Отказ от выкупа имущества по окончании договора лизинга налогообложение

Обновлено: 02.07.2024

Отношения, связанные с передачей имущества в лизинг, являются разновидностью арендных правоотношений. В соответствии с названным подходом формируется практика взаимоотношений между лизингодателем и лизингополучателем, в том числе в части определения правового статуса имущества, переданного по договору лизинга. Не так редки случаи, когда предмет лизинга необходимо вернуть лизингодателю, рассмотрим, как это лучше сделать.

Применение закрепленного в ГК статуса имущества, переданного в лизинг (предмета лизинга), позволяет правильно трактовать нормы законодательства и договора лизинга в части распределения прав и обязанностей сторон в отношении данного имущества, в том числе регламентировать правоотношения по возврату имущества лизингодателю при возникновении такой необходимости.

1. Определение правового статуса предмета лизинга

Предмет (объект) лизинга — любое имущество, относящееся к основным средствам (фондам), кроме имущества, запрещенного национальным законодательством к обращению на рынках (абз. 17 ст. 1 Конвенции о межгосударственном лизинге). Согласно белорусскому законодательству предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 637 ГК). Как привило, в качестве предмета лизинга выступают транспортные средства, оборудование, недвижимое имущество.

Как было отмечено ранее, правоотношения сторон договора лизинга строятся на основе арендного механизма. Так, лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца (поставщика) и предоставить лизингополучателю это имущество, составляющее предмет договора финансовой аренды, за плату во временное владение и пользование (ст. 636 ГК). Таким образом, лизингодатель имеет правовой статус собственника имущества, а лизингополучатель — владельца и пользователя данного имущества (даже если договором предусмотрена возможность выкупа предмета лизинга).

2. Обязанность лизингополучателя по возврату предмета лизинга

Исходя из указанного определения правового статуса субъектов лизинговых правоотношений, лизингодатель в определенных случаях имеет право требовать возврата имущества по договору лизинга.

Лизингополучатель несет обязанности по возврату предмета лизинга в соответствии с законодательством и договором лизинга с момента фактической передачи ему предмета лизинга до момента возврата предмета лизинга лизингодателю или выкупа предмета лизинга (ч. 1 п. 21 Правил N 526).

Таким образом, обязанность по возврату предмета лизинга в определенных случаях у лизингополучателя возникает, во-первых, согласно определению правовой природы сторон договора, во-вторых, согласно прямому указанию законодательства.

Однако для того чтобы лизингодатель имел возможность требовать исполнения лизингополучателем обязанности по возврату предмета лизинга, необходимо наличие определенных оснований. Такие основания могут быть определены нормами законодательства, а также заключенным договором лизинга. В случае отсутствия предусмотренных оснований лизингодатель не имеет права требовать досрочного возврата предмета лизинга лизингополучателем, указанное требование лизингодателя будет расцениваться как злоупотребление правом.

3. Основания возврата предмета лизинга

Условно все основания возврата предмета лизинга лизингодателю можно разделить на две группы. Первая группа — основания, связанные с нарушением лизингополучателем своих обязанностей по договору. Вторая — основания, не связанные с нарушением лизингополучателем обязанностей по договору лизинга.

Анализируя практику лизинговых правоотношений, можно сказать, что в большинстве случаев основанием для возврата предмета лизинга лизингодателю являются именно нарушения лизингополучателем условий договора лизинга. Преимущественно речь идет о нарушении обязанности по уплате лизинговых платежей. Реже, но встречаются и иные нарушения, которые являются основанием для лизингодателя требовать досрочного возврата предмета лизинга (например, нарушение условий договора о страховании предмета лизинга, нарушение установленных лизингодателем ограничений по использованию предмета лизинга).

Ко второй группе оснований можно отнести случаи, когда лизингополучатель, не нарушая условий договора лизинга, теряет возможность в дальнейшем владеть и пользоваться имуществом. К таким случаям можно отнести начало в отношении лизингополучателя (лизингодателя) процедуры ликвидации или экономической несостоятельности (банкротства).

4. Расторжение договора лизинга как главное условие для возврата предмета лизинга

В соответствии с законодательством и (или) условиями договора лизинга лизингодатель вправе требовать расторжения договора лизинга, а впоследствии — и возврата предмета лизинга.

Законодательством предусмотрены следующие варианты расторжения договора лизинга:

1) по соглашению сторон. В этом случае, как правило, возврат предмета лизинга осуществляется добровольно без обращения в суд;

2) по требованию одной из сторон (по решению суда). Согласно ст. 590 ГК по требованию арендодателя договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда арендатор:

— пользуется имуществом с существенным нарушением условий договора или назначения имущества либо с неоднократными нарушениями;

— существенно ухудшает имущество;

— более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату;

— не производит капитального ремонта имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре — в разумные сроки в тех случаях, когда в соответствии с законодательством или договором производство капитального ремонта является обязанностью арендатора.

Также законодательством предусмотрено, что договором аренды могут быть установлены и другие основания досрочного расторжения договора по требованию арендодателя;

3) в случае одностороннего отказа от исполнения договора. Это наиболее распространенный способ расторжения договора лизинга. В отличие от вышеуказанных способов расторжения договора, которые подразумевают либо согласие другой стороны, либо соответствующее судебное решение, для расторжения договора лизинга в порядке одностороннего отказа не требуется ни согласия другой стороны, ни обращения в суд.

Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, если иное не вытекает из законодательства или договора (ст. 291 ГК). Таким образом, для применения указанного способа расторжения договора необходимо, чтобы такая возможность была предусмотрена либо законодательством, либо договором лизинга. В случае отсутствия в договоре прямого указания на возможность одностороннего отказа от его исполнения действия стороны, направленные на прекращение договорных правоотношений посредством заявления об их одностороннем расторжении, следует расценивать как требование, реализация которого согласно п. 2 ст. 420 ГК допускается лишь в судебном порядке (ч. 5 п. 19 постановления Пленума ВХС N 16).

5. Способы осуществления возврата предмета лизинга

После расторжения договора лизинга в случае невозврата лизингополучателем предмета лизинга в добровольном порядке лизингодатель вынужден обращаться в судебные органы с требованием о возврате своего имущества. Законодательством предусмотрены два варианта рассмотрения судом подобных требований лизингодателя:

— в рамках приказного производства;

— в рамках искового производства.

6. Истребование имущества в порядке приказного производства

В рамках приказного производства суд, рассматривающий экономические дела, выносит определение о судебном приказе без разбирательства и вызова сторон по заявлению взыскателя (ч. 1 ст. 220 ХПК). Таким образом, для рассмотрения дела судом в порядке приказного производства не требуется присутствие сторон.

Законодательством установлены категории дел, которые подлежат рассмотрению в порядке приказного производства. Так, в приказном производстве рассматриваются требования о взыскании денежных средств, об истребовании имущества или об обращении взыскания на имущество должника, которые носят бесспорный характер (основаны на документах, подтверждающих задолженность должника), либо признаются (не оспариваются) должником, но не выполняются (ч. 2 ст. 220 ХПК). Таким образом, требование взыскателя должно соответствовать одному из следующих условий:

— быть бесспорным (основываться на документах, подтверждающих задолженность должника);

— признаваться (не оспариваться) должником, но не исполняться им;

— заявленные требования не должны превышать 100 базовых величин (ч. 1 п. 2 постановления Пленума ВХС N 9).

Таким образом, при соблюдении указанных условий требование лизингодателя о возврате имущества по расторгнутому договору лизинга может быть рассмотрено судом в рамках приказного производства.

На примере расторжения договора лизинга в виде одностороннего отказа от его исполнения рассмотрим примерный механизм истребования имущества лизингодателем по договору лизинга.

В случае нарушения условий договора лизинга лизингодатель в соответствии с условиями договора уведомляет лизингополучателя об одностороннем отказе от исполнения договора лизинга. Как упоминалось ранее, для расторжения договора посредством одностороннего отказа от его исполнения не требуется ни согласия другой стороны, ни обращения в суд. Главное условие — наличие предусмотренных договором оснований для его расторжения.

Поэтому в договоре лизинга необходимо детально установить порядок уведомления лизингополучателя об одностороннем отказе от исполнения договора, а также определить момент, с которого договор лизинга будет считаться расторгнутым. Если в договоре указанное условие отсутствует, то по общему правилу такой договор будет считаться измененным или расторгнутым с момента получения другой стороной соответствующего уведомления, либо по истечении срока предупреждения, установленного законодательством (ч. 10 п. 19 постановления Пленума ВХС N 16).

Законодательством не установлены обязательные реквизиты, которые должны быть указаны в уведомлении об отказе от исполнения договора лизинга, поэтому лизингодатель самостоятельно определяет форму и содержание такого уведомления.

Направление претензии должнику также необходимо и для того, чтобы подтвердить, что требование лизингодателя о возврате предмета лизинга признается (не оспаривается) должником. По таким требованиям взыскатель (заявитель) должен приложить доказательства, подтверждающие обстоятельства, на которых основано требование (договор, накладные, акты, счета-фактуры, путевые листы и др.), документы, подтверждающие признание (неоспаривание) должником суммы задолженности. Таким документом может быть направленная должнику претензия, полученная и оставленная им без ответа, акт сверки расчетов, ответ на претензию, долговая расписка, акцептованное платежное требование или иной документ, оформленный в соответствии с требованиями законодательства и подписанный уполномоченным лицом (п. 5 постановления Пленума ВХС N 9).

Таким образом, оставленная лизингополучателем без ответа претензия будет являться документом, подтверждающим признание (неоспаривание) требования лизингодателя о возврате предмета лизинга.

