Объясните в чем особенности норм налогового права

Обновлено: 25.04.2024

Первичным элементом механизма налогово-правового регулирования являются нормы налогового права.

Нормы налогового права – это установленные государством и муниципальными образованиями правила поведения, порождающие налоговые правоотношения, за нарушения которых (правовых норм) предусмотрены меры государственного принуждения.

Источниками объективации норм налогового права являются нормативные правовые акты и судебные прецеденты.

Нормы налогового права обладают следующими признаками:

> нормы налогового права есть правила поведения, гарантированные государством;

> они возлагают на участников отношений юридические обязанности и предоставляют им субъективные права;

> эти нормы имеют общеобязательный характер, т. е. обращены ко всем участникам регулируемых ими общественных отношений, а не к конкретным индивидам;

> налоговая норма всегда выражена либо в нормативном правовом акте, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления, либо в постановлении Конституционного Суда РФ;

– налоговые нормы, являясь разновидностью финансово-правовых норм, прежде всего являются средством реализации публичных, а не частных интересов.

– нормы налогового права почти не имеют своего прототипа в общественной жизни,

– нормы налогового права отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью, динамичностью.

– нормы налогового права являются обязывающими, т. е. регулируют отношения, главным образом, через установление обязанностей для субъектов налогового права.

– среди норм налогового права имеются и управомочивающие,

– регулируют не все, а только те отношения, которые возникают по поводу собирания государством и муниципальными образованиями денежных средств,

– нормы налогового права регулируют отношения с участием весьма специфичного круга субъектов.

Нормы налогового права имеют структуру, в которой выделяются:

Во-первых, санкции норм налогового права имеют денежный характер. Ими предусматривается пеня и штраф. Во-вторых, санкции норм налогового права имеют правовосстановительный и карательный (штрафной) характер. К правовосстановительным санкциям относится пеня, а к карательным штрафным санкциям – штраф, а в некоторых случаях и пеня. В-третьих, чаще всего правовосстановительные и карательные санкции норм налогового права применяются одновременно. В-четвертых, денежные средства, получаемые в результате применения санкций норм налогового права зачисляются в бюджеты (государственные и муниципальные), в государственные внебюджетные фонды.

Норма налогового права не тождественна статье акта налогового права. Как правило, все элементы, из которых состоит норма, содержатся не в одной статье акта налогового права, а размещаются в разных статьях.

Например, ст. 83 НК РФ содержит гипотезу (которая в формулировке опущена, но подразумевается) и диспозицию налоговой нормы, определяющую порядок учета налогоплательщиков, а в ст. 116 НК РФ содержится санкция этой налоговой нормы, так как в ней предусматривается ответственность за нарушения сроков постановки на учет в налоговом органе.

Нормы налогового права весьма многообразны, что отражает сложный и комплексный характер налогово-правового регулирования.

Их можно классифицировать:

1. В зависимости от функций, выполняемых налоговым правом, его нормы могут быть подразделены на регулятивные и охранительные.

К регулятивным нормам относятся те, которые непосредственно направлены на регулирование общественных отношений путем предоставления участникам прав и возложения на них обязанностей. Регулятивные нормы налогового права в зависимости от их юридического содержания подразделяются на:

– обязывающие – устанавливают обязанность лица совершать определенные положительные действия;

– управомочивающие – предусматривают возможность субъекта действовать в рамках требований налоговой нормы, но по своему усмотрению;

– запрещающие – устанавливают обязанность лица воздерживаться от определенных действий, указанных в этой норме.

К охранительным нормам налогового права относятся те, которые предусматривают применение мер государственного принуждения за налоговые правонарушения, а также за нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

2. В зависимости от операции, которую они выполняют в процессе правового регулирования – специализированные нормы:

– общие (общезакрепительные) – фиксируют определенные элементы регулируемых отношений;

– оперативные – определяют вступление в силу налогово-правовых норм, отмену действующих, продление срока их действия и т. д.;

– коллизионные – указывают на законы, порядок и проч., которые должны действовать именно в данном случае (при наличии альтернатив);

– нормы-дефиниции – закрепляют признаки финансово-правовой категории;

– нормы-принципы – определяют основные начала законодательства о налогах и сборах.

3. По объему действия на общие и специальные.

Общие нормы распространяются на целый ряд тех или иных отношений, а специальные – на определенный вид отношений в пределах данного рода.

4. По территории действия различают налоговые нормы, охватывающие:

– всю территорию Российской Федерации;

– территорию соответствующего субъекта РФ;

– территорию соответствующего муниципального образования.

Соответственно, первые содержатся в нормативных правовых актах органов власти федерального уровня, вторые – в нормативных правовых актах субъектов Федерации, а третьи – в нормативных правовых актах муниципальных образований.

Также нормы налогового права подразделяются на материальные и процессуальные.

Материальные нормы налогового права устанавливают объекты налогообложения, налоговые ставки, льготы по отдельным видам налогов, общие требования к реализации норм налогового права и т. д.

Процессуальные нормы налогового права устанавливают порядок реализации материальных норм.

К примеру, процессуальными являются налоговые нормы, определяющие порядок принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, порядок осуществления налоговыми органами налогового контроля.

В механизме правового регулирования налоговых отношений нормы-принципы и нормы-дефиниции выступают нормами общего содержания. Они устанавливают общие определения для налогового права либо исходные начала (принципы) налогообложения соответственно.

Нормы-дефиниции и нормы-принципы не формулируют деталей налогово-правового регулирования, а содержащиеся в них правила поведения не находят четкого выражения в налогово-правовом акте. Это нормы, которые определяют правовые принципы, понятия, категории, имеющие юридическое значение. Поэтому их обязательно следует учитывать при применении любых соответствующих им конкретных норм налогового права. Правило поведения в такой норме выражено в самых общих чертах и может быть выведено лишь после соответствующего анализа.

Принцип построения системы налогов и сборов представляет собой исходное положение, лежащее в основе налоговой системы государства, предопределяющее возможность норм налогового права и формирующее различные подходы к их толкованию, разрешению коллизий и восполнению пробелов.

Нормы принципы обладают значительной спецификой в структуре механизма налогово-правового регулирования. Им присущ базовый характер, поскольку, являясь предписаниями основополагающего характера, нормы-принципы определяют цели и функциональную направленность всех иных налогово-правовых норм.

Нормы-принципы носят абстрактно-обобщающий характер. Они регулируют ключевые аспекты налоговой сферы и представляют собой обобщающие правовые категории. Также они конкретизируются посредством иных правовых норм. Именно эта особенность норм-принципов налогового права делает их незаменимыми при толковании иных правовых норм законодательства о налогах и сборах и разрешении коллизионных ситуаций в сфере налогообложения.

Нормы-принципы имеют стабильный характер, обладают устойчивостью, что позволяет им выполнять роль долговременных правовых ориентиров в системе налогового законодательства.

В НК РФ нормы-дефиниции содержатся в основном в ст. 11, однако используемые в законодательстве о налогах и сборах понятия и термины не ограничиваются приведенными в указанной статье. Одной из задач части 1 НК РФ является формирование понятийного аппарата налогового законодательства, поэтому термины и понятия определены и в соответствующих статьях первой части.

Статья 11 НК РФ предусматривает следующие способы формирования понятийно-терминологического аппарата:

– использование в НК РФ понятий и терминов, ранее определенных в других отраслях законодательства в том значении, в каком они применяются в этих отраслях. Часть 1 ст. 11 НК РФ содержит положение о том, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ.

-налоговая норма всегда выражена либо в нормативном правовом акте, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления.

Особенности норм налогового права:

-являются средством реализации публичных, а не частных интересов;

-почти не имеют своего прототипа в общественной жизни;

-отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью;

-в подавляющем большинстве случаев они являются обязывающими;

-особый порядок их действия во времени.

К регулятивным нормам налогового права относятся те, которые непосредственно направлены на регулирование общественных отношений путем предоставления участникам прав и возложения на них обязанностей. Основная масса налогово-правовых норм — регулятивные, поскольку цель налогового права заключается в том, чтобы отрегулировать отношения в сфере налогообложения путем установления субъектов этих отношений, их обязанностей и прав, порядка реализации и т. д. К регулятивным нормам налогового права относятся все нормы, устанавливающие налогоплательщиков, объект налога, налоговую базу, налоговый период по каждому налогу и т. д.

Охранительные нормы налогового права также могут быть подразделены на два вида:

1. нормы, предусматривающие ответственность и порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. нормы, предусматривающие ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Регулятивные нормы налогового права в зависимости от их юридического содержания классифицируются на обязывающие, управомочивающие и запрещающие.

Обязывающие нормы налогового права устанавливают обязанность лица совершать определенные положительные действия. Большинство норм налогового права — обязывающие. Чаще всего они формулируются в актах налогового законодательства в виде прямых обязательных предписаний.

Управомочивающие нормы налогового права предусматривают возможность субъекта налогового права действовать в рамках требований налоговой нормы, но по своему усмотрению.

Запрещающие нормы налогового права устанавливают обязанность лица воздерживаться от определенных действий, указанных в норме налогового права.

Нормы налогового права могут быть классифицированы в зависимости от того, какую операцию они выполняют в процессе правового регулирования, т. е. на чем они специализируются. В связи этим в науке выделяются так называемые специализированные нормы. Они не являются самостоятельной нормативной основой для возникновения правоотношений, а как бы присоединяются к регулятивным и охранительным нормам.

Существуют следующие виды специализированных норм в налоговом праве: общие (общезакрепительные), оперативные, коллизионные, нормы-дефиниции, нормы-принципы.

Общие (общезакрепительные) нормы в обобщенном виде фиксируют определенные элементы регулируемых отношений.

В нормах-дефинициях в обобщенном виде закрепляются признаки какой-либо финансово-правовой категории.

В нормах-принципах определены основные начала законодательства о налогах и сборах.

Оперативные нормы налогового права определяют вступление в силу налогово-правовых норм, отмену действующих, продление срока их действия и т. д.

Коллизионные нормы налогового права указывают на законы, порядок и проч., которые должны действовать именно в данном случае (при наличии альтернатив).

Нормы налогового права также могут быть классифицированы по объему действия на общие и специальные.

Общими являются нормы, распространяющиеся на целый ряд тех или иных отношений, а специальными — нормы, распространяющиеся на определенный вид отношений в пределах данного рода. Специальными — нормы, регулирующие тот или иной вид налогов, налоговых отношений.

Процессуальные нормы налогового права устанавливают порядок реализации материальных норм налогового права. Они содержатся как в части первой, так и в части второй НК РФ. Кроме того, они содержатся в прочих нормативных правовых актах, регулирующих налогообложение.

13. Органы, осуществляющие контроль и надзор в области налогов и сборов: виды, правовое положение.

Субъектный состав отношений по поводу осуществления налогового контроля следующий: контролирующими (проверяющими) субъектами являются налоговые органы, подконтрольными (проверяемыми) — налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты. Проведению мероприятий налогового контроля содействуют таможенные органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов

Нормы налогового права как элемент механизма налогово-правового регулирования. Денежный, правовосстановительный и карательный (штрафной) характер налоговых санкций. Правила вступления в силу актов законодательства. Участники налоговых правоотношений.

Рубрика	Государство и право
Вид	контрольная работа
Язык	русский
Дата добавления	01.12.2012
Размер файла	21,4 K

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Нормы налогового права: понятие, особенности и виды

Первичным элементом механизма налогово-правового регулирования являются нормы налогового права.

Нормы налогового права - это установленные государством и муниципальными образованиями правила поведения, порождающие налоговые правоотношения, за нарушения которых (правовых норм) предусмотрены меры государственного принуждения.

Нормы налогового права обладают следующими признаками:

- нормы налогового права есть правила поведения, гарантированные государством;

- они возлагают на участников отношений юридические обязанности и предоставляют им субъективные права;

- эти нормы имеют общеобязательный характер, т. е. обращены ко всем участникам регулируемых ими общественных отношений, а не к конкретным индивидам;

- налоговая норма всегда выражена либо в нормативном правовом акте, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления, либо в постановлении Конституционного Суда РФ;

- налоговые нормы, являясь разновидностью финансово-правовых норм, прежде всего являются средством реализации публичных, а не частных интересов;

- нормы налогового права почти не имеют своего прототипа в общественной жизни;

- нормы налогового права отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью, динамичностью;

- нормы налогового права являются обязывающими, т. е. регулируют отношения, главным образом, через установление обязанностей для субъектов налогового права;

- среди норм налогового права имеются и управомочивающие нормы;

- регулируют не все, а только те отношения, которые возникают по поводу собирания государством и муниципальными образованиями денежных средств;

- нормы налогового права регулируют отношения с участием весьма специфичного круга субъектов.

Нормы налогового права имеют структуру, в которой выделяются:

Во-первых, санкции норм налогового права имеют денежный характер. Ими предусматривается пеня и штраф. Во-вторых, санкции норм налогового права имеют правовосстановительный и карательный (штрафной) характер. К правовосстановительным санкциям относится пеня, а к карательным штрафным санкциям - штраф, а в некоторых случаях и пеня. В-третьих, чаще всего правовосстановительные и карательные санкции норм налогового права применяются одновременно. В-четвертых, денежные средства, получаемые в результате применения санкций норм налогового права зачисляются в бюджеты (государственные и муниципальные), в государственные внебюджетные фонды.

Их можно классифицировать:

- обязывающие (устанавливают обязанность лица совершать определенные положительные действия);

- управомочивающие (предусматривают возможность субъекта действовать в рамках требований налоговой нормы, но по своему усмотрению);

- запрещающие (устанавливают обязанность лица воздерживаться от определенных действий, указанных в этой норме).

2. В зависимости от операции, которую они выполняют в процессе правового регулирования - специализированные нормы:

- общие (фиксируют определенные элементы регулируемых отношений);

- оперативные (определяют вступление в силу налогово-правовых норм, отмену действующих, продление срока их действия и т. д.);

- коллизионные (указывают на законы, порядок и проч., которые должны действовать именно в данном случае (при наличии альтернатив);

- нормы-дефиниции (закрепляют признаки финансово-правовой категории);

- нормы-принципы (определяют основные начала законодательства о налогах и сборах).

3. По объему действия на общие и специальные.

Общие нормы распространяются на целый ряд тех или иных отношений, а специальные - на определенный вид отношений в пределах данного рода.

4. По территории действия различают налоговые нормы, охватывающие:

- всю территорию Российской Федерации;

- территорию соответствующего субъекта РФ;

- территорию соответствующего муниципального образования.

Соответственно, первые содержатся в нормативных правовых актах органов власти федерального уровня, вторые - в нормативных правовых актах субъектов Федерации, а третьи - в нормативных правовых актах муниципальных образований.

Также нормы налогового права подразделяются на материальные и процессуальные.

Процессуальные нормы налогового права устанавливают порядок реализации материальных норм.

В Налоговом кодексе РФ нормы-дефиниции содержатся в основном в ст. 11, однако используемые в законодательстве о налогах и сборах понятия и термины не ограничиваются приведенными в указанной статье. Одной из задач части 1 Налогового кодекса РФ является формирование понятийного аппарата налогового законодательства, поэтому термины и понятия определены и в соответствующих статьях первой части.

Статья 11 Налогового кодекса РФ предусматривает следующие способы формирования понятийно-терминологического аппарата:

- использование в Налоговом кодексе РФ понятий и терминов, ранее определенных в других отраслях законодательства в том значении, в каком они применяются в этих отраслях. Часть 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ содержит положение о том, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в Налоговом кодексе РФ.

Ст. 5 Налогового кодекса РФ установлены особые правила вступления в силу актов законодательства:

- о налогах -- не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу;

- о сборах -- не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Дата вступления нормативного правового акта в силу (начало его действия) имеет важное юридическое значение, так как именно с этого момента начинается действие нормативного акта также в пространстве и по кругу лиц.

Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1-го января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

В Налоговом кодексе РФ не содержится специальных норм, предусматривающих случаи прекращения действия актов налогового законодательства. Однако сложившаяся практика позволяет говорить о том, что они утрачивают силу либо в результате прямой отмены, либо с истечением срока действия закона.

Что касается действия источников по кругу лиц, то они действуют на всей территории РФ и распространяются на всех субъектов гражданского права, если в соответствующем акте (норме права) не установлено иное.

По кругу лиц нормативный акт распространяет свое действие на категории субъектов, указанных в законе, с учетом предусмотренных в нем ограничений. Ст. 9 Налогового кодекса РФ установлен исчерпывающий перечень участников налоговых правоотношений:

- организации и физические лица, являющиеся налогоплательщиками или плательщиками сборов;

- организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

Задача 1

1) Отсутствие первичных документов или счетов фактур, или регистров бухгалтерского учета;

2) (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное и неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Налоговый орган взыскал с организации штраф, предусмотренный п. 2 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение налогоплательщиком правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

Правомерны ли действия налогового органа? Каков размер санкции (штрафа)? Обоснуйте свой ответ.

1) Действия налогового органа правомерны, так как в соответствии со ст. 120 Налогового кодекса РФ отсутствие первичных документов или счетов фактур, или регистров бухгалтерского учета является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что влечет за собой взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 31.07.1998 N 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (с изменениями и дополнениями). Изд. Собрание Законодательств .

2) В этом случае действия налогового органа также абсолютно правомерны. Ответственность по статье 120 Налогового кодекса РФ также наступает за систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 31.07.1998 N 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (с изменениями и дополнениями). Изд. Собрание Законодательств . Систематическим считается нарушение, которое допускалось два и более раза в течение одного календарного года. И наказывается штрафом в размере тридцати тысяч рублей.

Задача 2

Комбинат для исчисления НДС за январь текущего года по реализации хлеба имеет следующие данные:

Норма налогового права – это общеобязательное, формально-определенное, установленное или санкционированное государством и обеспеченное государственной защитой правило общего характера, регулирующее властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Специальные признаки налоговых норм: 1) они регулируют общественные отношения в сфере налогообложения; 2) в большинстве своем имеют императивный характер, определяют рамки дозволенного и должного поведения субъектов налогового права. Участники налогово-правовых отношений не могут самостоятельно изменять (дополнять, конкретизировать) предписания налоговых норм; 3) в содержании налоговых норм преобладают позитивные обязывания и запреты; 4) санкции налоговых норм носят имущественный характер.

Акты налогового законодательства, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, а также региональные и муниципальные нормативные акты, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования, причем требуется одновременное соблюдение обоих условий. При этом решающим является условие, наступающее позднее по времени.

Иные акты, вносящие изменения и дополнения в действующее налоговое законодательство, вступают в силу: в отношении налогов – не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; в отношении сборов – не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют (ст. 57 Конституции РФ). Три варианта обратной силы актов налогового законодательства согласно НК:

1) акты, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение участников налоговых отношений, обратной силы не имеют:

2) акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу;

3) акты, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, ихпредставителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

– нормы налогового права почти не имеют своего прототипа в общественной жизни,

– нормы налогового права отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью, динамичностью.

– среди норм налогового права имеются и управомочивающие,

– нормы налогового права регулируют отношения с участием весьма специфичного круга субъектов.

Нормы налогового права имеют структуру, в которой выделяются:

Их можно классифицировать:

– обязывающие – устанавливают обязанность лица совершать определенные положительные действия;

– общие (общезакрепительные) – фиксируют определенные элементы регулируемых отношений;

– нормы-дефиниции – закрепляют признаки финансово-правовой категории;

– нормы-принципы – определяют основные начала законодательства о налогах и сборах.

3. По объему действия на общие и специальные.

4. По территории действия различают налоговые нормы, охватывающие:

– всю территорию Российской Федерации;

– территорию соответствующего субъекта РФ;

– территорию соответствующего муниципального образования.

Также нормы налогового права подразделяются на материальные и процессуальные.

Процессуальные нормы налогового права устанавливают порядок реализации материальных норм.

Статья 11 НК РФ предусматривает следующие способы формирования понятийно-терминологического аппарата:

В статье анализируется понятие, признаки норм налогового права; выделяются их особенности. Автор делает вывод о том, что структура налогово-правовых предписаний может быть различной в зависимости от того, какой способ воздействия на участников налоговых правоотношений она закрепляет. Представленная классификация позволяет сформировать целостное представление о многообразии налогово-правовых предписаний.

Ключевые слова: налоговое право, норма налогового права, финансовое право, структура правовой нормы.

Нормы налогового права представляют собой формально-определенные общеобязательные установленные государством правила поведения в сфере налогообложения.

Нормы налогового права являются, с одной стороны, разновидностью юридических норм, с другой разновидностью норм финансового права (поскольку мы рассматриваем налоговое право как подотрасль финансового права).

Нормы налогового права как часть российского права в целом обладают следующими признаками:

‒ являются правилами поведения субъектов права;

‒ определяют меру возможного и должного поведения лица;

‒ носят общеобязательный характер, так как адресованы всем участникам регулируемых отношений;

‒ имеют государственно-властный характер, поскольку устанавливаются субъектами публичной власти — государством, муниципальными образованиями; налогово-правовая норма является критерием оценки поведения субъекта с точки зрения его правомерности или противоправности;

‒ имеют определенные специально-юридические формы своего выражения (нормативный правовой акт либо решение Конституционного Суда Российской Федерации).

Специфические признаки норм налогового права обусловлены особенностями предмета и метода финансово-правового регулирования [1, с. 84].

Налогово-правовые предписания отличаются от иных норм права по своему целевому назначению. Они предназначены регулировать общественные отношения, возникающие в связи с денежных фондов, предназначенных для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Следующая особенность налогово-правовых предписаний выражается в том, что они являются средством реализации публичных и частных интересов в сфере налогообложения, что обусловлено принадлежностью финансового права к публичному праву, а также необходимостью обеспечения баланса интересов субъектов налоговых правоотношений [2].

Нормам налогового права свойственна также нестабильность. Налоговые отношения являются разновидностью экономических отношений, поэтому, они подвержены различным экономическим колебаниям (например, существенное влияние на сферу налогообложения оказывает финансовый кризис), что в свою очередь влияет на состояние механизма финансово-правового регулирования.

Специфика норм налогового права заключается и в том, что они являются результатом правотворчества компетентных государственных органов, выступающих от имени Российской Федерации. Особым субъектом налогового права выступает Российская Федерация, которая как властвующий субъект определяет налоговую правосубъектность как свою собственную, так и других участников налоговых правоотношений. Право устанавливать налоги является суверенным правом государства.

Нормы налогового права по характеру являются императивными, как правило, обязывающими, что обусловлено действием основного метода правового регулирования налоговых отношений. Государство, устанавливая налоги, принуждает субъектов совершать только одно действие — уплачивать фискальные платежи в установленные сроки. Государственные органы, действующие от имени государства, также связаны законом [5]. Их свобода воли значительно ограничена налогово-правовыми предписаниями

Норма налогового права имеет определенную структуру, под которой понимается ее внутреннее строение.

Налогово-правовое предписание состоит из тех же элементов, что и любая другая юридическая норма, а именно: гипотезы, диспозиции и санкции.

Гипотеза — это часть юридической нормы, содержащая условия действия соответствующего правила поведения. Условие действия нормы определяется путем закрепления юридических фактов, то есть тех жизненных обстоятельств, с которыми законодатель связывает возникновение налоговых правоотношений.

Гипотезы норм налогового права в зависимости от их строения могут быть сложными и простыми. Простая гипотеза содержит только одно условие, с которым связывается реализации данного правила поведения. Например, простая гипотеза содержится в статье 79 Налогового кодекса РФ (условие — установление налоговым органом факта излишне взысканного налога). Сложная гипотеза отличается тем, что включает в себя два и более условия. Например, статьей 74.1 НК РФ определены условия, предъявляемые к банкам, имеющим право выдать налогоплательщикам банковские гарантии.

Нормы налогового права могут содержать альтернативные гипотезы, которые в отличие от сложной гипотезы приводят в действие правовое предписание при наличии хотя бы одного из нескольких перечисленных условий. Примером может служить статья 76 НК РФ, определяющая основания приостановления операций по счетам в банках налогоплательщиков — организаций.

В юридической науке обращается внимание на необходимость четкого выделения гипотезы налогово-правового предписания, поскольку без этого невозможна ее реализация в духе признаваемых правовых ценностей.

Диспозиция — часть юридической нормы, содержащей само правило поведения. Диспозиция содержит идеальную модель поведения в налоговой сфере. В зависимости от формы выражения диспозиции бывают дозволяющие, запрещающие, обязывающие. В налоговом праве в силу действия основного метода финансового права преобладают диспозиции последнего вида.

Санкция — это часть юридической нормы, предусматривающая, как правило, меры налоговой ответственности на нарушение установленных правил поведения в налоговой сфере. Санкции предусматривают меры государственного принуждения. Санкции могут быть абсолютно-определенные либо относительно-определенные.

Рассматривая структуру налогово-правовых норм, следует учитывать, что их структура не может быть одинаковой, поскольку они имеют разное содержание, закрепляют различные способы воздействия на участников налоговых правоотношений (обязывание, запрет, дозволение) [6].

Нормы налогового права весьма разнообразны, их можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от юридической силы можно выделить нормы, содержащиеся в актах законодательства о налогах и сборах, решениях Конституционного Суда Российской Федерации, подзаконных нормативных правовых актах.

Функции, выполняемые налоговым правом, позволяют различать регулирующие (упорядочивают налоговые отношения путем установления прав и обязанностей субъектов) и охранительные (предусматривают меры негативного воздействия за совершение налоговых правонарушений) налогово-правовые предписания.

В зависимости от территории действия нормы налогового права подразделяются на федеральные (действуют на территории всей Российской Федерации, например, нормы Налогового кодекса Российской Федерации), региональные (распространяют свое действие в пределах субъекта Российской Федерации) и местные (действие ограничено территорией муниципального образования).

Анализ норм налогового законодательства позволяет оценить налоговое право как одну из высших социальных ценностей [7].

Основные термины (генерируются автоматически): Российская Федерация, норма, юридическая норма, Конституционный Суд, сфера налогообложения, налоговая сфера, налогово-правовое предписание, основной метод, простая гипотеза, сложная гипотеза.

Читайте также: