Пбу 19 02 учет расчетов по налогу на прибыль

Обновлено: 30.06.2024

До выхода Приказа Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н (далее — Приказ N 236н), который утвердил изменения в ПБУ 18/02, большинство из нас и не задумывалось о том, что применяет затратный метод (или метод отсрочки) учета расчетов по налогу на прибыль.

Как устроен затратный метод

По каждой операции, которая влияет на финансовый результат, мы определяем разницы между бухгалтерскими и налоговыми доходами (расходами).

• Постоянные — если доходы (расходы) отражаются в одном виде учета и не отражаются в другом, причем возникающая разница оказывает влияние на налог на прибыль только в одном отчетном периоде. Например, расходы на компенсацию сотрудникам за использование личного транспорта в служебных целях сверх норм (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Постоянные разницы формируют постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).

• Временные — если доходы (расходы) влияют на финансовый результат в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом — в другом или других отчетных периодах, т. е. возникает либо отложенный актив (ОНА), либо отложенное обязательство (ОНО) по налогу на прибыль, которые впоследствии погашаются. Например, из-за разных сроков полезного использования основного средства ежемесячно признаются в расходах разные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

С помощью полученных налоговых разниц (постоянных и отложенных) корректируется условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР или УД). Так определяется текущий налог на прибыль (ТНП) при затратном методе.

В п. 3 ПБУ 18/02 с 2008 года установлено, что временные разницы (ВР) должны учитываться раздельно по видам активов и обязательств, но следуя рекомендациям Минфина, при определении временных разниц мы привыкли анализировать только доходы и расходы.

Самым большим недостатком затратного метода является то, что определение постоянных и временных разниц по доходам и расходам:

• вносит путаницу в классификацию разниц: трудно разобраться, когда разницы временные, а когда постоянные;
• исключает признание отложенного налога, когда разницы стоимостей активов (обязательств) в БУ и НУ не влияют на финансовый результат (например, при дооценке активов).

Постулаты балансового метода

Обновленная редакция ПБУ 18/02 обязательна к применению с 2020 года.

Изменения в стандарте (п. 8):

• дополнено определение временных разниц, теперь их создают:
  • доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах;
  • результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах;
  • временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

  Благодаря новому определению временных разниц список постоянных разниц сильно сократился. Например, больше не являются постоянными разницы, образующиеся в результате формирования резерва по сомнительным долгам и любого другого резерва.

  Они образуются только по доходам и расходам, которые формируют финансовый результат в отчетном периоде и 100% в будущем уже никогда не окажут влияния на сумму налога на прибыль. Таким образом, постоянные разницы образуются только на счетах 90, 91, 99.

  Другие особенности балансового метода:

  • ТНП определяется по данным декларации по налогу на прибыль (п. 21, 22 ПБУ 18/02);
  • в Отчете о финансовых результатах раскрывается сумма расхода по налогу на прибыль (РНП), что позволяет учредителю (инвестору) понимать, как деятельность предприятия сегодня отразится на налоговых обязательствах в будущем (п. 24 ПБУ 18/02);
  • ОНА и ОНО могут отражаться в балансе свернуто (п. 19 ПБУ 18/02);
  • в аналитическом учете временные разницы учитываются раздельно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница (п. 3 ПБУ 18/02).
  • постоянные разницы не отражаются в бухгалтерском учете, а вычисляются математически (Рекомендация НРБУ БМЦ от 26.04.2019 N Р-102/2019-КпР).

  Обязательно ли переходить на балансовый метод учета ПБУ 18/02?

  Что ж, изменения довольно революционные. Все кажется запутанным и хочется спросить:

  А нельзя ли остаться на затратном методе? Мы к нему уже привыкли — там все ясно и понятно.

  ПБУ 18/02 в редакции Приказа N 236н не запрещает вести учет расчетов по налогу на прибыль затратным методом при условии, что все новые требования стандарта учтены. Это значит, что вряд ли ведение учета по ПБУ 18/02 по методу отсрочки будет простым и понятным. Ведь придется разработать собственную методику для этих целей.

  У балансового метода учета действительно много плюсов, и применять его намного легче, чем затратный. Например, больше не нужно:

  А теперь о том, как новая редакция ПБУ 18/02 реализована в 1С. Разработчики предлагают на выбор 3 варианта настроек в Главное – Учетная политика :

  
  

  • на что влияет выбор той или иной настройки в Учетной политике ;
  • как под балансовый метод обновился План счетов 1С;
  • что нового появилось в процедуре Закрытия месяца .

  Учет ведется балансовым методом

  Если в Учетной политике базы 1С установлено Ведется балансовым методом , то

  Учет ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц

  Если в учетной политике установлен переключатель Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц , то:

  БухЭксперт8 предупреждает:

  Очевидно, что при применении затратного метода учета по ПБУ 18/02 с 2020 без ручных корректировок в базе не обойтись. А без них есть риск составления недостоверной бухгалтерской отчетности. Что в свою очередь грозит организации дополнительными санкциями со стороны контролеров.

  Как перейти на балансовый метод учета по ПБУ 18/02 в 1С

  Чтобы перейти с затратного на балансовый метод в 1С 8.3, необходимо:

  • из раздела Главное — Учетная политика — Учет отложенных налоговых активов и обязательств включить настройку с Января 2020:
    • Ведется балансовым методом ;
    • сформировать справку-расчет Отложенный налог на прибыль за Январь 2020 ( Операции – Справки-расчеты ) и сверить суммы на 01.01.2020:
      • Вычитаемая временная разница (гр. 2) х 20% = ОНА (гр. 4);
      • Налогооблагаемая временная разница (гр. 3) х 20% = ОНО (гр. 5).

      
      

      Когда может понадобиться ретроспективный пересчет при переходе с затратного метода учета ПБУ 18/02 на балансовый?

      Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности нужен, если одновременно выполняются условия:

      • организация не имеет права на применение упрощенных способов бухучета;
      • ОНА (ОНО) на 01.01.2020 существенно отличаются от остатков данных величин на 31.12.2019, т. е. в справке-расчете Отложенный налог на прибыль за Январь 2020 проверка показала существенные расхождения.

      Порядок действий, если ретроспективный пересчет НЕ нужен

      Никаких дополнительных действий производить не надо. Данные по отложенному налогу (ОНА, ОНО) автоматически скорректируются при смене Учетной политики в соответствии с требованиями балансового метода на 31.01.2020.

      Что делать, если ретроспективный пересчет НУЖЕН

      При необходимости ретроспективного пересчета переключиться на балансовый метод в 1С 8.3 необходимо более ранней датой.

      • убедитесь, что 2019 год закрыт, и вся отчетность сформирована;
      • из раздела Главное — Учетная политика — Учет отложенных налоговых активов и обязательств включите настройку с Января 2019:
        • Ведется балансовым методом ;

        Как автоматически провести ретроспективный пересчет при переходе с затратного метода учета ПБУ 18/02 на балансовый?

        Чтобы не проводить ретроспективный пересчет вручную, после закрытия 2019 года:

        • создайте копию базы;
        • в копии с Января 2018 в Учетной политике выберите:
          • Ведется балансовым методом ;

          См. также:

          Если Вы еще не подписаны:

          Активировать демо-доступ бесплатно →

          или

          Оформить подписку на Рубрикатор →

          После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

          Помогла статья?

          Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

          Похожие публикации

          .У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую...

          Карточка публикации

          (15 оценок, среднее: 5,00 из 5)

          Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
          Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
          Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

          Все комментарии (8)

          Спасибо за обратную связь и внимание к нашему материалу.
          Распечатать статью можно прямо из браузера, кликнуть правой кнопкой мыши и выбрать Печать.

          Добрый день! В рекомендациях написано, что надо выполнитт Закрытие месяца (Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ 18) только за Декабрь 2019; но это невозможно, программа выдает ошибку и пишет, что не выполнена операция по расчету отложенного налога за ноябрь и видимо так до января 2019 года

          Чтобы не создавать лишних записей в истории изменений Учетной политики и не порождать возможных ошибок, лучше изменить способ учета отложенного налога по ПБУ 18 на балансовый метод с Января 2019. Здесь ошибки нет.
          Декабрь 2019 без проведения предыдущих месяцев можно будет провести, если перенести границу последовательности (о переносе границы напомнит программа при попытке перепроведения).
          При запросе программы провести документ Расчет отложенного налога по ПБУ 18 более ранних месяцев, последовательно в каждом месяце 2019 выберите действие Пропустить для данной регламентной операции. Тогда тоже все получится.

          Обратите, пожалуйста, внимание что в комментариях к статьям мы не отвечаем на вопросы по программам 1С!
          Все вопросы по 1С задавайте в разделе МОИ ВОПРОСЫ в ЛИЧНОМ КАБИНЕТЕ здесь:
          Личный кабинет
          Ссылка справа вверху

          Что касается балансового метода с ПР и ВР, то он потребует не только переходных ручных правок, но и разработки собственной методики ведения учета, чтобы соответствовать требованиям новой редакции ПБУ 18/02. Закрепить ее надо в Учетной политике.
          И соответственно поддерживать эту методику надо будет в ручном режиме — полностью автоматизирован в 1С балансовый метод без ПР и ВР. Ведь собственная методика будет у каждого своя.
          Все операции надо будет проверять и при необходимости вносить ручные корректировки.
          Именно на применении балансового метода без ПР и ВР настаивает Минфин и БМЦ. По нему нас будут аудировать. Он максимально приближен к МСФО. Поэтому желательно еще раз изучить этот вариант и мы рекомендуем именно им пользоваться, чтобы не создавать себе лишних сложностей в учете и не генерить ошибки, которых можно избежать.
          ПБУ 18/02 не предназначено для проверки налогового учета по налогу на прибыль. Это чисто бухгалтерский стандарт. И вариант балансовый без ПР и ВР полностью отражает его суть, а также намного упрощает учет по сравнению с тем, как мы работали по затратному методу.
          Для налогового учета в 1С есть свои инструменты — надо пользоваться ими, а ПБУ 18/02 использовать по прямому назначению.
          При балансовом методе ПР у нас практически нет. Совсем другой подход к классификации разниц по сравнению с затратным методом. Надо будет это осознать и перестроиться, но с практикой все встанет на свои места.

          Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

          По кредиту счета 68.04.1 отражается начисление налога на прибыль. По дебету счета 68.04.1 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (включая авансовые платежи по налогу).

          Аналитический учет на счете 68.04.1 ведется:

          • по видам платежей (субконто Виды платежей в бюджет (фонды)). Для отражения операций по начислению и уплате налога (авансовых платежей) используется вид платежа Налог (взносы): начислено / уплачено (другие возможные виды платежей по налогу на прибыль рассмотрим далее);
          • по бюджетам, в которые подлежит уплате налог (субконто Уровни бюджетов). Для налога на прибыль это Федеральный бюджет и Региональный бюджет.

          Проводки по начислению налога на прибыль в программе формируются автоматически при выполнении ежемесячной регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца.

          Суммы проводок по начислению налога на прибыль рассчитываются следующим образом:

          Таким образом, сумма исчисленного налога, указанная в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) за отчетный (налоговый) период, должна совпадать с кредитовым оборотом счета 68.04.1 по виду платежа Налог (взносы): начислено / уплачено за соответствующий период.

          Бухгалтерские проводки при начислении налога на прибыль

          Если организация применяет ПБУ 18/02

          Если в программе установлен затратный метод, то регламентная операция Расчет налога на прибыль выполняет сразу две функции: и начисление налога для уплаты в бюджет (по данным налогового учета), и расчеты по ПБУ 18/02 (по данным бухгалтерского учета).

          Если же организация применяет балансовый метод, то в состав обработки Закрытие месяца включаются две отдельные регламентные операции:

          • Расчет налога на прибыль - выполняет только начисление налога по данным налогового учета для уплаты в бюджет;
          • Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 - выполняет только расчеты по ПБУ 18/02 по данным бухгалтерского учета (по новому алгоритму, то есть балансовым методом) для финансовой отчетности.

          В любом случае рассчитанные суммы налога на прибыль начисляются проводкой:

          Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1.

          Одновременно суммы налога распределяются по бюджетам различных уровней.

          Уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет, отражается сторнировочной записью с одновременным распределением по бюджетам:

          СТОРНО Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1.

          Расчеты по ПБУ 18/02 включают в себя следующие операции:

          Проводки, относящиеся к расчетам по ПБУ 18/02 балансовым методом, представлены в таблице.

          
          

          Дебет 99.09 Кредит 68.04.2 или
          Дебет 68.04.2 Кредит 99.09.

          Таким образом, после выполнения регламентных операций Расчет налога на прибыль и Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 счет 68.04.2 всегда закрывается.

          Пример 1

          В январе 2019 года в бухгалтерском учете организации отражены следующие финансовые показатели:

          • выручка от реализации - 1 000 000 руб. (без учета НДС);
          • управленческие расходы - 230 000 руб.;
          • прямые расходы производства - 72 000 руб.;
          • прочие доходы - 8 000 руб.

          В регистрах налогового учета отражены следующие показатели:

          • доходы от реализации - 1 000 000 руб.;
          • прямые расходы на производство и реализацию - 72 000 руб.;
          • косвенные расходы на производство - 228 000 руб.
          • 112 000 руб. - на 01.01.2019;
          • 104 000 руб. - на 01.02.2019.
          • 118 000 руб. - на 01.01.2019;
          • 116 000 руб. - на 01.02.2019.

          Рассчитаем налог на прибыль за январь 2019 года по данным налогового учета:

          1. 700 000 руб. - налоговая база (1 000 000 руб. - (72 000 руб. + 228 000 руб.)).
          2. 140 000 руб. - налог на прибыль (700 000 руб. х 20%), в т. ч. 21 000 руб. - в Федеральный бюджет (700 000 руб. х 3%); 119 000 руб. - в региональный бюджет (700 000 руб. х 17%).

          При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 1).

          
          

          Рис. 1. Начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68.04.2

          Выполним расчеты по ПБУ 18/02 за январь 2019 года по данным бухгалтерского учета:

          1. 1 600 руб. - погашение ОНА ((112 000 руб. - 104 000 руб.) х 20%).
          2. 400 руб. - погашение ОНО ((118 000 руб. - 116 000 руб.) х 20%).
          3. 706 000 руб. - прибыль по данным бухгалтерского учета ((1 000 000 руб. + 8 000 руб.) - (230 000 руб. + 72 000 руб.)).
          4. 141 200 руб. - условный расход по налогу на прибыль (706 000 х 20%).

          При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 автоматически сформируются следующие проводки (см. рис. 2).

          
          

          Рис. 2. Расчеты с применением ПБУ 18/02

          На рисунках 3 и 4 представлены Анализы счетов 68.04.1 и 68.04.2.

          
          

          Рис. 3. Анализ счета 68.04.1

          
          

          Рис. 4. Анализ счета 68.04.2

          Если организация не применяет ПБУ 18/02

          Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.

          Соответственно, уменьшение сумм, причитающихся к уплате, отражается записью с распределением по бюджетам:

          СТОРНО Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.

          Пример 2

          В данной ситуации при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 5).

          
          

          Рис. 5. Начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом 99.01.1

          Независимо от порядка применения положений ПБУ 18/02 кредитовый оборот счета 68.04.1 по виду платежа Налог (взносы): начислено / уплачено за отчетный (налоговый) период совпадает:

          • с суммой исчисленного налога на прибыль, указанной в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль;
          • с суммой текущего налога на прибыль, указанной в отчете о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

          Если организация исполняет обязанности налогового агента

          Организация, которая начисляет дивиденды участнику общества (акционеру) - юридическому лицу, должна исполнить обязанности налогового агента и удержать налог на прибыль при выплате дивидендов.

          Для обществ с ограниченной ответственностью начисление дивидендов и удержание налога при выплате доходов от участия можно зарегистрировать в программе автоматически с помощью документа Начисление дивидендов (раздел Операции).

          Для акционерных обществ начисление дивидендов по акциям и удержание налога следует отражать документом Операция (раздел Операции - Операции, введенные вручную).

          В любом случае удержание налога на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента при выплате дивидендов должно отражаться проводкой:

          Дебет 75.02 Кредит 68.34.

          1С:ИТС

          Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

          Теперь рассмотрим подробнее виды платежей, которые могут использоваться для аналитического учета расчетов с бюджетом. Вид платежа выбирается из предопределенного программой списка и для налога на прибыль может принимать значение:

          • Налог (взносы): начислено / уплачено;
          • Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно);
          • Налог (взносы): доначислено / уплачено (по акту проверки);
          • Штраф: начислено / уплачено;
          • Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно);
          • Пени: начислено / уплачено (по акту проверки).

          Вид платежа Налог (взносы): начислено / уплачено используется для отражения операций по начислению и уплате налога (авансовых платежей), причем проводки в программе формируются автоматически при выполнении ежемесячной регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца. Несмотря на это, некоторые пользователи пытаются вручную начислять ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в следующем квартале, чтобы оперативно контролировать состояние расчетов с бюджетом. Делать этого не следует - можно нарушить учет. К тому же такие действия бессмысленны: при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль налог рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, в том числе с учетом ручных проводок и корректировок налоговой базы текущего периода.

          Иное дело, если организация обнаруживает ошибку в декларации прошлого налогового периода, которая привела к недоплате налога. В этом случае требуется не только скорректировать сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (то есть самостоятельно доначислить и доплатить налог за прошлые годы), но и обособленно отразить в учете и отчетности налог, не относящийся к текущему налоговому периоду. Напоминаем, что в отчете о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) сумма доначисленного налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок прошлых лет, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета после статьи текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02). Для выполнения указанных требований следует использовать отдельный вид платежа - Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно).

          В периоде обнаружения ошибки нужно ввести бухгалтерские записи, распределив налог к уплате по уровням бюджета:

          Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1
          - с видом платежа Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно), рис. 6.

          
          

          Рис. 6. Доначисление налога на прибыль из-за ошибки прошлых лет

          Если причитающиеся суммы налогов уплачиваются в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, то организация должна самостоятельно исчислить и уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли расходы в виде пеней за просрочку уплаты налогов не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ).

          По поводу начисления пеней в бухгалтерском учете существует две точки зрения:

          Руководствуясь профессиональным суждением, организация самостоятельно определяет порядок начисления пеней и утверждает его в своей учетной политике.

          Для самостоятельного начисления и уплаты пеней в программе также следует использовать документ Операция и самостоятельный вид платежа Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно).

          Если организация начисляет в программе пени по дебету счета 99.01.1, то в качестве аналитики необходимо выбрать значение Причитающиеся налоговые санкции (рис. 7).

          
          

          Рис. 7. Начисление пеней

          В этом случае пени не занизят налогооблагаемую базу, и программа рассчитает налог в соответствии с правилами главы 258 НК РФ. Отражать постоянную разницу в ресурсе Сумма Дт ПР: 99.01.1 не требуется.

          1С:ИТС

          Начислять налог на прибыль, а также штрафные санкции и пени по акту выездной или камеральной проверки следует вручную, используя соответствующие виды платежа:

          • Налог (взносы): доначислено / уплачено (по акту проверки);
          • Штраф: начислено / уплачено;
          • Пени: начислено / уплачено (по акту проверки).

          Таким образом, в оборотах счета 68.04.1 может отражаться не только начисление и уплата налога на прибыль текущего налогового периода, но и сумма налогов, относящихся к прошлым годам, а также штрафные санкции и пени по налогу. Однако благодаря аналитическому учету, который поддерживается в программе, указанные виды платежей учитываются обособленно (рис. 8).

          
          

          Рис. 8. Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

          Данная статья представляет собой инструкцию для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные ПБУ 18/02 — с учетом налога на прибыль, формированием постоянных и временных разниц, а также постоянных налоговых доходов и расходов, отложенных налоговых обязательств и активов. Инструкция составлена в соответствии с последней редакцией ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 20.11.18 № 236н ), применять которую в обязательном порядке нужно с 2020 года. В 2019 году использовать данную редакцию ПБУ 18/02 можно было в добровольном порядке. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.

          Кто применяет

          Компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных (муниципальных) учреждений).

          Цель применения

          Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые показываются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику). Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ (в частности, у тех, кто использует кассовый метод). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового учета и бухгалтерского учета расходятся.

          Основные показатели

          Усл овный расход (доход) по налогу на прибыль

          Условный расход по налогу на прибыль — это прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку. Он отражается проводкой:
          ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

          Условный доход по налогу на прибыль — это убыток по данным бухгалтерского учета, умноженный на налоговую ставку. Он отражается проводкой:
          ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

          Текущий налог на прибыль

          Текущий налог на прибыль — это прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку. Проще говоря, это налог к уплате, который организация отражает в декларации по прибыли.

          В пункте 22 ПБУ 18/02 сказано, что существует два способа определения величины текущего налога на прибыль: на основании данных бухучета и на основании налоговой декларации. Каждая организация вправе выбрать любой из способов и закрепить его в учетной политике.

          Отметим, что в настоящей статье используется способ определения текущего налога на прибыль на основании данных БУ. Мы остановились на нем, поскольку именно этот способ соответствует правилам, которые приведены в инструкции по применению плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Данный способ подразумевает, что никакой отдельной проводки на сумму текущего налога на прибыль делать не надо.

          Разницы между данными НУ и БУ

          Каждый раз, когда одна и та же операция отражается в налоговом учете иначе, чем и бухгалтерском, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные.

          Когда появляются временные разницы

          Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы заключается в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым учетом и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

          Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования составляет пять лет.

          В учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.

          По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым учетом и бухучетом будет сведено к нулю.

          Следовательно, разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.

          Организация по-разному отражает отпускные в БУ и в НУ.

          В налоговом учете отпускные включаются в состав расходов того месяца, на который приходится отпуск.
          Таким образом, ежемесячно возникает разница в виде сумм, списанных на расходы в бухгалтерском учете.
          После того, как сотрудник использует отпуск, в налоговом учете будут сформированы затраты на полную величину отпускных. При этом итоговая сумма отпускных по данным НУ совпадет с суммой, которая в течение предыдущих месяцев была отнесена в резерв по данным БУ. Значит, расхождение между налоговым учетом и бухучетом будет сведено к нулю.

          Следовательно, разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной.

          Кроме того, к временным разницам относятся результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль или убыток, но формирующие налоговую базу по прибыли в других периодах.

          Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.

          Как отразить временную разницу

          Временная разница показывается в бухучете один раз в год — по состоянию на последнее число отчетного года. Чтобы ее отразить, нужно сделать следующие шаги.
          1. Найти четыре величины по состоянию на конец отчетного года:

          • первая — балансовая (то есть остаточная) стоимость всех активов:
          • вторая — стоимость тех же самых активов, принятая для целей налогового учета;
          • третья — балансовая стоимость всех обязательств;
          • четвертая — стоимость тех же самых обязательств, принятая для целей налогового учета.

          Далее найти разницу между первой и второй величинами. Полученная цифра — это временная разница.

          Также нужно найти разницу между третьей и четвертой величинами. Полученная цифра — тоже временная разница.

          Таким образом, по состоянию на конец отчетного года получатся две временные разницы. Одна возникла из-за различий в стоимости активов. Вторая возникла из-за различий в стоимости обязательств.

          Пример 3

          У организации есть основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб., других активов нет.

          Установлено, что в БУ срок полезного использования этого основного средства составляет 4 года, а в НУ — 3 года. За весь период вплоть до конца отчетного года начислена амортизация: в БУ — 30 000 руб., в НУ — 40 000 руб.

          Бухгалтер посчитал, что по состоянию на конец отчетного года балансовая стоимость ОС равна 90 000 руб. (120 000 руб. – 30 000 руб.), а стоимость для целей налогового учета — 80 000 руб. (120 000 руб. – 40 000 руб.).

          К тому же организация создала резерв предстоящих расходов по отпускам, отразив его по кредиту счета 96. Других обязательств нет. На конец года остаток резерва составил 70 000 руб. В налоговом учете аналогичный резерв отсутствует, и его величина равна нулю.

          Таким образом, по состоянию на конец отчетного года у организации две временные разницы. Первая возникла из-за различий в стоимости активов, ее величина — 10 000 руб. (90 000 руб. – 80 000 руб.). Вторая возникла из-за различий в стоимости обязательств, ее величина — 70 000 руб. (70 000 руб. – 0 руб.).

          Таблица 1

          Как определить налогооблагаемую и вычитаемую разницу

          АКТИВЫ

          НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ временная разница

          ВЫЧИТАЕМАЯ временная разница

          ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

          ВЫЧИТАЕМАЯ временная разница

          НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ временная разница

          Таким образом, по состоянию на конец отчетного года получится одна временная разница — либо налогооблагаемая, либо вычитаемая.

          В случае, когда все указанные действия уже были проделаны годом ранее (то есть при подведении итогов и составлении отчетности за предыдущий год), нужно просто взять прошлогодние данные.

          5. Сравнить временную разницу на конец предыдущего года и временную разницу на конец отчетного года. Далее действовать по следующему алгоритму:

          6. Создать необходимые проводки (см. табл. 2):

          Таблица 2

          Какие проводки создать при отражении и погашении ОНА и ОНО

          Название операции

          Проводка

          Сумма проводки

          ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

          вычитаемая разница, умноженная на ставку налога на прибыль

          ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

          налогооблагаемая разница, умноженная на ставку налога на прибыль

          ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09

          вычитаемая разница, умноженная на ставку налога на прибыль

          ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

          налогооблагаемая разница, умноженная на ставку налога на прибыль

          Пример 5

          На конец предыдущего года у организации образовалась налогооблагаемая временная разница в сумме 60 000 руб. На конец отчетного года у организации образовалась вычитаемая временная разница в сумме 65 000 руб.

          Бухгалтер создал проводки:
          ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
          - 12 000 руб. (60 000 руб. × 20%) — погашено ОНО;

          ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
          - 13 000 руб. (65 000 руб. × 20%) — отражен ОНА.

          Отложенный налог на прибыль равен 25 000 руб.(12 000 руб. + 13 000 руб.).

          Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет Сдать бесплатно

          Когда появляются постоянные разницы

          Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.

          Пример 6

          Компания потратила на рекламу 200 000 руб. В бухгалтерском учете данные затраты списаны в полном объеме. Для целей налогообложения расходы списаны в пределах 1% выручки от реализации, что составило 50 000 руб. В итоге образовалась разница, равная 150 000 руб. (200 00 руб. – 50 000 руб.).

          Ни в текущем, ни в последующих периодах часть рекламных затрат в размере 150 000 руб. не будет признана в НУ. Значит, разница является постоянной.

          Как отразить постоянную разницу

          Постоянная разница отражается в бухучете один раз в год — по состоянию на последнее число отчетного года. Постоянная разница порождает либо постоянный налоговый расход (ПНР), либо постоянный налоговый доход (ПНД). Чтобы создать соответствующую проводку, нужно сделать следующие шаги.

          1. Найти сумму текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль, и от полученного значения отнять условный расход (доход) по налогу на прибыль. При этом следует придерживаться правил:

          • текущий налог на прибыль участвует в вычислениях со знаком (-);
          • условный расход по налогу на прибыль участвует в вычислениях со знаком (-);
          • условный доход по налогу на прибыль участвует в вычислениях со знаком (+).

          2. Если получилась цифра со знаком (-), то это ПНР. Его отражают проводкой:
          ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

          Если получилась цифра со знаком (+), то это ПНД. Его отражают проводкой:
          ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

          Пример 7

          По итогам отчетного года налоговая база по налогу на прибыль составила 280 000 руб., прибыль по данным бухучета — 150 000 руб., отложенный налог на прибыль — 25 000 руб.

          Бухгалтер рассчитал, что текущий налог на прибыль равен 56 000 руб. (280 000 руб. х 20%). Условный расход по налогу на прибыль равен 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%).

          Далее бухгалтер произвел следующие вычисления: (- 56 000 руб.) + 25 000 руб. – (- 30 000 руб.) = (- 1 000 руб.).

          Значит, полученная величина — это ПНР. В бухучете создана проводка:
          ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

          - 1 000 руб. — отражен ПНР.

          Как разницы влияют на налог на прибыль

          Заполнить и сдать через интернет актуальную на сегодня декларацию по налогу на прибыль Сдать бесплатно

          Что отразить в бухгалтерской отчетности

          В балансе бухгалтер должен показать отложенные налоговые активы и обязательства: ОНА — в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств. Что касается постоянных налоговых доходов и расходов, то они в балансе не отражаются.

          В отчете о финансовых результатах (его форма утв. приказом Минфина от 02.07.10 № 66н в редакции приказа Минфина от 19.04.19 № 61н) нужно отразить следующие показатели:

          Пример 9

          По итогам 2019 года облагаемая база по налогу на прибыль составила 280 000 руб., прибыль по данным бухучета — 50 000 руб.; отложенный налог на прибыль — 25 000 руб.

          Бухгалтер рассчитал, что текущий налог на прибыль равен 56 000 руб.(280 000 руб. х 20%).

          Отчет о финансовых результатах заполнен так, как показано в таблице 3.

          Таблица 3

          Пример заполнения отдельных строк отчета о финансовых результатах

          Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций

          Ссылка на сайт Минфина

          2019 год (приложение к письму от 27 декабря 2019 г. № 07-04-09/102563)

          2018 год (приложение к письму от 21 января 2019 г. № 07-04-09/2654)

          2017 год (приложение к письму от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694)

          2016 год (приложение к письму от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875)

          2015 год (приложение к письму от 22 января 2016 г. No 07-04-09/2355)

          2014 год (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027)

          2013 год (приложение к письму от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01)

          2012 год (приложение к письму от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01)

          2011 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01)

          2010 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01)

          2009 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01)

          2008 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2009 г. № 07-02-18/01)

          2007 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18)

          2006 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302)

          2005 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской федерации от 12 января 2006 г. № 07-05-06/2)

          2004 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 7 февраля 2005 г. № 07-03-01/93)

          Информационно-разъяснительные материалы

          Ссылка на сайт Минфина

          Международные стандарты финансовой отчетности

          Ссылка на сайт Минфина

          Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7

          Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16

          Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19

          Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33

          Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и иных аналогичных обязательства

          Обобщение практики применения МСФО на территории Российской Федерации

          Ссылка на сайт Минфина

          Минфина России № ОП 13-2019

          Минфина России № ОП 12-2018

          Минфина России № ОП 11-2017

          Минфина России № ОП 10-2017

          Минфина России № ОП 9-2016

          Минфина России № ОП 7-2015

          Минфина России № ОП 6-2015

          Минфина России № ОП 5-2014

          Минфина России № ОП 4-2013

          Минфина России № ОП 3-2013

          Минфина России № ОП 2-2012

          Минфина России № ОП 1-2012

          Стандарты финансовой отчетности для государственного сектора

          119192, г. Москва,
          Мичуринский проспект,
          дом 21, корпус 4.

          Время работы:
          Пн-Чт с 10:00 до 18:00,
          Пт до 17:00.
          Без перерыва на обед.

          Нет времени читать? Шпаргалка по содержанию статьи:

          О ПБУ 18/02

          Основное предназначение Положения по бухгалтерскому учету 18/02 – учет расхождения между бухгалтерской прибылью (убытком) и прибылью, исчисленной в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (утверждено Приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н).

          Поэтому мы рекомендуем все-таки не бояться и применять ПБУ 18/02.

          
          

          Ключевые понятия:

          ПР – постоянные разницы
          ВР – временные разницы
          ПНА – постоянные налоговые активы
          ПНО – постоянные налоговые обязательства
          ОНА – отложенные налоговые активы
          ОНО – отложенные налоговые обязательства
          Текущий НП – текущий налог на прибыль
          Условный расход по НП
          Условный доход по НП
          

          Постоянные разницы

          Постоянные разницы (ПР) – это доходы (расходы), которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (НП) как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Сюда относятся всевозможные добровольные отчисления в различные фонды, пожертвования, подарки.

          Также это доходы (расходы), которые учитываются при определении налоговой базы по НП отчетного периода, но не признаются для целей бухучета доходами (расходами), как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

          В рамках трансфертного ценообразования налогоплательщик доначисляет какие-то доходы или расходы до рыночных цен. Его контрагент является взаимозависимым лицом, причем в бухучете все остается без всяких корректировок на основании первичных документов.

          Помимо этого, ПР – это расходы, которые учитываются при формировании финансового результата в БУ в полном объеме, а для целей НУ нормируются: расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на добровольное медицинское страхование.

          В том отчетном периоде, когда возникают постоянные разницы, формируются постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые обязательства (ПНО).

          ПНО и ПНА исчисляются как произведение постоянных разниц и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

          ПНО – это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Проводка, позволяющая начислить ПНО: Д 99.02.3 К 68.04.2.

          Обратной проводкой начисляется ПНА: Д 68.04.2 К 99.02.3. Это сумма налога, уменьшающая налог на прибыль.

          Временные разницы

          Временные разницы (ВР) – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по НП в другом или других отчетных периодах.

          В отчетном периоде, когда возникают ВР между данными БУ и НУ, формируются отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

          Временные разницы подразделяются на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).

          Вычитаемые временные разницы образуются, если какие-либо расходы в БУ уменьшают бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, а в НУ будут приняты только в следующих отчетных (налоговых) периодах.

          Малые предприятия вправе единовременно амортизировать основное средство (ОС), которое относится к хозяйственному инвентарю, а в НУ, если такое ОС удовлетворяет условиям амортизируемого имущества, оно будет амортизироваться в течение срока полезного использования. Таким образом, будет образована ВВР.

          И в том отчетным периоде, когда возникают ВВР, формируются отложенный налоговый актив, который также исчисляется как произведение этой разницы на текущую ставку налога на прибыль.

          Начисляется ОНА по дебету счета 09, погашается – по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68.04.2.

          Налогооблагаемые ВР образуются, если в отчетном периоде налоговая база по НП уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшена на эту сумму в следующих отчетных (налоговых) периодах.

          Если приобретено ОС, стоимость которого 60 000 руб., то в НУ оно амортизироваться не будет, а его стоимость будет сразу учтена в расходах текущего периода, а в БУ стоимость будет погашаться посредством амортизации в течение срока полезного использования.

          В том отчетном периоде, когда возникает НВР, признаются отложенные налоговые обязательства.

          Изменение величины ОНО рассчитывается как произведение НВР на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Начисляется ОНО по дебету счета 77, погашается – обратной проводкой по кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68.04.2.

          Условные доходы и расходы

          Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УН) – это сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным БУ и ставки налога на прибыль. Фактически, это налог на прибыль, исчисленный исходя из данных БУ.

          Д 99.02.1 К 68.04.2 – начислен условный расход по налогу на прибыль.

          Д 68.04.2 К 99.02.1 – начислен условный доход по налогу на прибыль.

          Текущий налог на прибыль (Нпр) представляет из себя сумму условного дохода (расхода) по налогу на прибыль, скорректированную на суммы ПНО, ПНА, ОНО, ОНА:

          Нпр = +/–УН + ПНО – ПНА +/– ОНА +/– ОНО

          Согласно п. 22 ПБУ 18/02 организация имеет право определять величину текущего налога на прибыль одним из двух способов: либо на основе данных, сформированных в БУ, в соответствии с п. 20 и п. 21 ПБУ 18/02, либо на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

          Но в любом случае, независимо применятся ли ПБУ 18/02, должно соблюдаться правило:

          Сумма текущего налога на прибыль должна быть равна сумме налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета.

          Непосредственно в отчете о финансовых результатах и в налоговой декларации отражается одна и та же сумма текущего налога на прибыль.

          В программе сформируем Декларацию по налогу на прибыль. Мы увидим, что суммы налога на прибыль, исчисленные по ставкам, отличающихся от ставки 20%, отражаются в листе 04. При этом в стр. 010 Налоговая база – 2 000 000 руб., ставка налога 13%, по стр. 040 отражена сумма налога на прибыль 260 000 руб.

          Доходы и расходы от обычных видов деятельности указываются в листе 02. Поскольку доход от дивидендов отражен во внереализационных доходах, то мы исключаем эти дивиденды из прибыли по стр. 070, чтобы избежать двойного налогообложения. Таким образом очищенная от дивидендов налоговая база умножается на ставку 20%, и исчисляется налог в размере 300 000 руб.

          В БУ программа покажет исчисленный налог в размере 700 000 руб.

          В то время как исходя из декларации по налогу на прибыль по стр. 040 листа 04 у нас 260 000 руб., и по стр. 180 листа 02 – 300 000 руб.

          Получается расхождение между данными БУ и НУ, чего быть не должно. Где же ошибка?

          Рекомендуем корректировать в БУ исчисление УН, ПНО, ПНА, ОНО, ОНА, если вы имеете доход, который облагается по ставке отличных от ставок, указанных в п. 1 ст. 284 НК РФ.

          Учет разниц в оценке активов и обязательств

          Для того чтобы отражать в БУ и отчетности ПНО, ПНА, ОНО, ОНА, рассчитать текущий налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02, необходимо определить величину ПР и ВР. Мы знаем, что ПР и ВР могут возникать при признании доходов и расходов, но это не всегда так.

          Что такое виды активов и обязательств в ПБУ 18/02 вы не найдете, но в терминах программы каждому виду актива или обязательства соответствует один или несколько счетов, в проводках, по которым отражаются ВР в оценке активов и обязательств. Причем есть такие виды активов и обязательств, по которым суммовая оценка определяется по нескольким счетам, например, ОС, НМА.

          Каким образом регистрируется разница в оценке стоимости активов и обязательств?

          Причем для НУ не всегда может выполняться правило двойной записи, поскольку не на всех счетах поддерживается НУ. И суммовые показатели могут определяться как автоматически при проведении документов, так и могут указываться в операциях, введенные вручную.

          Выручка от реализации для целей НУ

          Напомним об особенностях учета для выручки от реализации для целей НУ.

          Выручка от реализации для целей налогообложения учитывается без НДС и акцизов. Поэтому в НУ не отражаются суммы налогов, пошлин, акцизов, учтенных в БУ на счетах 90.03, 90.04, 90.05.

          В БУ доход отражается с учетом НДС, а НДС учитывается на отдельных счетах. Но в свернутом виде все равно выручка указывается в нетто-оценке. А в НУ она сразу очищается от НДС и указывается в нетто-оценке без пошлин, акцизов и НДС. Поэтому визуально разница есть, но на деле ее не возникает.

          Доходы по кредиту счета 90.01 учитываются в нетто-оценке.

          Обратите внимание, что не возникает постоянных и временных разниц!

          Чтобы проанализировать данные по ПР и ВР, во всех стандартных отчетах есть настройки, где можно включить соответствующие флаги и проанализировать ПР, ВР, скомбинировать различны показатели, чтобы просмотреть данные БУ, НУ.

          Для суммовых показателей проводок должно соблюдаться следующее правило:

          БУ = НУ + ПР + ВР

          То есть оценка стоимости актива или обязательства в БУ должна равняться оценке стоимости актива или обязательства в НУ с учетом постоянных и временных разниц.

          Где БУ и НУ – оценка стоимости актива или обязательства в БУ и НУ.

          ПР и ВР – сумма постоянных и временных разниц в стоимости актива или обязательства.

          Для тех счетов, где поддерживается НУ, должно соблюдаться ключевое правило соотношения сумм проводки: БУ = НУ + ПР + ВР, особенно для операций, введенных вручную!

          Также стоит не забывать, что в оборотах счетов 68.04 и 99.09 может быть погрешность за счет округления налогов, но не более чем на 3-4 руб. за год.

          Рекомендуем проверять обороты счета 68.04 в корреспонденции со счетом 99.09.

          
          

          Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

          Читайте также:

            
          • Что означает желтая карточка в игре футбол баллов 1 удаление штраф предупреждение замечание
            
          • Какие правила применяются при перерасчете имущественных налогов физических лиц
            
          • Местные налоги это определение
            
          • Правила предоставления микрозаймов физическим лицам применяющим специальный налоговый режим
            
          • Предоставление в налоговый орган управляющим товарищем