После чего взыскатель может обращаться в суд в рамках приказного производства. Для этого лизингодатель подает в суд письменное заявление, требования к содержанию и подписанию которого установлены ч. 2 и 3 ст. 221 ХПК. К заявлению должны быть приложены доказательства направления должнику копии данного заявления и копий документов, прилагаемых к заявлению и направляемых в суд (ч. 4 ст. 221 ХПК).

При отсутствии установленных ст. 222 ХПК оснований суд принимает заявление лизингодателя о возбуждении приказного производства. Дела в порядке приказного производства рассматриваются в срок не более 20 дней со дня поступления заявления о возбуждении приказного производства в суд, рассматривающий экономические дела (ч. 1 ст. 225 ХПК).

При отсутствии предусмотренных ст. 224 ХПК оснований суд выносит определение о судебном приказе.

7. Истребование имущества в порядке искового производства

В случае отказа суда в принятии заявления о возбуждении приказного производства или отказа в вынесении определения о судебном приказе взыскатель имеет право обратиться в суд с требованием о возврате предмета лизинга в порядке искового производства.

Вместе с тем наличие у взыскателя оснований для подачи заявления о возбуждении приказного производства не исключает его права на предъявление соответствующих требований в порядке искового производства (ч. 2 п. 3 постановления Пленума ВХС N 9). Таким образом, лизингодатель может обратиться с указанным иском в суд независимо от подачи заявления в рамках приказного производства.

В исковом заявлении должны быть указаны:

— наименование суда, рассматривающего экономические дела, в который подается исковое заявление;

— фамилии, собственные имена, отчества (наименования) лиц, участвующих в деле, их место жительства (место пребывания) или место нахождения, банковские реквизиты, контактные телефоны, факсы и электронные адреса (при их наличии);

— цена иска, если иск подлежит оценке;

— обстоятельства, на которых основаны исковые требования;

— доказательства, подтверждающие основания исковых требований;

— требования истца со ссылкой на акты законодательства, а при предъявлении иска к нескольким ответчикам — требования к каждому из них;

— сведения о соблюдении досудебного порядка урегулирования спора;

— перечень прилагаемых к исковому заявлению документов (ст. 159 ХПК).

По общему правилу при рассмотрении судом дела в порядке искового производства истцу необходимо соблюдать досудебный претензионный порядок урегулирования спора. Порядок подачи, форма и содержание претензии регулируется приложением к ХПК.

В случае если иск составлен с учетом всех требований, предусмотренных законодательством, он принимается к производству. О принятии искового заявления и возбуждении производства по делу суд выносит определение (ч. 2 и 3 ст. 161 ХПК).

После принятия искового заявления к производству суд осуществляет подготовку дела к судебному разбирательству, в том числе назначает подготовительное судебное заседание (ч. 1 ст. 170 ХПК). Подготовительное судебное заседание заканчивается вынесением определения о назначении дела к судебному разбирательству (ч. 3 ст. 173 ХПК). По общему правилу дело должно быть рассмотрено судом в срок не более 2 месяцев со дня вынесения определения суда о назначении дела к судебному разбирательству (ч. 1 ст. 175 ХПК).

По результатам разбирательства дела судом принимается решение. В рассматриваемом случае при истребовании предмета лизинга из чужого незаконного владения суд в своем решении указывает наименование подлежащего передаче имущества, его стоимость и место нахождения (ч. 2 ст. 194 ХПК).

8. Перспектива использования исполнительной надписи нотариуса для истребования имущества по договору лизинга

Процедура принудительного возврата предмета лизинга лизингодателю в случае использования последним вышеуказанных судебных способов, как правило, занимает от 3 до 6 месяцев. Учитывая, что имущество на протяжении всего этого периода находится у лизингополучателя, а в некоторых случаях и активно используется им в своей хозяйственной деятельности, лизингодатель вынужден терпеть существенные убытки и потери.

На наш взгляд, учитывая актуальное состояние рынка лизинговых отношений, назрела объективная необходимость внедрения новых механизмов реализации права лизингодателя на возврат предмета лизинга, например, путем получения исполнительной надписи нотариуса.

Подобная практика уже имеет место в иных государствах. Так, в Украине законодатель предоставил лизингодателям право отказаться от исполнения договора лизинга и потребовать возврата предмета лизинга от лизингополучателя в бесспорном порядке на основании исполнительной надписи нотариуса.

По нашему убеждению, введение такой практики в Республике Беларусь положительно отразится на защите конституционного права собственника в отношении принадлежащего ему имущества.

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Лизинговую сделку можно завершить по окончании срока действия лизинга или досрочно — по желанию лизинговой компании или лизингополучателя.

Плановое завершение лизинговой сделки предусматривает возврат имущества собственнику, то есть компании-лизингодателю, или его выкуп по остаточной стоимости. Чтобы лизинговое имущество в результате стало собственностью лизингополучателя, необходимо вовремя выплачивать платежи по сделке, уплатить штрафы за просрочку, если они имеются, и заплатить выкупную цену.
Преждевременное расторжение лизингового договора может произойти по желанию лизингополучателя при наличии соответствующих условий в договоре лизинга. Лизингодатель также может прекратить сделку раньше оговоренного срока. Поводом могут стать нарушения платежных обязательств, использование предмета лизинга в ненадлежащих условиях и прочие основания, которые фиксируются в договоре лизинга.

Все условия, при которых можно завершить лизинговый договор раньше оговоренных сроков, нужно подробно прописывать в договоре, чтобы исключить любые спорные моменты.

Когда инициатором расторжения сделки выступает лизингополучатель

В договоре долгосрочной финансовой аренды предусматривается право лизингополучателя выкупить имущество раньше оговоренного срока. При этом возможны ограничения — например, выкуп досрочно можно осуществить не раньше, чем через шесть, девять месяцев, а иногда и через один год после передачи предмета лизинга лизингополучателю. Если выкупить имущество на более раннем сроке, сделку могут признать притворной.

Есть условия, которые необходимо соблюдать при досрочном выкупе:

Чаще всего лизингодатель требует внести все платежи по лизинговой сделке, включая все будущие платежи.
Многие современные лизинговые компании предлагают клиентам график досрочного выкупа, где указывается денежная сумма (выкупной платеж), по которой будет осуществляться досрочный выкуп предмета лизинга для каждого конкретного отчетного периода.
Иногда условия определения выкупной стоимости не указываются в договоре, но при этом сделка предусматривает согласование цены преждевременного выкупа. При этом выкупная сумма зависит от того, насколько платежеспособным является лизингополучатель.
В документах можно прописать условия частичного погашения долга по лизингу и перерасчета графика лизинговых платежей. Это уменьшит регулярные суммы по сделке.

Порядок досрочного прекращения лизинговой сделки — один из ключевых моментов, на которые нужно обращать внимание при заключении договора. Особое внимание нужно уделять расчету суммы досрочного выкупа.

Когда инициатором расторжения сделки выступает лизингодатель

Если лизингополучатель нарушает платежные обязательства (нарушает график выплат, не выполняет условия по использованию имущества), лизинговая организация имеет полное право изъять свою собственность.
Договор должен содержать полный перечень условий, при которых возможно досрочное завершение сделки по желанию лизингодателя.
В документах указывается, что при условии преждевременного расторжения сделки, средства от продажи имущества идут на погашение долгов лизингополучателя и покрытие расходов лизингодателя. Эти условия прописываются по причине того, что стоимость имущества на момент изъятия может быть значительно выше долга лизингополучателя по сделке.

Условия завершения договора при краже, гибели лизингового имущества

Любое имущество может быть безвозвратно утрачено, украдено или испорчено. Здания и сооружения могут быть уничтожены в результате пожара. Легковые автомобили, грузовики и фуры могут попасть в аварию, в результате которой восстановление автомобиля окажется невозможным. Оборудование могут украсть или испортить без возможности обратного восстановления работоспособности.

Лизингополучатель полностью отвечает за сохранность лизингового имущества, поэтому оно должно быть застраховано, чтобы минимизировать финансовые риски, связанные с утратой, поломкой, хищением и прочими ситуациями.
Если лизинговое имущество было испорчено или утратило свою пригодность и работоспособность по вине лизингополучателя, он не освобождается от финансовых обязательств по сделке. Он все также обязан вносить лизинговые платежи согласно графику или погасить задолженность перед лизингодателем раньше срока.

Страхование

Имущество, оформленное в лизинг, обязательно необходимо страховать на все время финансовой аренды. Страхователем может выступать лизинговая компания, но чаще всего им становится лизингополучатель.

Выгодоприобретатель — это компания-лизингодатель, которая является собственником лизингового имущества. Именно она получает выплату от страховой компании в случае наступления страхового случая. Данная сумма направляется на погашение долга лизингополучателя.

Возмещение при условии потери имущества может покрывать убытки на 100% или только их часть. И здесь есть 2 варианта развития событий:

Если страховая выплата полностью покрывает долг лизингополучателя, лизинговая компания перечисляет оставшуюся страховую сумму (если таковая имеется) лизингополучателю.
Если суммы возмещения от страховой компании недостаточно для погашения долга лизингополучателя, лизингополучатель продолжает вносить платежи, возмещая недостающую сумму для прекращения сделки.

Выкупная цена

Определить выкупную цену довольно сложно. Этот вопрос вызывает массу споров, но чаще всего практикуются два варианта расчетов:

Выкупная стоимость не включается в график лизинговых платежей, а выплачивается как отдельный платеж в конце срока лизинга.
Выкупная цена — включена в сумму последнего платежа согласно графику.

Каждая компания-лизингодатель определяет выкупную стоимость согласно своим внутренним правилам, поэтому данный вопрос заслуживает повышенного внимания при заключении сделки. Сумма выкупа при преждевременном завершении договора может быть достаточно серьезной, а значит, порядок ее расчета необходимо тщательно проанализировать.

Если вы хотите купить лизинговое авто, прежде всего стоит обратить внимание на следующие важные моменты:

1. Лизинговый автомобиль не всегда можно выкупить на учредителя компании или другое физическое лицо

Сделка не состоится, если, к примеру, лизинговый договор с выкупом оформляла компания. В этом случае она является лизингополучателем, а значит, одна имеет право выкупить авто. Если же в лизинговом договоре, предусматривающем возможность выкупа, указано, что физическое лицо может купить лизинговую машину напрямую у лизинговой компании, подобные ограничения по сделке снимаются.

2. Лизинговый автомобиль может подлежать возврату лизинговой компании

Это – форма лизинга (операционный лизинг), при которой клиент лизингодателя просто использует имущество без права выкупа в дальнейшем. Если в договоре лизинга не указано право выкупа по окончании срока лизинга и его условия, лизинговое авто возвращается лизинговой компании.

3. Лизингополучатель может переуступить свои права субарендатору

Причем субарендатор может быть как юридическим, так и физическим лицом. Это значит, что лизингополучатель, который взял авто в аренду, может, заручившись согласием лизинговой компании, переуступить свои права, причем как пользования имуществом, так и платы за пользование.

Отметим также, что налоговые органы очень пристально следят за выкупом лизинговых автомобилей физическими лицами. Зачастую выкупную цену авто занижают – это выгодно для покупателя, который хочет приобрести имущество, но чревато налоговыми последствиями. В этом надзорные органы могут усмотреть вероятность того, что автомобиль специально приобретался для последующей покупки физическим лицом (учредителем компании).

изначальному клиенту (лизингополучателю) могут не возместить НДС и не учесть ежемесячные платежи по лизинговому договору как расходы;

реальную стоимость лизингового авто, которую определят в ходе судебного процесса, отнесут к доходам и учтут ежемесячные лизинговые платежи – это ляжет на физическое лицо, которое купит такой автомобиль

Это особенности, к которым нужно внимательно отнестись до приобретения автомобиля после лизинга. Если провести такую сделку правильно и аккуратно, она будет осуществима и очень выгодна покупателю.

Как рассчитывается размер выкупного платежа

Выкупной платеж – это сумма, за которую можно купить автомобиль после лизинга. На его размер влияют:

Он может доходить до 49% от общей стоимости предмета лизинга, хотя обычно составляет не более 35%. Обычно размер аванса и выкупного платежа определяет лизингополучатель, отталкиваясь от допустимых значений. Чем меньше аванс и сумма выкупа, тем больше лизинговые платежи по договору.

Как правило, срок лизинговой сделки равен сроку полезной эксплуатации имущества. Так, для автомобилей в лизинге это, в среднем 33-36 месяцев. Если сократить срок действия договора лизинга, придется увеличить размер ежемесячных платежей, но уменьшить выкупной платеж и быстрее получить авто в собственность.

Размер выкупного платежа – гибкий показатель, который зависит от остальных условий сделки. А главное – от финансовых возможностей клиента лизинговой компании. Его размер, как правило, составляет 10-15%.

Выкуп автомобиля после лизинга на физическое лицо

Лизинговый договор, который предусматривает право выкупа автомобиля после лизинга, – смешанный, потому что в нем содержатся условия как договора купли-продажи, так и договора аренды. По этой причине в нем всегда указывают сумму и порядок выплаты выкупного платежа.

Согласно судебной практике, этот платеж рассматривают в индивидуальном порядке – отдельно, а не как лизинговые платежи / платежи за эксплуатацию авто. Его размер зависит от степени износа машины.

Необходимо учитывать, что стоимость выкупа должна быть определена отдельно, когда переход права собственности на автомобиль уже согласован. Иначе компанию могут заподозрить и привлечь к ответственности за мошенничество, а саму сделку объявить ничтожной (расторгнуть). Платежи по лизинговому договору отнесут к расходам на покупку авто, а значит, они сформируют первоначальную стоимость амортизируемой машины.

В договоре лизинга также необходимо указать порядок и последовательность передачи права собственности на авто. Это объясняется тем, что договор, который предполагает последующий выкуп автомобиля, содержит элементы договора купли-продажи. По окончании договора лизинга клиент покупает машину по стоимости, которую он определил вместе с лизинговой компанией. Порядок и условия покупки указывают либо в договоре лизинга, либо в допсоглашении.

Выкуп автомобиля после лизинга на юридическое лицо

Приобретение автомобиля юридическим лицом после лизинга – стандартная практика. Зачастую предприятия берут автомобили в лизинг для представительских целей или с задачей пополнить / обновить автопарк. После лизинга автомобили продолжают находиться в рабочем и пригодном для использования состоянии, и предприятия выкупают их в собственность.

Юридическое лицо может выкупить автомобиль в собственность либо по окончании договора лизинга, либо раньше, если это предусмотрено договором. Здесь действуют те же правила, что и в выкупе автомобиля после лизинга физическим лицом: в лизинговом договоре (или в дополнительном соглашении к нему) указывается эта возможность, прописываются условия и порядок сделки.

Чтобы выкупить автомобиль после лизинга, компания вносит последний – выкупной – платеж. Как правило, он минимален – автомобиль самортизирован, поэтому эта сумма часто бывает символичной. Это остаточная стоимость, которая может составлять условную тысячу рублей. После совершения сделки авто переходит с баланса лизинговой компании на баланс юридического лица – лизингополучателя.

Формы определения выкупной стоимости лизинговой машины

В лизинговом сообществе используют следующие формы определения выкупной стоимости лизингового автомобиля:

сумма выкупного платежа уже указана в договоре лизинга. Эта форма отчасти гарантирует, что сделка пройдет без проволочек и спорных моментов, и считается самым удобным вариантом;
сумма выкупного платежа прописывается в дополнительном соглашении к договору лизинга;
сумма выкупного платежа не прописывается в договоре отдельно, но входит в ежемесячные лизинговые платежи.

Как мы видим, приобретение авто после лизинга – стандартная практика между лизингодателем и лизингополучателем. Ввиду небольшого размера выкупного платежа, возможности его регулировать и очевидной экономии, лизинг представляется комфортным, удобным и гибким способом не просто арендовать и использовать авто, но и получить его в собственность. И этой возможностью клиенты лизинговых компаний, в том числе и Газпромбанк Лизинг, почти всегда пользуются.

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

Вопрос: Стороны заключили договор лизинга. По окончании срока его действия лизингополучатель выкупил объект лизинга. Вправе ли лизингополучатель предъявлять продавцу претензии на качество имущества после прекращения действия договора?
Посмотреть ответ

Общие положения

Соглашение о лизинге – это форма соглашения об аренде, а потому в отношении договора будет действовать параграф 1 глава 34 ГК РФ. В статье 624 ГК РФ указано, что лизинговые объекты могут приобретаться арендатором. Покупка совершается по полной выкупной стоимости. В договоре аренды могут содержаться положения, касающиеся взаиморасчетов и размера выкупной стоимости. Если такие пункты имеются, покупка совершается на их основании, то есть по стоимости, прописанной в договоре. Если в соглашении никакой информации нет, оформляется дополнительная сделка. Заключается соглашение, в котором оговариваются эти моменты:

Дата формирования.
Реквизиты обеих сторон.
Характеристики объекта лизинга.
Объем остаточной стоимости (выкупная стоимость с вычетом уже выполненных платежей).
Права и обязанности участников.
Способ оплаты.

Вопрос: Организация-лизингополучатель (ООО-1) заключила договор лизинга сроком на два года с правом выкупа предмета лизинга по окончании срока действия договора при условии выплаты всей суммы договора. Предмет лизинга (объект основных средств) учитывается на балансе лизингодателя. Данный объект используется у лизингополучателя в основном производстве. Через шесть месяцев ООО-1 с согласия лизингодателя передает новому лизингополучателю (ООО-2) все свои права и обязанности по договору лизинга. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете ООО-1?
Посмотреть ответ

В договоре должны стоять подписи обеих сторон. Важно подробно прописать все пункты. Это позволит избежать возможных споров.

ВАЖНО! Лизинговый объект может быть выкуплен как после завершения договора лизинга, так и во время его действия.

Порядок выкупа предмета лизинга

Для выкупа объекта актуален следующий порядок действий:

Направление уведомления лизингодателю о желании приобрести объект.
Лизингодатель предоставляет письменное согласие на покупку.
Заключение дополнительного соглашения, устанавливающего порядок выплат.
Заключение документа купли-продажи, нужного для официального перехода права собственности.
Выставление счета покупателю.
Оформление акта приема-передачи.
Передача лизингополучателю сопроводительных документов.

Рассматриваемый порядок выгоден тем, что предупреждает возникновение споров между участниками.

Особенности образования выпускной стоимости

Выпускная стоимость может формироваться разными способами. Все зависит от пожеланий сторон договора. Рассмотрим способы формирования:

Включение стоимости в структуру платежей по лизингу. Стоимость объекта в данном случае изначально включается в сумму платежей по лизингу. Затраты равномерно распределяются на весь период лизинговых платежей. Следовательно, чем больше платежей было сделано, тем ниже выкупная цена.
Отдельный платеж. В этом случае выкупная стоимость не включается в регулярные платежи. Лизингополучателю придется покупать объект по полной стоимости, указанной в договоре.

Расчет выкупной стоимости выполняется на основании соглашения между сторонами.

Бухгалтерский учет

Если объект находится на балансе покупателя, нужно учесть следующие нюансы учета:

Каждая проводка подтверждается первичной документацией.

Нахождение объекта на балансе лизингодателя

Если лизинговый объект находится на балансе лизингодателя, при приобретении предмета используются эти проводки:

КТ01. Списание объекта ОС с забалансового учета.
ДТ08 КТ60. Оприходование объекта ОС (выполняется в том случае, если стоимость предмета превышает 40 тысяч рублей).
ДТ19 КТ60. Учет НДС.
ДТ10 КТ60. Оприходование лизингового объекта.

Ведет учет в данном случае лизингодатель.

Нахождение объекта на балансе покупателя

Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, нужно использовать эти проводки:

ДТ08 КТ76. Принятие к учету лизингового объекта.
ДТ19 КТ76. Предъявление НДС лицом, предоставившим лизинг.
ДТ01 КТ08. Принятие предмета в структуру основных средств.
ДТ76 КТ51. Перечисление платежей по лизингу.
ДТ76 КТ76. Учет ежемесячного платежа по лизингу.
ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.
ДТ20 КТ02. Начисление амортизации.
ДТ76 КТ51. Перечисление выкупной стоимости.
ДТ01 КТ01. Перевод предмета из арендованных в собственные.
ДТ02 КТ02. Амортизация по объекту, который перешел в собственность.

Учет ведет, соответственно, лицо, которое приобрело лизинговое имущество.

Особенности бухучета в зависимости от времени выплаты

Если выкуп осуществляется по завершении срока действия договора аренды, учет в период действия соглашения будет проводиться в стандартном порядке. Проводки изменятся в момент завершения действия соглашения. Если объект находился на балансе лизингодателя, нужно списать его с забалансового счета 1. После этого имущество поступает на баланс.

Если выкуп выполняется на протяжении срока действия соглашения, в бухучете нужно фиксировать лизинговые платежи. Фактически они являются предоплатой. В бухучете платежи отражаются в качестве выданных авансов.

ВАЖНО! Для учета расчетов по лизингу необходимо сформировать субсчета. Они используются для отражения выкупа объекта, платежей по лизингу.

Налоговый учет

Рассмотрим особенности налогового учета лизинговых объектов:

Поступление лизингового предмета. Если объект лизинга находится на балансе покупателя, лизингополучателю нужно включить его в подходящую группу амортизации (на основании пункта 10 статьи 258 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта – это совокупность трат лизингодателя на покупку предмета, доставку, монтаж и прочее. В стоимость не входят налоги, которые подлежат вычету (на основании абзаца 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ).
Амортизация. Начальная стоимость предметов входит в состав трат через отчисления по амортизации на основании пункта 2 статьи 253 НК РФ. При амортизационных начислениях можно использовать коэффициент, не превышающий значения 3 (пункт 2 статьи 259.3 НК РФ).
Платежи по лизингу. Ежемесячно нужно учитывать лизинговые платежи. Из них вычитаются амортизационные отчисления.
Выкуп объекта лизинга. При расчете первоначальной стоимости не учитывается НДС.

ВАЖНО! На протяжении начисления платежей по лизингу НДС возможно принять к вычету. Основанием процедуры является пункт 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ. Также можно восстановить НДС, который был принят к вычету с предоплаты.

Договором лизинга предусмотрены условия передачи имущества в пользование или временное владение арендатору вместе с переходом прав собственности или без него. В нем же определяются и основные аспекты сделки – возможность выкупа объекта в собственность фирмы-получателя по завершении договора или до его истечения, выкупная цена актива и др.

На практике используются 2 способа выкупа арендованного имущества:

По истечении срока действия договора единовременным внесением суммы оговоренной выкупной стоимости (существует возможность и досрочной уплаты выкупной стоимости актива);

Внесением периодических авансов в составе лизинговых платежей.

От того, на чьем балансе учитывается арендованный объект – у лизингодателя или у получателя имущества, а также как выкупная стоимость означена в договоре зависит бухгалтерское сопровождение операций в учете арендатора. Разберемся, как отразить в учете выкуп арендованного имущества.

Выкуп предмета лизинга: проводки у лизингополучателя

Если объект лизинга числится на балансе фирмы-лизингополучателя, операции по покупке оформляются проводками:

Операции

Д/т

К/т

Стоимость объекта по договору

76/Арендные обязательства (АО)

Арендованный актив введен в работу

Выплачена выкупная стоимость после уплаты лизинговых платежей

НДС со стоимости актива

Объект вошел в состав собственных ОС

Износ по объекту лизинга (ОЛ) переведен на основной субсчет

По арендованным объектам, числящимся на балансе получателя необходимо начислять амортизацию (по способу, действующему в компании арендатора). После приобретения актива и перевода его в состав собственных ОС износ продолжает начисляться по тому же методу.

Выкуп арендованных активов: примеры

Пример 1

При учете объекта на балансе получателя (выкупная стоимость включена в лизинговые платежи), выкуп лизинга проводки будет иметь следующие:

Компания на ОСНО 31.05.2019 получила в лизинг оборудование на условиях:

– цена договора 1 872 000 руб., в т.ч. НДС 20% – 312 000 руб., в нее входят плата за аренду 1 440 000 руб. (НДС 240 000 руб.) и выкупная стоимость 432 000 руб. (в т.ч. НДС 72 000 руб.);

– лизинговые платежи (ЛП) в месяц с учетов выкупной стоимости – 156 000 руб. (в т.ч. НДС 26 000 руб.).

– предусмотрен выкуп оборудования;

– срок соглашения — 12 мес.;

– оборудование будет числиться на балансе арендатора.

Проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

На 31.05.2019:

- долг перед лизингодателем на сумму ЛП за 12 мес.

08

76/ АО

1 560 000

- оборудование учтено в составе арендованных ОС

01/ар.

08

1 560 000

- начислен НДС с величины ЛП (26 000 х 12)

19

76/АО

312 000

Ежемесячно:

- начисление ЛП

76/АО

76/ ЛП

156 000

- уплата ЛП

76/ЛП

51

156 000

- возмещен НДС с суммы ЛП за исключением НДС с выкупной стоимости (26 000 – 6000)

68

19

20 000

- начисление износа (допустим, СПИ – 36 мес.) – (1 560 000 / 36)

20

02/аренд

43 333

Выкуп актива отразится на 01.06.2020:

Оборудование переведено в состав собственных ОС

01

01/ар.

1 560 000

Списана амортизация по объекту лизинга на износ по собственным ОС (43 333 х 12)

02/ар.

02

520 000

Возмещен НДС по выкупной стоимости

68

19

72 000

Досрочный выкуп предмета лизинга: проводки у лизингополучателя

При выкупе объекта до окончания срока соглашения (на что, кстати, должны быть весомые причины), бухгалтерские записи будут изменены в части той суммы платежей, которая осталась невыплаченной по условиям договора в установленные сроки. Заметим, что в большинстве соглашений указывается, что досрочный выкуп не становится причиной перерасчета суммы аренды, т. е. заложенные в лизинговый платеж при заключении договора проценты, должны быть выплачены. Примем этот факт для расчета досрочного выкупа актива.

Возвращаясь к примеру 1, допустим, что арендатор договорился о досрочном приобретении оборудования 01.02.2020. На этот момент его задолженность лизингодателю составит 624 000 руб., в т. ч. НДС 104 000 руб. Проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

На 01.02.2019:

- начислены досрочные платежи по договору (156000 * 4 мес.)

97

76/ЛП

624 000

- НДС (с начисленных сумм ЛП и выкупной стоимости)

19

76/ЛП

152 000

- оплата

76

51

624 000

- НДС возмещен

68

19

152 000

До окончания срока действия договора ежемесячно списываются затраты со счета РБП

20,26

97

130 000

Выкуп объекта, числящегося на балансе лизингополучателя, а выкупная стоимость уплачивается отдельно:

Принимая условия предыдущего примера, допустим, что договором предусмотрена отдельная уплата выкупа оборудования. В этой ситуации выкупную стоимость в полном размере компания уплатит после завершения обязательств по лизинговым платежам, равным 120000 руб. с учетом НДС ежемесячно.

Проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

На 01.06.2020:

Произведен окончательный выкуп актива

76/ (АО)

51

432 000

НДС с выкупной стоимости

19

76

72 000

НДС принят к вычету

68

19

72 000

После этих записей, как и в предыдущем примере, арендованный объект из разряда лизингового имущества перейдет в состав собственных активов компании.

Выкуп предмета лизинга, числящегося на балансе арендодателя, выкупная стоимость которого входит в лизинговый платеж: проводки

Продолжая тот же пример, допустим, что оборудование, переданное в аренду, находится на балансе компании-лизингодателя. В этом случае объект учитывается за балансом, амортизация на него не начисляется, в лизинговые платежи не включается доля выкупной стоимости, а учитывается в качестве аванса:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Начисление ЛП

20

76/ЛП

100 000

НДС

19

76/ЛП

20 000

Начислен аванс в счет уплаты выкупной стоимости

76/АВ

76/ЛП

36 000

Перечислен ежемесячный платеж

76/ЛП

51

156 000

На сч. 76/авансы фиксируется оплата первоначальной стоимости актива. На дату выкупа компания спишет его с забалансового счета и учтет выкупную стоимость без НДС как первоначальную

08

76/АВ

360 000

НДС в выкупной стоимости

19

76/АВ

72 000

Оборудование введено в эксплуатацию

01

08

360 000

НДС возмещен

68

19

72 000

Если же договором предусмотрена отдельная уплата выкупа после окончания срока договора, то начисление полной суммы выкупной стоимости будет произведено разово на дату, означенную в соглашении – Д/т 08 К/т 76.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Читайте также: