Получены дивиденды от дочерней компании налог на прибыль

Обновлено: 16.05.2024

Налог на прибыль с дивидендов должна заплатить организация, которая их начисляет, поскольку она является в этом случае налоговым агентом. Как рассчитать дивиденды и налог с них? Как отразить эти расчеты в отчетности? Надо ли показывать дивиденды в декларации компании-получателя? Ответы на все вопросы вы узнаете из нашей статьи.

Что такое дивиденды

Доходы, получаемые участниками (акционерами) организаций от владения ими долями или акциями этих организаций, называют дивидендами.

Понятия такого дохода в налоговом и гражданском праве могут различаться:

Доходы, выплачиваемые при закрытии общества, в сумме выше учредительного взноса

Выплаченные проценты сверх нормы по задолженности перед иностранным обществом

Доходы, полученные не на территории РФ, которые признают дивидендами в пределах иностранного государства.

Выплата дивидендов юридическому лицу

Участниками общества могут быть как физические, так и юридические лица. Остановимся подробнее на последних.

О налогообложении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам читайте в статье.

Все выплаченные дивиденды облагаются налогом на прибыль независимо от режима налогообложения, используемого источником и получателем дивидендов.

Получатель дивидендов – российская организация

Ст. 246, п. 3 ст. 275, подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

Ст. 246, п. 3 ст. 275, подп. 1, 2 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ

Независимо от системы налогообложения все организации могут воспользоваться льготной ставкой 0% при соблюдении некоторых условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Об этом в разделе ниже.

Получатель дивидендов – иностранная организация

Не имеет значения

Ст. 246, пп. 3, 6 ст. 275, подп. 3 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 310 НК РФ

Данная ставка действует, если нет подписанного международного соглашения об избежании двойного налогообложения со страной получателя дивидендов (п. 3 ст. 310 НК РФ). Для применения условий международных соглашений получатель дивидендов должен документально подтвердить свое местонахождение и право на получение этого дохода (ст. 312 НК РФ).

Произошла выплата дивидендов юридическому лицу - налог на прибыль необходимо перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 6.1, пп. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Только с доходов по ценным бумагам российских организаций, учитываемых на счетах депо иностранного номинального (уполномоченного) держателя и (или) депозитарных программ, налог на прибыль с дивидендов должен быть перечислен на 30-й день со дня его исчисления (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).

Проводки по начислению и выплате дивидендов мы приводили в статье

Налог на прибыль при получении дивидендов от дочерней компании

НК РФ предусматривает льготную ставку налога на прибыль 0% для российских компаний, получающих дивиденды от дочерних обществ, при одновременном соблюдении следующих условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

доля участия в уставном капитале не менее 50% (для международных холдинговых компаний (ст. 24.2 НК РФ) – не менее 15%);
непрерывный срок владения долями (акциями) на дату принятия решения о выплате дивидендов не менее 365 календарных дней.

Чтобы подтвердить льготу, получателю средств необходимо представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие необходимый срок владения акциями (долями) дочерней компании.

Отражение дивидендов у компании-получателя рассмотрено в статье

Как рассчитать дивиденды

Как правильно рассчитать сумму налога на прибыль с дивидендов своих акционеров?

Порядок расчета зависит от того, получаете ли вы доход в виде дивидендов от других обществ.

Рассмотрим вариант, когда вы не являетесь получателем дивидендов (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Пример 1

А теперь рассмотрим, как быть, если ваша организация тоже получает дивиденды:

В расчет включаются дивиденды, полученные в текущем и прошлых налоговых периодах, но только если соблюдаются сразу два условия:

сумма полученных дивидендов не была учтена в расчетах ранее;
полученные дивиденды облагаются по ставке 13%.

Расчет налога к перечислению

383 400 /852 000 × (852 000 – 100 000) × 13 % = 43 992

(852 000 - 100 000) × 45% × 13% = 43 992

Как отражать дивиденды в декларации по налогу на прибыль

Если ваше общество выплачивает дивиденды юридическим лицам, вы обязаны представить в инспекцию декларацию по налогу на прибыль. Новую форму декларации, утвержденную приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ в редакции приказа ФНС РФ от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655 вы можете скачать по ссылке ниже.

В сдаваемой форме обязательно должны быть заполнены подраздел 1.3 Раздела 1 и разделы А, В Листа 03. На каждое решение о выплате дивидендов заполняется отдельный Лист 3.

Подраздел 1.3 и раздел В заполняются только за период выплаты такого дохода. Раздел А заполняется за период выплаты дивидендов и за все последующие периоды. Например, если выплата была в первом квартале, то в декларацию за первый квартал следует включить подраздел 1.3 Раздела 1, разделы А и В Листа 03. Во втором и последующих кварталах в декларацию включается только раздел А Листа 3.

В настоящей статье мы на примерах покажем, как рассчитать и выплатить дивиденды в 2021 году. Также мы перечислим условия, необходимые для выплаты дивидендов, и привели бухгалтерские проводки. Наконец, объясним, в каком размере следует удержать НДФЛ и в какие сроки перечислить его в бюджет.

Что такое дивиденды

Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Важная деталь: дивиденды всегда выплачиваются из прибыли, которая осталась после налогообложения. Об этом прямо говорится в пункте 1 статьи 43 НК РФ.

Что нужно для выплаты дивидендов

Чтобы организация могла распределить чистую прибыль между учредителями, необходимо выполнение ряда условий. Перечислим основные:

у организации есть прибыль, оставшаяся после налогообложения. При убытках дивиденды выплачивать нельзя;
уставный капитал полностью оплачен;
стоимость чистых активов больше или равна уставному капиталу. Под чистыми активами понимается разница между активами организации и ее долгами. Чистые активы — это капитал и резервы (указаны в итоговой строке III раздела бухгалтерского баланса), увеличенные на доходы будущих периодов (указаны в строке 1530 баланса) и уменьшенные на задолженность участников по оплате УК (указана в составе строки 1170 баланса).
у организации нет признаков банкротства.

Расчет дивидендов

Это и есть распределение чистой прибыли. Распределять можно не только прибыль текущего года, но и прошлых лет, если ранее ее не направляли на дивиденды или иные цели. Для распределения прибыли необходимо соответствующее решение общего собрания акционеров или участников.

ВНИМАНИЕ. Решение общего собрания акционеров или участников нужно оформить в виде протокола. Без этого документа бухгалтерия не вправе отразить хозяйственную операцию по начислению и выплате дивидендов.

Как посчитать дивиденды учредителям ООО (пример)

У общества с ограниченной ответственностью четыре учредителя: Иванов, Петров, Сидоров и Кузнецов. Их доли в уставном капитале составляют:

Иванов — 30%;
Петров — 30%;
Сидоров — 25%;
Кузнецов — 15%.

Чистая прибыль по итогам периода равна 600 000 руб. Все условия для выплаты дивидендов выполнены, общее собрание участников приняло решение об их выплате. Бухгалтер ООО сделал расчеты:

Иванову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
Петрову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
Сидорову — 150 000 руб. (600 000 руб. × 25%);
Кузнецову — 90 000 руб. (600 000 руб. × 15%).

Периодичность начисления дивидендов

Сроки выплаты дивидендов

ООО должно делать выплаты не позднее 60 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).

Акционерному обществу сначала нужно определить круг лиц, имеющих право на дивиденды. На это отводится не менее 10 и не более 20 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли. После чего можно приступать к выплате. Срок перечисления для номинальных акционеров — не более 10 рабочих дней, а для прочих акционеров — не более 25 рабочих дней с даты, когда определен круг лиц, которые вправе получить дивиденды (п. 6 ст. 42 Закона об АО).

Порядок выплаты дивидендов

Налог на дивиденды в 2021 году (НДФЛ)

Организация, которая выплачивает дивиденды учредителю-физлицу, выступает в роли налогового агента (п. 3 ст. 214 НК РФ). Если участник (акционер) является налоговым резидентом РФ, то бухгалтерия обязана удержать и перевести в бюджет НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ). На руки учредитель получает сумму за минусом налога.

Покажем на примере. Допустим, участнику ООО начислили дивиденды в размере 500 000 руб. НДФЛ составляет 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%). Эту сумму бухгалтерия перечислила в бюджет. На руки учредитель получил 435 000 руб. (500 000 руб. – 65 000 руб.).

Перевести налог в бюджет нужно в сроки:

для ООО — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ);
для АО — не позднее месяца с даты выплаты дивидендов (подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы начислять не нужно. Это связано с тем, что облагаемым объектом для взносов являются выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ). Раз дивиденды к таким выплатам не относятся, то от взносов они освобождены.

Проводки по выплате дивидендов

На дату протокола о распределении прибыли.

На дату выплаты учредителям:

На дату перечисления налога в бюджет:

Подборка наиболее важных документов по запросу Дивиденды от дочерней компании налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Дивиденды от дочерней компании налог на прибыль

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 274 "Налоговая база" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Налогоплательщик на основании договора передал управляющей компании осуществление полномочий единоличного исполнительного органа; кроме того, в составе налогоплательщика был создан филиал в городе Москва, который осуществлял деятельность, связанную с выполнением управленческих функций в отношении общества и его дочерних организаций. В ходе проверки налоговый орган установил, что помимо доходов от доверительного управления, облагаемых по общей ставке (20 процентов), налогоплательщик получил доход от дочерних организаций в виде дивидендов, который в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ подлежит налогообложению по ставке, отличной от общего порядка (0 процентов). Поскольку доля доходов, облагаемых по ставке 0 процентов, составила 12,2 процента в общей сумме полученных обществом доходов, налогоплательщик был обязан вести раздельный учет доходов и расходов, облагаемых налогом по разным ставкам, и расходы, связанные с получением данного дохода, также подлежат учету отдельно от расходов, связанных с получением доходов, облагаемых по общей ставке. Налоговый орган исключил из состава расходов часть затрат налогоплательщика на оплату услуг управляющей компании и на содержание филиала, приходящуюся на долю 12,2 процента, признав их связанными с получением дивидендов, так как расходы общества по управлению дочерними организациями направлены исключительно на повышение эффективности и доходности дочерних компаний, что в конечном итоге и привело к получению дивидендов. Передавая дело на новое рассмотрение, ВС РФ указал, что п. 2 ст. 274 НК РФ, предусматривающий отдельное определение налоговой базы по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, не подлежит применению в данном случае, поскольку в силу ст. 275 и п. 3 ст. 284 НК РФ налоговой базой при получении дивидендов выступает не прибыль (доходы за вычетом расходов), а исключительно сами суммы выплаченных дивидендов. Таким образом, распределения расходов между несколькими налоговыми базами для данного случая закон не предполагает. В данном случае также отсутствуют основания для распределения расходов налогоплательщика пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика по правилам п. 1 ст. 272 НК РФ, поскольку названная норма применяется в случаях ведения налогоплательщиком нескольких видов деятельности, в то время как дивиденды выступают внереализационным доходом от долевого участия налогоплательщика в других организациях, а не доходом от деятельности.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Дивиденды от дочерней компании налог на прибыль

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: О налоге на прибыль при получении дивидендов по привилегированным акциям дочерней организации.
(Письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-03-06/1/67742) Вопрос: О налоге на прибыль при получении дивидендов по привилегированным акциям дочерней организации.

Нормативные акты: Дивиденды от дочерней компании налог на прибыль

"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 16.09.2019) 87B Иногда практически невозможно рассчитать общую величину потенциальных налоговых последствий выплаты дивидендов акционерам. Например, такая ситуация может иметь место, когда у организации имеется большое количество зарубежных дочерних организаций. Однако даже в таких обстоятельствах некоторые составляющие указанной общей величины могут быть легко определимы. Например, возможно, что в консолидированной группе материнская организация и часть ее дочерних организаций уплатили налоги на прибыль по более высокой ставке, применяемой к нераспределенной прибыли, и им известна сумма, которая им в будущем будет возмещена в случае выплаты дивидендов акционерам из консолидированной нераспределенной прибыли. В этом случае раскрывается информация об этой возмещаемой сумме. Если применимо, организация также раскрывает информацию о наличии дополнительных потенциальных последствий для налога на прибыль, которые практически невозможно определить. В отдельной финансовой отчетности материнской организации, если такая отчетность имеется, информация о потенциальных последствиях для налога на прибыль раскрывается в отношении нераспределенной прибыли материнской организации.

Выплата дивидендов в ООО в 2021 году происходит в строго установленном порядке, регулируемом законодательством. Несмотря на то, что учредители — это собственники компании, они не могут тратить прибыль на свое усмотрение, т.к любые расходы должны быть обоснованы и подтверждены соответствующими документами. В статье мы расскажем: обязательно ли выплачивать дивиденды, как правильно оформить выплату дивидендов, как часто можно выплачивать дивиденды, познакомим с источником, правовой базой с наглядными примерами и образцами рабочих документов.

Как начисляются и выплачиваются дивиденды в ООО

Источник дивидендов
Правовая база
Как часто можно выплачивать дивиденды в ООО
Распределение дивидендов
Условия выплаты дивидендов
Порядок выплаты дивидендов: документальное оформление и отчетность
Выплата дивидендов единственному учредителю ООО в 2019 году
Дивиденды при ликвидации ООО

Как начисляются и выплачиваются дивиденды в ООО

Дивиденды — доход, полученный учредителями при распределении прибыли после уплаты налогов. Обеспечение доходами участников обществ с ограниченной ответственностью — основная задача выплаты дивидендов.

Размер дивидендов может быть дополнительным показателем для инвесторов, т.к это косвенный показатель успешности предприятия.

Подробнее о дивидендах мы рассказываем в этом видео:

К дивидендам не относятся:

Выкуп доли учредителя организации.
Выплаты при ликвидации компании, если они равны той сумме, которая была внесена в уставный капитал.
Платеж, который перечисляет некоммерческая организация на осуществление деятельности в соответствии с Уставом.

Учредители сами принимают решение, выплачивать или нет дивиденды. Возможны такие варианты:

Если собственники решили распределить прибыль, инициируется процедура выплаты дивидендов учредителям ООО.

Далее рассмотрим подробнее источник дивидендов, какими нормативными актами регулируется выплата, условия и порядок выплат, периодичность распределения, документальное оформление и другие нюансы, связанные с начислением.

Оформим вывод дивидендов.
Стоимость услуги от 1666 рублей.

Источник дивидендов

Источник выплаты дивидендов — чистая прибыль организации. Это прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов: для режима ОСНО – налога на прибыль, для режима УСН – единого упрощенного налога, для ЕНВД – единого налога на вмененный доход.

Основанием для расчета чистой прибыли (далее ЧП) считаются данные, указанные в бухгалтерской отчетности. За основу берется строка баланса (1370) с указанием нераспределенный прибыли или непокрытого убытка. Эта строка учитывает не только прибыль за последний период, но и нераспределенную прибыль прошлых лет.

В отчете о финансовых результатах (форма 2) в строке 2400 содержатся данные для расчета ЧП за период:

Стр. 2400 = стр. 2110 – стр. 2120 - стр. 2210 - стр. 2220 + стр. 2340 – стр. 2350 – стр. 2410

Если у предприятия показан убыток, то пока он не будет перекрыт прибылью, полученной в последующие периоды, дивиденды выплачивать не из чего.

Если при расчете прибыли были допущены ошибки, главный бухгалтер вносит изменения и исправляет показатели отчетности:

Если ЧП занижена, то после изменений в бухгалтерском балансе и отчетности появится дополнительная чистая прибыль, которую учредители могут распределить по своему решению.
Если размер ЧП завышен и дивиденды уже выплачены, то после исправления ошибок показатель будет занижен. Это значит, что в следующем периоде размер ЧП будет меньше и учредители получат дивиденды в меньшем объеме.

Правовая база

Порядок выплаты дивидендов регламентируется нормативными актами в таблице ниже.

Нормативный акт	Что регулирует
Налоговый Кодекс РФ	Расчет налогов
ФЗ № 14 от 23.04.2018	Периодичность, пропорциональность, сроки выплаты дивидендов
ФЗ № 409 от 28.12.2010	Дополняет ФЗ № 14 в части сроков выплаты дивидендов, если учредитель не воспользовался своим правом, а также дополняет порядок и сроки выплаты дивидендов
ФЗ № 424 от 27.11.2018	Доходы при выходе учредителя из компании как дивиденды, которые облагаются налогом.
ПБУ 7/98	Отражение дивидендов в бухгалтерском учете.
Письма Минфина (N 03-03-06/1/133 от 20.03.2012, N 03-03-06/1/235 от 06.04.2010)	Сроки уплаты налогов, возможность выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли

Таблица 1 Нормативная база, регламентирующая порядок выплаты дивидендов

Как часто можно выплачивать дивиденды в ООО

Федеральный Закон № 14 допускает выплату дивидендов:

Раз в квартал.
Раз в полгода.
Раз в год.

Но сроки выплат дивидендов определяют собственники.

Согласно ст.28 ФЗ №14 учредитель должен получить дивиденды в течение срока, определенного уставом. Этот срок не должен превышать 60 дней от даты принятия решения о распределении прибыли.

Распределение дивидендов

Если в ООО один учредитель, проблем с распределением не возникает. Собственник получает всю выделенную сумму.

Если участников несколько, распределение будет пропорциональным доле вклада в уставный капитал (см. формулу расчета ниже)

Дву = СЧП * ПДУ, где
Дву — дивиденды, причитающиеся участнику (акционеру) при пропорциональном распределении прибыли
СЧП — Сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов
ПДУ — Процентная доля участника в уставном капитале

При распределении прибыли ООО учитывайте спорные моменты с контролирующими органами. Они возникают, если дивиденды выплачены без учета доли участника, даже если в уставе прописан этот нюанс. Суды трактуют такие споры в пользу налоговой.

Условия выплаты дивидендов

Выплата дивидендов категорически запрещена в таких случаях:

с выплачиваемой суммы не были рассчитаны и удержаны налоги;
получатель дивидендов не является учредителем предприятия, а уплаченный им взнос был возвращен ранее.

Нельзя выплачивать дивиденды учредителям наличными из кассы предприятия, если по документам эти деньги не являются чистой прибылью. Часто бухгалтер так поступает на основании устного приказа директора.

Правила выплаты дивидендов регулируются Федеральным законом ФЗ № 14.

Ограничения для перечисления дивидендов

Чистые активы рассчитываются по формуле:

Чистые активы организации составят 60 тыс. руб. (1080 тыс. руб. - 1020 тыс.руб.) Эта сумма меньше уставного капитала (далее УК). Следовательно, нельзя выделить 90 тыс. руб. чистой прибыли на дивиденды, ведь тогда чистые активы станут меньше уставного капитала.

Если чистые активы меньше УК, компания обязана его уменьшить до размера чистых активов.

Некоторые организации имеют минимально допустимый размер УК 10 тыс.руб. В этой ситуации возникает противоречие, потому что уменьшать его уже нельзя.

Если предприятие допускает такую ситуацию, ему грозит ликвидация.

Если ООО находится на грани банкротства, выплата дивидендов считается незаконной.

Теоретически выплату дивидендов можно считать действием, которое направлено на причинение вреда кредиторам, даже если по данным отчетности компания платежеспособна.

Рассмотрим ситуацию на примере реального дела № А50-20231/2013.

Исходные данные: конкурсный управляющий заявил об оспаривании выплаты дивидендов, потому что за 1,5 года до подачи ответчику заявления о банкротстве учредителям выплатили дивиденды.

Суд первой инстанции не удовлетворил требования управляющего, т.к на момент выплаты дивидендов компания была платежеспособной.

Основания решения суда:

солидная сумма на расчетном счете,
данные баланса, в котором активы превышали кредиторскую задолженность.

Но апелляция отменила решение суда первой инстанции, т.к на момент выплаты дивидендов 1 и 2 квартал ответчика закрыты с убытками. Кроме того, после выплаты дивидендов ответчик перестал выплачивать деньги по договору. Эти обстоятельства указывали на то, что выплата дивидендов учредителям была с целью причинить имущественный вред кредитору. Суд постановил вернуть деньги в компанию, а Верховный суд отказался передавать жалобу в соответствующую коллегию.

При выплате дивидендов нужно обязательно проконтролировать, чтобы компания рассчиталась с выбывшими учредителями. Поэтому приоритетная задача ООО — выплатить долю бывшим участникам.

ВАЖНО: С 1 января 2019 года, доходы учредителя при выходе из компании считаются дивидендами и подлежат налогообложению. Такие поправки внесены в Налоговый Кодекс Федеральным законом №424 от 27.11.2018.

Читайте также: