показателями, трудовыми достижениями и т. д., что подтверждено приказом о назначении премии
Ещё материалы по теме
Считать ли увеличение окладов индексацией зарплаты: мнение Роструда
Новые коды доходов и вычетов для 6-НДФЛ
Взносы и СЗВ-М на самозанятых: спорная позиция ПФР
Leave a Reply Отменить ответ
Отчетность
Последнее
Заполнение декларации по УСН при переходе на повышенную ставку налога
Налогоплательщики на УСН должны отчитаться за 2021 год по новой форме. В бланке будет учитываться применение обычных и повышенных ставок. ФНС в письме от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@ разъяснила, как правильно заполнить декларацию, если в течение года Вы перешли с обычной налоговой ставки на повышенную.
Что нужно успеть бухгалтеру до Нового Года 2022?
У бухгалтера в конце года аврал: слишком многое нужно успеть. Предлагаем календарь бухгалтерских задач на конец декабря, чтобы Вы не забыли ни о чём необходимом.
Льготы для общепита с 2022 года
Законом установлено освобождение общепита от уплаты НДС с 01.01.2022. Для компаний с численностью работников до 1 500 человек начнут действовать сниженные ставки по страховым взносам. Льготы установлены ФЗ от 02.07.2021 № 305-ФЗ. Какие условия нужно соблюдать, чтобы пользоваться льготами?
Нередко организации выплачивают работникам премии к государственным праздникам, например мужчинам — к 23 февраля, женщинам — к 8 марта. Могут быть предусмотрены не премии, а памятные подарки. Естественно, возникают вопросы, как это влияет на расчеты с бюджетом по налогам и взносам.
Для снижения риска споров с налоговиками возможность выплаты премий или выдачи подарков следует закрепить в коллективном договоре или локальном акте, допустим, в положении о премировании. Это будет документальным обоснованием расходов.
Итак, на что стоит обратить внимание бухгалтеру?
Налог на прибыль
Для учета расходов по налогу на прибыль не имеет значения, выплачивает организация премию или дарит подарок. Для удобства будем говорить о премии.
Как и любой расход, премия должна отвечать всем общим критериям[1], установленным Налоговым кодексом РФ:
• документальное подтверждение (как раз здесь и нужен коллективный договор или локальный нормативный акт (далее — ЛНА). Кроме того, нужно подтверждение, что премии получены работниками);
• направленность на получение прибыли.
Позиция Минфина России уже долгое время такова: премии к праздничным датам учесть в расходах нельзя[2], потому что:
• они не связаны с производственными результатами работников;
• при определении базы не учитываются любые вознаграждения, выплачиваемые помимо указанных в трудовом договоре[3];
• премии к праздничным датам нельзя назвать обоснованными или направленными на получение прибыли[4].
Однако суды нередко встают на сторону работодателей, когда премии закреплены в коллективном договоре или ЛНА как стимулирующие и зависят от производственных результатов (см., например, Постановление АС Московского округа).
В последнее время практики по этому вопросу на уровне кассации нет. Принимая же решение спорить об учете в расходах премии, имейте в виду: в этом случае доказать, что с премий не нужно платить страховые взносы, будет гораздо сложнее.
НДФЛ с праздничных премий нужно будет удержать и заплатить. Но есть одна сложность — что будет датой фактического получения дохода[5]. От этого зависит срок перечисления налога в бюджет и правильность заполнения 6-НДФЛ.
Если премия признается стимулирующей выплатой и частью оплаты труда, датой фактического получения дохода будет считаться последний день месяца, за который она выплачена[6]. Так разъясняет ФНС. Если же вы сможете доказать, что к оплате труда эта премия отношения не имеет, датой фактического получения дохода будет день ее выплаты работнику[7]. Подобный подход налоговая служба предлагает использовать для отражения выплат к юбилею.
Что касается подарков, то это доход в натуральной форме. Соответственно, по прямому указанию Налогового кодекса РФ удержать налог нужно будет при первой денежной выплате работнику[8].
Страховые взносы
Вопрос о том, считается ли выплата или подарок к празднику оплатой труда, будет наиболее принципиальным при расчете страховых взносов.
Минфин России говорит о том, что с таких премий всегда нужно платить взносы.
Однако судебная практика на стороне работодателя: если премия зафиксирована в коллективном договоре, она может быть социальной. Социальные выплаты не являются компенсационными или стимулирующими, они не зависят от квалификации работников, сложности и качества выполняемой ими работы. Значит, премии или подарки к праздничным датам, которые не зависят от производственных результатов работников, суды считают социальной выплатой и освобождают от начисления взносов (например, АС Западно-Сибирского, Уральского и Северо-Западного округов). Этого подхода придерживался и Верховный Суд РФ, рассматривая спор о премиях к Новому году.
Таким образом, если организация хочет свести на нет споры с налоговиками, то, выплачивая своим работникам премии к 23 февраля или 8 марта, ей стоит не включать в расходы по налогу на прибыль эти суммы и заплатить НДФЛ и взносы. Однако если работодатель готов спорить, то шансы доказать в суде право не начислять взносы достаточно велики. Добиться права учитывать премии в расходах будет сложнее.
По Трудовому кодексу премия — это выплата стимулирующего характера, она мотивирует людей работать качественнее.
Премия может быть частью зарплаты или выплачиваться при определенных случаях, например, в связи с профессиональным праздником.
В зависимости от этого применяют разные правила оформления и налогообложения выплаты.
Виды премирования работников
Премии бывают двух видов:
Премия производственного характера входит в систему оплаты труда, ее выплачивают регулярно, например, ежемесячно. Размер премии зависит от конкретных показателей и условий премирования.
Премия непроизводственного характера не относится к оплате труда. Ее выплачивают разово, независимо от экономического результата труда работника.
Условия выплаты премий прописывают в локальном акте, коллективном или трудовом договоре.
Положение о премировании работников
Положение о премировании работников — это акт, издаваемый организацией, в котором прописывается все, что касается премий:
должности, которым положена премия,
условия премирования: показатели, результаты,
периодичность выплат — ежемесячно, ежеквартально, ежегодно,
размер премии: шкала, процент, твердая сумма. Может быть указан максимальный размер премии,
основания для снижения премии. Например, за опоздания на работу.
В Положении о премировании можно перечислить и события, при наступлении которых работодатель будет выплачивать премии. Например, в связи с достижением работником юбилейных возрастов — 50, 60, 70 лет.
Премия на юбилей считается производственной, хотя с производством она прямо не связана.
Логика такова: раз вознаграждение прописано в документе, оно влияет на эффективность работника. При трудоустройстве и во время работы он может рассчитывать на эту премию.
Тоже самое касается премий на дни рождения организации, профессиональные праздники.
Как выплачивать премию
Организация сама определяет, как контролировать, что сотрудник выполняет условия премирования. Это может быть, например, отчет о продажах, служебная записка, размер выручки за период.
Согласно положению о премировании при обслуживании от 100 до 150 клиентов в месяц работнику полагается премия 5000 ₽, при обслуживании 151-200 клиентов — 10 000 ₽, при обслуживании 201 и больше клиентов — 15 000 ₽.
Мастер Леонова обслужила 130 клиентов, то есть она вправе получить премию 5000 ₽. Чтобы получить ее, Леонова должна подготовить отчет о продажах, предоставить руководителю журнал учета клиентов.
Если в организации несколько структурных подразделений, часто показатели для премирования контролируют начальники отделов. Они же отправляют служебные записки руководителю или другие документы, обосновывающие выплату премии.
На основании этих документов работодатель издает приказ о премировании. Форму приказа можно использовать унифицированную № Т-11, либо разработать свою.
Когда премия считается непроизводственной
Премия будет считаться непроизводственной, если:
ее выдали за событие, не связанное с трудовой деятельностью работника,
об этом виде премирования не сказано в локальном акте организации, коллективном/трудовом договоре.
Страховыми взносами непроизводственная премия не облагается, но НДФЛ удержать с нее нужно.
Премия за трудовые заслуги
Премию за особые заслуги или выполнение важного задания дают людям, работающим в правоохранительных органах или военных организациях.
Кроме того, в рамках поощрения таких людей могут представить к званию лучшего по профессии, им могут объявить благодарность, вручить грамоту или ценный подарок.
Выплата премии — это право или обязанность работодателя?
Выплата премии может быть как правом работодателя, так и его обязанностью. Это зависит от формулировок в трудовом договоре и локальных актах.
Если в документах нет условий выплаты премий, то давать ее работнику или не давать, будет решать работодатель.
Если в трудовом договоре или Положении о премировании не сказано, что премия гарантирована или, что она — часть зарплаты, работодатель выплачивать ее не обязан.
Если в трудовом договоре сказано, что заработная плата — это оклад + премия, и в документах заданы условия выплаты премии, то ее выплата становится обязанностью работодателя. Конечно, если работник выполнил перечисленные условия.
Работодатель, не выполнивший обязанности по выплате премии, может быть привлечен к ответственности по ст. 5.27 КоАП.
Курс молодого работодателя
Начните работать с сотрудниками за 11 уроков
Как лишить премии работника
Роструд разъяснил, что лишение или снижение премиальных выплат — это прерогатива работодателя. Он не обязан выплачивать ее ежемесячно, но должен соблюдать порядок и условия выплаты, которые сам же и установил.
Поэтому премию можно снижать или лишать её, если:
она входит в часть зарплаты,
основания депремирования прописаны в локальном акте, где содержатся условия выплаты премии. Например, часто пишут, что премии не выплачивают при наличии убытка по итогам месяца / квартала / года.
Работодателю, решившему выплатить премию в меньшем размере, ссылаться на локальные акты не нужно.
Нужно ли платить премии увольняющимся работникам
Годовую премию, если она входит в систему оплаты труда и предусмотрена локальным актом, работодатель должен выплатить всем работникам, в том числе уволившимся до окончания года.
Иначе это будет дискриминацией по сравнению с другими работниками организации. Такой вывод подтверждается судебной практикой.
Уволенному работнику премия положена пропорционально отработанному времени.
Читайте также: