Ошибки в налоговой декларации обойдутся дорого
Обновлено: 30.06.2024
Все давно уже привыкли к тому, что Минфин России любит менять форму бланка декларации в разгар отчетной компании. Поэтому часто бывает, что главный бухгалтер составляет декларацию на бланке, который уже устарел. Хотя, меняя форму документа, чиновники редко меняют его содержание. В новой декларации зачастую указываются те же числовые значения, но в других местах или под другим кодом строки.
Тактика защиты
Если уж компания решила представить новый вариант декларации, лучше сразу же указать, что это дубликат сданного документа. И обязательно сохранить первоначальную декларацию с отметкой о ее приеме или документы, подтверждающие дату отправки декларации по почте. В споре с инспектором может помочь ссылка на положительную арбитражную практику.
Высший арбитражный суд поддерживает такие решения коллег из ФАС. Например, в определениях ВАС РФ от 9 октября 2007 г. № 11937/07 и № 12156/07 коллегия судей отказала налоговикам в их ходатайствах о пересмотре сразу по двум аналогичным делам.
В декларации отсутствуют страницы
Случается, что компания представляет декларацию в неполном комплекте. Если отсутствуют страницы с несущественной или справочной информацией, то у налоговиков нет основания не принять оставшуюся часть декларации. Ведь определить отсутствие какой-либо информации они могут только в ходе камеральной проверки. А для этого необходимо принять эту декларацию.
Чтобы получить недостающую информацию, инспекторам достаточно воспользоваться пунктом 3 статьи 88 НК РФ и запросить у плательщика в рамках камеральной проверки необходимые пояснения или предложить ему внести в декларацию соответствующие исправления.
Но на практике, если инспекторы видят, что первоначальная декларация представлена не в полном объеме, они требуют представления новой, утверждая, что первоначальная декларация ими не принята, а дату представления документа определяют по дате получения нового комплекта. А поскольку новая декларация представлена значительно позднее нормативного срока, они наказывают компанию штрафом по статье 119 НК РФ.
Тактика защиты
Если налоговики действуют в строгом соответствии с законодательством, то на основании пункта 3 статьи 88 НК РФ они обязаны сообщить плательщику об ошибках, выявленных в ходе камеральной проверки, с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
Получив такое требование, компания должна представить такие пояснения и приложить к ним недостающие листы декларации.
Если же налоговики настаивают на представлении полного комплекта декларации, то его лучше оформить как уточненную декларацию. В этом случае нельзя предъявить компании штраф по статье 119 НК РФ, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока, не считается представленной с нарушением этого срока.
Арбитражные суды трех инстанций всесторонне, полно и объективно рассмотрели все материалы дела и установили, что в декларации, поданной вторично по требованию инспекции, содержались все сведения, идентичные тем, которые были представлены в первоначальной декларации. Числовые данные отсутствующих страниц имелись в других частях декларации, что не препятствовало исполнению инспекцией контрольных функций. Сам налог уплачен своевременно и в полном объеме. Первоначальная декларация подана с соблюдением установленных сроков. Отсутствие в ней данных по строкам 0100–0400 раздела 2 не может быть расценено как факт непредставления декларации. Привлечение компании к ответственности по статье 119 признано неправомерным (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 сентября 2007 г. № А29-471/2007).
В декларации есть незаполненные строки
Иногда, по запарке, бухгалтер, составляющий декларацию, забывает заполнить некоторые строки. Очень часто это происходит с декларациями по НДС и по налогу на прибыль. Структура деклараций составлена таким образом, что заполнять ее приходится начиная с разделов, которые расположены в середине формы, а затем итоговые значения перенести в первые разделы, где, собственно, указывается итог декларации — сколько налога следует начислить или вернуть из бюджета. Вот эти-то итоговые разделы и забывают иногда заполнить, ведь основное внимание уделяется содержательным разделам, а итоговым — меньше. Такая забывчивость может стать головной болью главного бухгалтера. Ведь несмотря на очевидность такой ошибки, придется отбиваться от солидного штрафа, возможно, даже в суде.
Тактика защиты
Арифметические ошибки
В случае обнаружения арифметической ошибки инспектор должен проанализировать, как она повлияла на общее начисление налога. Если в результате этой ошибки неправильно был начислен и уплачен в бюджет налог, то избежать наказания можно только в том случае, если эта ошибка была выявлена самостоятельно до того, как о ней заявит инспекция или придет выездная проверка. Для этого в соответствии с пунктом 3 статьи 81 НК РФ компания перед подачей уточненной декларации должна уплатить в бюджет налог и соответствующие пени.
Но даже в том случае, когда ошибка не отразилась на правильности начисления налога, инспекторы все равно могут попытаться применить ту же статью 122 НК РФ, объясняя это тем, что плательщик совершил действия, направленные на неполную уплату налога. При этом они могут предъявить штраф в размере 20 процентов от начисленного налога.
Тактика защиты
Арбитражные суды, как правило, поддерживают компании в таких налоговых спорах. Так, например, судьи ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 17 сентября 2007 г. № А29-471/2007 указали, что факт неверного заполнения отдельных строк декларации при правильном указании показателей в других разделах, также предназначенных для отражения сумм налога, подлежащего к уплате, не образует состава правонарушения по статье 122 НК РФ.
1 Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 июля 2006 г.
— При сдаче декларации по прибыли за I квартал прошлого года я неожиданно столкнулась с весьма любопытной ситуацией. В декларацию закралась ошибка, но вина была не моя, а разработчиков компьютерной программы. Учет я вела в популярной бухгалтерской программе, в ней же составляла и распечатывала все декларации. Поскольку я всегда вовремя ее обновляла, проблем с формами деклараций у меня не было. Время поджимало, и я не пересчитала после компьютера арифметику. Тем более что в этот период у нас был небольшой убыток, поэтому налога на прибыль к начислению не было. Я, как всегда, в последний день отправила все по почте.
Больше таких накладок у меня никогда не было, но я на всякий случай все равно перед сдачей декларации в налоговую инспекцию проверяю, нет ли каких ляпов.
Читайте также: