По какой ставке налога облагаются доходы по сделкам с ценными бумагами

Обновлено: 26.04.2024

Основные принципы налогообложения операций с ценными бумагами. Перенос убытков по операциям. Льготы для частных инвесторов.

Основные принципы налогообложения операций с ценными бумагами

Доходы от операций с ценными бумагами физических лиц - резидентов Российской Федерации облагаются налогом по ставке 13%. К доходам, облагаемым по этой ставке, относятся: доходы в виде дивидендов по акциям, доходы в виде курсовых разниц от продажи акций и полученные купоны по облигациям (за исключением государственных облигаций).

Доходы нерезидентов РФ от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы по ставкам 15% для доходов в виде дивидендов и 30% для доходов в виде курсовых разниц от купли-продажи акций.

Налог на доходы в виде дивидендов удерживается в момент выплаты дивидендов у источника выплаты, а эмитент, осуществляющий выплату, выступает налоговым агентом, то есть самостоятельно рассчитывает и перечисляет в бюджет сумму налога, подлежащую уплате. Таким образом, инвестор получает чистую сумму дивидендов, налог с которой уже уплачен в бюджет.

В случае получения дохода от купли-продажи ценных бумаг налогом облагается финансовый результат инвестиций, то есть положительная разница между покупкой и продажей ценной бумаги, проще говоря – вы платите налог только в том случае, если ваши инвестиции прибыльны.

Налоговым периодом считается календарный год, то есть расчет и уплата налогов происходит в начале каждого года – за предыдущий.

Рассмотрим простой пример.

В январе текущего года вы открыли брокерский счет, внесли на него 1 500 000₽ и купили 10 000 акций Газпрома по 123₽ за акцию. Комиссия брокера составила 0,05% от суммы сделки – 615₽.

Для простоты расчетов предположим, что вы – долгосрочный инвестор, и в течение всего года никаких операций с купленным Газпромом не совершали – ждали, что он вырастет. И к концу года он действительно вырос – в декабре вы продали купленные акции по 133₽. Комиссия брокера (0,05%) составила 665₽.

Количество совершенных в течение налогового периода сделок совершенно не влияет на принцип расчета налога и две операции в год выбраны исключительно для простоты расчета.

Обратите внимание: необходимость уплаты налога возникает только тогда, когда вы продаете купленные бумаги и получаете фактический доход. Если бы в приведенном примере на конец года вы не продали Газпром – необходимости уплаты налога у вас бы не возникло.

По итогам налогового периода определяется налогооблагаемая база по следующей формуле:
Налогооблагаемая база = Сумма доходов от операций с ценными бумагами – Сумма фактически произведенных расходов на операции с ценными бумагами.
Или:
Налогооблагаемая база = Сумма, полученная от продажи ценных бумаг – Сумма, затраченная на покупку ценных бумаг – Фактически понесенные затраты (комиссии и т.д.).

Возвращаемся к нашему примеру.

Налогооблагаемая база = 10 000 акций * 133₽ (сумма продажи) – 10 000 акций * 123₽ (сумма покупки) – 615₽ (комиссия брокера за покупку) – 665₽ (комиссия брокера за продажу) = 98 720₽.

Ставка налога – 13%, сумма налога к уплате – 98 720₽ * 13% = 12 833,60₽.

Все эти расчеты производятся по окончании налогового периода – календарного года.

Предельный срок подачи налоговой декларации по налогу на доходы – 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. То есть, если инвестор самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог, он должен подать налоговую декларацию не позднее 30 апреля следующего года.

Однако в российской практике при совершении операций с ценными бумагами на организованном биржевом рынке через брокера, последний выступает налоговым агентом по операциям частных лиц и самостоятельно рассчитывает, удерживает и уплачивает в бюджет налог на доходы в период с января по март.

Вам остается только проверить расчеты, согласиться с ними и обеспечить наличие на брокерском счете достаточной суммы свободных средств для уплаты налога.

Перенос убытков по операциям с ценными бумагами

Налогооблагаемая база определяется отдельно для:

Ценных бумаг (акций и облигаций),
Финансовых инструментов срочных сделок (фьючерсов и опционов).

Расчеты налога по этим двум группам инструментов происходят отдельно друг от друга, но, в случае необходимости, можно произвести взаимозачет по результатам торговли инструментами каждой группы. То есть, в случае получения прибыли по акциям и убытка по фьючерсам, – уменьшить налогооблагаемую базу прибыльной группы на сумму убытка по убыточной.

Вернемся к нашему примеру.

В январе текущего года вы купили 10 000 акций Газпрома по 123₽ за акцию. Комиссия брокера составила 0,05% от суммы сделки – 615₽. В декабре вы продали купленные акции по 133₽. Комиссия брокера (0,05%) составила 665₽.

Налогооблагаемая база – 98 720₽.

В течение того же года вы параллельно торговали фьючерсом на индекс РТС, и финансовый результат ваших операций составил -88 250₽.

В этом случае вы можете уменьшить налогооблагаемую базу от операций с акциями на сумму убытка, полученную от операций с фьючерсами, и заплатить налог с суммы 98 720₽ – 88 250₽ = 10 470₽. То есть, 13% от 10 470₽ – 1 361,10₽.

В приведенном примере сумма убытка, полученная от операций с фьючерсами была меньше, чем сумма прибыли по акциям, поэтому налогооблагаемая база осталась положительной величиной.

А что происходит, если убыток по одной группе превышает прибыль по другой?

Налогооблагаемая база не может быть отрицательной величиной, поэтому ее снижение возможно только до нуля.

И в случае, если вы получили прибыль по акциям в размере 90 000₽, а убыток по фьючерсам составил 200 000₽, то после уменьшения налогооблагаемой базы по акциям до нуля (на 90 000₽), у вас осталось еще 110 000₽ неиспользованного убытка.

Этот убыток может быть перенесен на следующие налоговые периоды, и использован в них для целей уменьшения налогооблагаемой базы по тому же принципу.

Давайте рассмотрим еще один пример.

2016 год. Ваш доход по операциям с акциями составил 100 000₽, а убыток по операциям с фьючерсами – 200 000₽.

Налогооблагаемая база по акциям уменьшается до нуля, налог не уплачивается, 100 000₽ убытка по фьючерсам можно перенести на следующий налоговый период.

2017 год. Доход по операциям с акциями 100 000₽, убыток по операциям с фьючерсами – 5 000₽. Общая налогооблагаемая база по итогам года – 95 000₽ – может быть уменьшена на сумму убытка прошлых периодов (100 000₽) до нуля. Налог не уплачивается, а 5 000₽ убытка можно перенести на следующий налоговый период.

2018 год. Доход по операциям с акциями 100 000₽ – уменьшается на 5 000₽ убытка предыдущих периодов. Налог исчисляется с суммы 95 000₽ и составляет 12 350₽.

Перенос убытков на следующие налоговые периоды возможен в течение 10 лет с момента их получения.

Льготы для частных инвесторов

Последние годы принесли в налоговое законодательство Российской Федерации значительные изменения, которые касаются операций физических лиц с ценными бумагами.

Льгота для долгосрочного владения ценными бумагами действует с 1 января 2014 года и представляет собой инвестиционный налоговый вычет в размере финансового результата от продажи ценных бумаг через 3 и более года владения.

Вычет действует в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке и инвестиционных паев открытых ПИФ, приобретенных после 1 января 2014 года.
Предельный размер налогового вычета составляет 3 млн. рублей * Количество полных лет владения ценной бумагой.
Вычет предоставляется на финансовый результат, то есть на сумму прибыли от купли-продажи ценных бумаг.
Вычет можно получить 1 раз в году как через налогового агента, так и самостоятельно, по предоставлению налоговой декларации.

В январе 2014 года вы покупаете 100 000 акций Газпрома по 123₽.
В январе 2017 года – продаете 100 000 акций Газпрома по 205₽.
Финансовый результат – (205₽ – 123₽) * 100 000 = 8 200 000₽.

Вы владели акциями 3 года, поэтому предельный размер вычета составляет 3 года * 3 000 000₽ = 9 000 000₽.

Таким образом, вся полученная от этой сделки прибыль освобождается от налогообложения.

Обратите внимание! Льготы для долгосрочного владения ценными бумагами предоставляются только в случае, если ценная бумага находилась в портфеле инвестора 3 года и более, и за это время по ней не производились промежуточные сделки купли-продажи.

Частные инвесторы могут также пользоваться льготами по корпоративным облигациям, выпущенным с 1 января 2017 года. Подробнее об этих льготах вы также можете узнать в отдельном курсе, посвященном облигациям.

Налогообложение доходов физических лиц по операциям с акциями

Налогообложение доходов организаций по операциям с акциями

Налогообложение доходов физических лиц по операциям с акциями

Основные термины и определения

Под физическими лицами в настоящей статье понимаются как физические лица – налоговые резиденты РФ, так и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источника на территории РФ в рамках договоров доверительного управления, заключенных с Компанией.

Налоговые резиденты РФ – физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ – физические лица, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговые ставки

Доход от реализации ценных бумаг

Доход в виде дивидендов

Порядок определения налоговой базы

К доходам по операциям с акциями относятся доходы, полученные по следующим операциям:

1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ);

2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Финансовый результат по операциям купли-продажи акций определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации акций, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение акций, фактически произведенными налогоплательщиком, либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи.

При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

К указанным расходам относятся:

суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, биржевой сбор (комиссия);
оплата услуг регистратора;
налог на наследование, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в порядке наследования;
налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения ценных бумаг;
другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи акций, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории

В случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

Под рыночной котировкой ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже. При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.

Дата получения дохода

Порядок удержания и перечисления налога в бюджет

Порядок удержания налога при продаже акций зависит от способа продажи: с помощью брокера или по договору купли-продажи акций.

В случае заключения договора купли-продажи налоговый агент отсутствует, и налогоплательщик самостоятельно рассчитывает налоговую базу, исходя из совокупных и подтвержденных документами расходов на приобретение акций и суммы дохода от продажи. Полученный таким образом доход подлежит декларированию до 30 апреля следующего года, а налог - уплате в бюджет до 15 июля.

При продаже акций через брокера, являющегося налоговым агентом, налогоплательщику необходимо предоставить в брокерскую компанию документы, подтверждающие расходы на приобретение:

Договор на покупку акций
Документ об оплате приобретенных акций (платежное поручение, расписка и т.д.)
Документы о прочих расходах на приобретение (отчет брокера об удержанных комиссиях на приобретение и хранение акций и проч.)
Заявление с просьбой учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением продаваемых ценных бумаг, которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента (брокера), в том числе до заключения договора с этим налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

При выплате дохода от продажи акций брокер удержит налог с разницы между суммой дохода от продажи и суммой документально подтвержденных расходов.

Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, с даты истечения срока действия последнего договора, заключенного налогоплательщиком с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Под выплатой денежных средств, в целях настоящего пункта, понимается выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

При выплате дивидендов налоговым агентом является эмитент, который в день перечисления денежных средств на расчетный счет акционера удерживает налог по ставке 13% для резидентов (15% для нерезидентов) от налоговой базы. При этом налоговая база рассчитывается налоговым агентом следующим образом:

Н = К x Сн x (Д1 - Д2),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка (13 %)

Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Перенос на будущее убытков от операций с ценными бумагами

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами предоставляются:

в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;

Размер налоговых вычетов, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.

Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах .

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговая декларация

В случае, если в течение календарного года происходила реализация ценных бумаг, налогоплательщик должен самостоятельно отразить факт получения дохода по операциям с ценными бумагами в налоговой декларации.

Для этого необходимо по окончании года

Устранение двойного налогообложения

Налогообложение доходов организаций по операциям с акциями

В соответствии с 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК) доход, полученный юридическими лицами по операциям с ценными бумагами, будет облагаться Налогом на прибыль организаций.

Владельцы ценных бумаг – российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, самостоятельно рассчитывают и уплачивают в бюджет налог на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Ставки налога на прибыль

Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг

Доходы в виде дивидендов

Дата получения дохода

Доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления).

Датой признания расходов, связанных с приобретением реализованных ценных бумаг, включая их стоимость, является дата их реализации или иного выбытия.

Особенности определения налоговой базы по дивидендам

Налоговая база

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику Эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
по стоимости единицы.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде. Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)

доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, а также при соблюдении в отношении указанных акций одного из следующих условий:

1) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

2) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

Порядок и сроки исчисления налога

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого квартала, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение каждого квартала налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

Налоговая декларация

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего квартала. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налогообложение ИИС — один из самых горячих вопросов для начинающих инвесторов. В чем преимущества индивидуального инвестиционного счета перед брокерским счетом? Как его открыть и в чем его смысл? Почему в разговорах про ИИС всегда стоит основной вопрос о налогообложении? Рассказываем о фишках ИИС в нашем материале.

В чем смысл ИИС

В чем отличие ИИС от обычного брокерского счета?

ВАЖНО! Индивидуальный инвестиционный счет — это брокерский счет физлица. Открыть и вести его может как брокер, так и управляющий на основании договора брокерского обслуживания или доверительного управления ценными бумагами (ст. 10.2-1 федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

Привлекателен ИИС льготами по налогам, которые может получить физлицо — владелец ИИС.

Таковыми льготами являются право гражданина на получение инвестиционного вычета, то есть снижение налоговой базы по НДФЛ и, как следствие, снижение суммы НДФЛ.

Инвестиционный вычет на ИИС бывает двух видов:

тип А — вычет в размере внесенных денежных средств на ИИС (верхний предел льготного внесения — 400 тысяч рублей в год);
тип Б — вычет в размере финансового результата от операций, осуществляемых на ИИС.

Открывать ИИС вместо обычного брокерского счета имеет смысл именно для получения инвестиционного вычета.

Об еще одном виде инвестиционного вычета мы писали в статье.

Каждый ли гражданин может получить инвестиционный вычет? Нет, преференция доступна только налоговым резидентам РФ, доходы которых облагаются по ставке НДФЛ 13%.

Существуют следующие ограничения в ведении ИИС:

У гражданина может быть только один ИИС.
Для одного ИИС можно применить только один тип вычета на выбор.
Открывать ИИС можно не менее чем на три года. Если он будет закрыт раньше, то право на льготы теряется. Полученные средства в рамках применения вычета возвращают государству.
Максимальная сумма внесения денежных средств на ИИС — 1 миллион рублей в год.

Ниже рассмотрим особенности налогообложения ИИС, на все ли доходы действует инвестиционный вычет и какие налоги с ИИС надо платитьв любом случае. Но сначала вкратце опишем суть инвестиционного вычета типа А.

Вычет типа А на ИИС

Данный тип вычета имеет смысл получать, только если у физлица был в календарном году доход, облагаемый по ставке 13%. Суть этого вычета близка к сути социального вычета. Гражданин вносит на свой ИИС денежные средства. В начале следующего года он подает в налоговую подтверждающие право на вычет документы: 3-НДФЛ, договор на открытие ИИС, платежки о внесении денежных средств на счет. Вычет предоставляется в размере внесенных средств. Верхний лимит вычета за год — 400 тысяч рублей. То есть максимальный возврат НДФЛ за год: 13% от 400 тысяч — 52 тысячи рублей. При этом эти 52 тысячи рублей должны быть уплачены в бюджет в качестве НДФЛ налоговым агентом или самим гражданином.

Законом не установлено условие о непременном совершении операций купли-продажи ценных бумаг на ИИС для получения вычета. Однако для подстраховки лучше проводить минимальные движения по счету, чтобы у контролирующих органов не было повода придраться.

Более подробно здесь останавливаться не будем, так как основная тема статьи — налогообложение операций на ИИС.

Как заполнить 3-НДФЛ для получения вычета типа А, смотрите по ссылке.

По каким сделкам платят налоги на ИИС

Итак, ИИС нужен для получения налоговых преференций по операциям осуществления торговли на фондовом рынке.

Каким функционалом обладает ИИС? Здесь можно:

покупать, продавать акции и извлекать из них прибыль, то есть получать дивиденды;
покупать, продавать облигации и получать от них доход, то есть купоны;
покупать, продавать ПИФы, ETF, валюту и иностранные акции на российской бирже.

ИИС не позволяет:

участвовать в IPO;
покупать иностранные акции на иностранных биржах;
вести расчеты в валюте.

Как видим, доступных операций достаточно много, и каждая из них предполагает получение дохода в идеальном варианте развития событий. А каждый доход облагается налогом. Далее расскажем, когда уплачиваются налоги на ИИС и кто это должен делать.

Когда уплачиваются налоги

Сроки уплаты налога зависят от того, какой вид облагаемого дохода получен.

Разделим доход на следующие виды:

Текущий доход — это полученные дивиденды по акциям и выплаченные купоны по облигациям. Текущим он называется по той причине, что дивиденды и купоны организации выплачивают по своему собственному графику. И при грамотно составленном портфеле гражданин может ежемесячно получать доход от инвестиций.
Итоговый доход — это финансовый результат от операций по купле-продаже, то есть разница между ценой продажи акций и ценой их покупки. Напомним, что ИИС должен быть открыт не менее чем на три года. Финансовый результат оценивают на момент закрытия ИИС.

НДФЛ уплачивают при фактическом получении дохода. Таким образом, НДФЛ по текущему доходу исчисляют при его выплате, а НДФЛ с финансового результата — после закрытия ИИС.

Кто должен отчитываться и уплачивать налоги

Согласно Налоговому кодексу РФ при выплате дохода физлицу источник дохода, за некоторыми исключениями, становится налоговым агентом по НДФЛ. Это означает, что источник дохода обязан исчислить НДФЛ, удержать его из доходов, которые он выплачивает физлицу, и перевести в государственный бюджет. Отказаться от роли налогового агента нельзя. Так же, как и переложить бремя уплаты налога на физлицо.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае торговли ценными бумагами на ИИС налоговым агентом для гражданина становится брокер или доверительный управляющий.

Инвестор не сдает декларацию 3-НДФЛ и не уплачивает налог самостоятельно. Это обязанность его брокера. Однако есть пара исключений, о которых мы расскажем ниже.

Вывод: полученный купонный доход или дивиденды приходят на счет физлица уже без налогов.

По итогам года налоговый агент отчитывается перед контролирующими органами и передает им справку о доходах физлица, относящихся к инвестиционной деятельности. Это следует иметь в виду при оформлении различного рода пособий, где важен размер дохода.

Вычет типа Б на ИИС

Повторим, что финансовый результат — это прибыль, то есть доход за вычетом расходов. Прибыль в виде финансового результата выплачивается при закрытии ИИС. И здесь можно применить инвестиционный вычет типа Б. Он как раз равен финансовому результату. Другими словами, привлекательность налогообложения на ИИС типа Б заключается в том, что прибыль от операций купли-продажи на ИИС не облагается налогом.

Напомним, что для этого должны выполняться условия — это единственный ИИС владельца, он открыт более трех лет, другой вычет по нему не получен.

Кроме того, вычет может получить только налоговый резидент РФ, у которого доходы облагаются по ставке 13%.

За получением вычета обращаются к брокеру или в налоговую.

Особенности налогообложения доходов на ИИС исходя из видов доходов рассмотрим ниже.

Порядок расчета налога на дивиденды на ИИС

Дивиденды, полученные на ИИС, являются доходом физлица — налогового резидента РФ, облагаемым по ставке 13%. Но при этом применить к дивидендам какой-либо из вычетов по НДФЛ нельзя. Это относится ко всем видам вычетов: на лечение, обучение, детей и так далее. Таким образом, открывать ИИС лишь для получения дивидендов бессмысленно. ИИС — активный счет, максимальную пользу извлекают из него, совершая торговые операции ценными бумагами.

Получается, что налог на дивиденды на ИИС гражданин заплатит обязательно, вернее, за него это сделает брокер или управляющий. Облагаются они по обычной ставке 13%, если их размер в год менее 5 миллионов рублей, и по ставке 15% с превышения лимита в 5 миллионов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В 2021 году налоговая база по НДФЛ в виде дивидендов и в виде прочих поступлений не смешивается между собой в целях расчета соблюдения лимита.

Как получить дивиденды по акциям, мы рассказывали в статье.

Налогообложение купонов на ИИС

Еще один вид дохода при инвестировании — получение купонов по облигациям. Его еще называют купонный доход. Такой вид инвестиционного дохода облагается НДФЛ по тем же обычным ставкам и правилам, как дивиденды — 13% и 15% .

В отличие от обязательного налогообложения дивидендов на ИИС налогообложение купонов на ИИС можно оптимизировать с помощью применения вычета типа Б на ИИС к налогу на купонный доход.

С 2021 года налогообложение купонов изменилось. Подробнее мы писали здесь.

Нюансы евробондов

В чем особенности налогообложения евробондов на ИИС? Они обусловлены самой сущностью евробонда — их цена выражена в валюте. Для исчисления налога доход, полученный в валюте, переводится в рубли по курсу на дату получения дохода.

Остальные правила: получение вычета, ставка налога аналогичны правилам, применяемым для облигаций.

Налогообложение иностранных акций на ИИС

Налогообложение иностранных акций на ИИС имеет нюансы. Напоминаем, что покупать иностранные акции на ИИС можно лишь на российских площадках. Напрямую с иностранными биржами ИИС не работает.

Торговые операции особых отличий не имеют, то есть с финансового результата по купле-продаже акций налог удерживается в обычном размере налоговым агентом (брокером или управляющим) и в обычном порядке.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все расчеты на ИИС происходят в рублях, поэтому при покупке иностранных акций следует учитывать колебания валюты.

При получении дивидендов от иностранцев наш брокер уже не является налоговым агентом. И ни один из вычетов по НДФЛ не действует на такие дивиденды. Иностранная компания перечисляет доход за вычетом налога, уплачиваемого по ставке страны эмитента. Например, в Америке эта ставка равна 30%. Чтобы не переплачивать налог, инвестор подает брокеру специальную форму, которую можно найти в любом приложении для инвестирования, W-8BEN. Порядок подачи лучше согласовать с брокером. После этого будет начислен налог в размере 10% НДФЛ. Инвестору останется самостоятельно доплатить 3%, чтобы уложиться в рамки российского налога.

В любом случае гражданин, получивший дивиденды иностранной компании, должен отчитаться о своих доходах, так как налоговый агент этого не сделает.

Налог на ETF и ПИФы на ИИС. Валюта на ИИС

ПИФы и ETF представляют собой совокупность всё тех же ценных бумаг. Поэтому налоги на ИИС на ETF исчисляются и выплачиваются в том же порядке, что и на операции с бумагами отдельно взятых компаний.

В зависимости от свойств конкретного ETF дивиденды, полученные по акциям, входящим в фонд, могут перечисляться как инвестору непосредственно на счет, так и вкладываться дальше в бумаги фонда, то есть находиться внутри портфеля, увеличивая его стоимость.

Налог на валюту, приобретенную на ИИС

Положительный результат от купли-продажи валюты на ИИС так же, как и дивиденды на ИИС, облагается налогом в обязательном порядке. И так же, как в отношении дивидендов по иностранным акциям, брокер в данном случае не является налоговым агентом. Инвестиционный вычет для валютных операций не действует. Здесь можно воспользоваться только имущественным вычетом в размере 250 тысяч рублей или в размере произведенных расходов на покупку валюты.

Напомним, что заводить валюту на ИИС нельзя, с ней можно только совершать операции внутри счета.

Подробнее об операциях с валютой читайте в статье.

Итоги

ИИС — удобный финансовый инструмент, позволяющий получить больший доход по инвестиционным операциям, так как он предполагает применение налоговых льгот. Финансовый результат от операций на ИСС полностью освобожден от уплаты налога. Но для этого требуется соблюдение некоторых условий. Исключение составляют дивиденды как российских, так и иностранных компаний: они в любом случае подлежат налогообложению, вычеты к ним не применяются. Также по операциям с валютой требуется самостоятельное декларирование доходов и уплата налога.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налогообложение сделок на финансовом рынке принято считать довольно запутанным. На самом деле частному инвестору достаточно знать несколько основных принципов, чтобы избежать убытков и заработать на льготах

Налогообложение частных инвесторов на финансовых рынках мало чем отличается от налогообложения физических лиц в целом — инвесторы обязаны платить 13% НДФЛ с прибыли от операций на фондовом рынке. Но есть ряд особенностей, которые стоит учитывать.

Следите за базой

Прежде всего, следует знать, что налогом облагается не совокупный итог от работы на фондовом рынке, а доход, полученной от работы с каждым типом инструментов. Даже если инвестор работает через одного брокера и у него открыт всего один счет, ему все равно придется платить налоги для каждой группы активов отдельно.

Сейчас, согласно нормам Налогового кодекса, налоговая база определяется отдельно для следующих финансовых операций:

по операциям с ценными бумагами, обращающимися на российском организованном рынке ценных бумаг; инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании; ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах при наличии рыночной котировки;
по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;
по доходам в виде дивидендов;
по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке;
по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
по операциям займа ценными бумагами;
по иным доходам;
по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Следите за сальдо

По каждому типу перечисленных операций суммарный результат по итогам налогового периода сальдируется, то есть налог платится с итоговой суммы. Например, если вы получили прибыль на рынке акций в 100 рублей, а на рынке облигаций потеряли 50 рублей — подоходный налог придется платить с разницы, то есть с 50 рублей.

Из прибыли перед расчетом налога также можно вычесть расходы инвестора в рамках определенной налогооблагаемой базы — это брокерские и биржевые комиссии, плата за обслуживание в депозитарии, плата за использование маржинальных кредитов. В этих случаях затраты клиента уменьшают налогооблагаемую базу.

Также следует учитывать, что если вы перевели на счет брокера ценные бумаги и затем продали их — вам необходимо предоставить брокеру документы о расходах, понесенных на приобретение этих ценных бумаг. В противном случае 13% НДФЛ будет удержан исходя не из прибыли от операции купли-продажи, а из суммы продажи бумаг.

Еще один важный момент — сальдирование операций за разные налоговые периоды.

При расчете налогооблагаемой базы из прибыли текущего года по операциям на срочном рынке и сделкам с ценными бумагами, обращающимися на организованных рынках, — можно вычитать убытки предыдущих лет. Сальдирование возможно за период до 10 лет, предшествующих текущему налоговому периоду. Взаимозачет производится отдельно в рамках каждой налоговой базы, при этом, если инвестор получил в текущем году убыток, он не может в соответствии с перерасчетом претендовать на возврат части налогов, уплаченных в предыдущие годы.

Важно помнить, что сальдирование операций за разные налоговые периоды ложится на плечи самих клиентов при подаче налоговой декларации. Брокер такой вид сальдирования произвести не может.

Следите за счетом

Налоговое обязательство наступает в момент фиксации финансового результата по сделке, то есть перевода купленных ранее бумаг в денежную форму или закрытия короткой позиции. Уплачивается налог либо в момент вывода выручки от продажи бумаг со счета, либо при расторжении договора или после окончания календарного года.

Если речь идет о бумагах, номинированных в иностранной валюте, для расчета прибыли или убытка по сделке цены покупки и продажи ценных бумаг и дивидендные\купонные выплаты сначала пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций, а потом определяется итоговый финансовый результат в рублях, с которого необходимо уплатить 13% НДФЛ, если этот результат положительный. Датой получения дохода считается день расчетов по сделке, закрывающей позицию.

Если речь идет об уплате НДФЛ по окончании календарного года, то механизм следующий: брокер как налоговый агент в течение января должен перечислить налоги в бюджет при наличии денежных средств на любом из брокерских счетов клиента. При этом деньги со счета клиента списываются даже при наличии незавершенных расчетов по валютным парам, а также могут быть удержаны из суммы гарантийного обеспечения на срочном рынке.

В этих случаях размер собственных средств может оказаться меньше величины требуемого гарантийного обеспечения, из-за чего есть риск принудительного закрытия позиций. Поэтому инвестору имеет смысл заранее уточнить у брокера сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате, и проверить остатки денежных средств на счетах.

Следует помнить, что если на денежном счете клиента у брокера не хватает средств на уплату НДФЛ (например, если на выручку от продажи ценных бумаг снова были куплены акции или облигации), брокер не сможет заплатить налоги за своего клиента. В этом случае инвестору надо либо внести недостающую сумму на брокерский счет до конца января, либо самостоятельно решать все вопросы с налоговыми органами.

Ведущие брокеры, как правило, уведомляют клиентов о нехватке средств на выплату налогов. В случае, если НДФЛ не будет перечислен брокером в бюджетную систему России в течение января, клиент получит налоговое уведомление и должен будет сам заплатить налог до 1 декабря следующего за отчетным года.

Льготы по бумагам

Российское законодательство предусматривает существенные налоговые льготы для частных инвесторов при операциях с рядом финансовых активов. Так, от уплаты подоходного налога освобождаются:

на рынке рублевых облигаций — доходы, полученные за счет купонных выплат по государственным (федеральным, субфедеральным, муниципальным) облигациям, а также по корпоративным облигациям российских эмитентов, выпущенных в 2017-2020 годах, если ставка купона на момент его выплаты не превышает ключевую ставку Банка России более, чем на 5 процентных пунктов. Норма действует с 1 января 2018 года;
на рынке акций и облигаций российских эмитентов — инвестиционный доход по обращающимся ценным бумагам, приобретенным после 1 января 2014 года в случае, если с момента покупки до момента продажи ценной бумаги прошло более трех лет, а размер открытой позиции в течении трех лет был не ниже того объема бумаг, по результатам продажи которого рассчитывается налог. Предельный размер вычета составляет не более 3 млн рублей за каждый полный год владения ценной бумагой, то есть не более 9 млн рублей за 3 года или 12 млн рублей за 4 года;
на рынке коллективных инвестиций — инвестиционный доход в случае, если паи приобретены после 1 января 2014 года и находились в портфеле не менее трех лет; при этом в течение этого периода допустим обмен паев на паи другого ПИФа, налоговые льготы в этом случае сохраняются.

Льготы по счетам

Тип вычета по ИИС можно выбрать только один раз. Если вы уже получили налоговый вычет на сумму взноса на ИИС за первый год, то поменять тип вычета будет невозможно. При закрытии ИИС ранее, чем через три года, все льготы аннулируются. Еще один важный момент — частичный вывод средств или ценных бумаг с ИИС до окончания минимального срока его действия— трех лет — с одновременным сохранением льгот невозможен, так как в случае изъятия части средств инвестором договор на ведение инвестсчета подлежит расторжению.

Маленькие хитрости

Тем не менее получить такую льготу можно. Для этого нужно по истечении трех лет с момента открытия ИИС перед расторжением договора на ведение инвестсчета перевести ценные бумаги, лежавшие на ИИС более трех лет, на обычный брокерский счет без признака ИИС. Тогда при их продаже вы сможете воспользоваться налоговым вычетом по этим ценным бумагам. Тот факт, что бумаги более трех лет оставались в вашей собственности, можно подтвердить выпиской из депозитария.

Налоговый агент

В соответствии с действующим законодательством брокер выступает налоговым агентом своих клиентов на фондовом и срочном рынке. Однако на основании положений, закреплённых в Налоговом кодексе, он не является налоговым агентом по валютному рынку. То есть брокер не занимается расчётом налогооблагаемой базы и удержанием налога на доходы физических лиц от операций, осуществляемых на валютном рынке ММВБ. И доход, полученный от торговли валютой, клиенту нужно задекларировать самостоятельно.

В соответствии со статьями 208, 209 и 224 Налогового кодекса доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (фьючерсами и опционами) подлежат налогообложению по ставке 13% (НДФЛ). В том числе это относится к доходам, полученным от долевого участия в организациях (дивиденды), и доходам от владения долговыми ценными бумагами (за исключением тех облигаций, доходы по которым освобождены от налогообложения).

С купонами ситуация более привлекательна и менее радикальна для инвесторов. Вообще говоря, различие лежит в плоскости корпоративного права, и это тема отдельного разговора: денежные средства, привлечённые с долгового рынка, эмитент может использовать по своему усмотрению, чего не скажешь о деньгах, полученных от эмиссии акций. Однако в любом случае стоит держать в голове несколько основных особенностей налогообложения облигаций.

Налоговые льготы

Государству развитый рынок ценных бумаг (РЦБ) в первую очередь интересен как источник дешёвых денег для российских эмитентов. РЦБ — это эффективный инструмент управления денежными потоками внутри страны, обеспечивающий ресурсами предприятия в реальном секторе экономики. Законодатель не может принудить граждан страны к инвестициям, но может заинтересовать их, простимулировать и подтолкнуть к покупке отечественных ценных бумаг.

Осуществляется это в том числе и через введение всевозможных налоговых льгот, начиная с федеральной программы развития российского фондового рынка, именуемой индивидуальным инвестиционным счётом (ИИС), и заканчивая освобождением от подоходного налога купонов по государственным и корпоративным облигациям.

Доходы по государственным облигациям и корпоративным облигациям российских эмитентов, выпущенным после 1 января 2017 года, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Правда, налогом облагается разница курсовой стоимости между покупкой и продажей облигации, в том числе и разница между ценой приобретения облигации и номиналом, выплаченным при погашении. К примеру, вы приобрели облигацию с номиналом в 1000 ₽ по цене 98% от номинала. Додержали её до погашения. Ваш положительный финансовый результат и НОБ составит 2% от номинала облигации. НДФЛ — 2,6 ₽.

Список корпоративных облигаций, доходы по которым освобождены от налогообложения, приведён на сайте Московской биржи .

Налогообложение иностранных бумаг

Отдельная тема — налогообложение ценных бумаг, номинированных и обращающихся в иностранной валюте, а точнее, в долларах США. В частности, россиянам, инвестирующим исключительно в рамках российской юрисдикции, доступны валютные ценные бумаги, обращающиеся на фондовом рынке Московской и Санкт-Петербургской биржи.

На Московской бирже доход по всем ценным бумагам, обращающимся в долларах, за исключением государственных облигаций внешнего займа (еврооблигаций Минфина), предусмотрен подоходный налог по ставке 13% после валютной переоценки.

На фондовом рынке Санкт-Петербургской биржи, где обращаются только бумаги иностранных эмитентов, налогообложение дохода полностью идентично, за исключением дивидендов. Дивиденды, поступившие от владения ценными бумагами, эмитентом которых являются компании из США, облагаются по ставке 13%. Но в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения только 10% удерживается в пользу страны эмитента, оставшиеся 3% инвестор должен уплатить самостоятельно в бюджет Российской Федерации — разумеется, через ФНС.

Отличается налогообложение уже упомянутых государственных облигаций внешнего займа (еврооблигаций). В отношении этих ценных бумаг Государственной думой был принят федеральный закон, отменяющий налоговую переоценку.

Раньше схема налогообложения выглядела так: инвестор приобретал облигацию дешевле и продавал её дороже или держал до погашения. Налоговый агент в рамках налоговой переоценки переводил цену приобретения и продажи бумаги в рубли по официальному курсу Центрального банка на установленные даты и таким образом высчитывал НДФЛ. Такой метод часто приводил к тому, что инвесторам приходилось платить налог при отсутствии роста стоимости ценной бумаги и, соответственно, фактического дохода — то есть налог возникал просто за счёт колебания валютного курса. Сейчас по государственным еврооблигациям при расчёте налогооблагаемой базы за основу по обеим сделкам берётся официальный курс ЦБ на дату продажи. (При этом по корпоративным еврооблигациям действует старая схема налогообложения.)

Мнение авторов колонок может не совпадать с мнением редакции сайта. Все решения об использовании каких-либо финансовых инструментов пользователь принимает самостоятельно на свой страх и риск.

Читайте также: