Облагаются ли отпускные налогом в беларуси

Обновлено: 04.07.2024

Транспортной организацией своему работнику (для него эта организация является местом основной работы) с 15.05.2017 по 14.06.2017 предоставлен ежегодный трудовой отпуск. Сумма начисленных отпускных составила 485 руб. (в т.ч. за май 2017 г . – 255 руб. и за июнь 2017 г . – 230 руб.). Одновременно с отпускными ему выплачивается заработная плата за отработанные в мае 2017 г . дни, начисленный размер которой составил 280 руб. Всего начисленный в мае 2017 г . доход составил 765 руб.

В каком порядке организация должна исчислить в данной ситуации подоходный налог?

Согласно п. 3 ст. 156 Налогового кодекса (далее – НК) для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п. 1 ст. 173 НК (13%), налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164-166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК.

Так, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 93 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).

При этом необходимо учитывать положения абзаца второго п. 1 2 ст. 172 НК, согласно которым доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации в доход за май 2017 г . включается заработная плата за этот месяц (280 руб.) и сумма отпускных, приходящихся на этот месяц (255 руб.), – всего 535 руб. Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на июнь 2017 г . (230 руб.), – она включается в доход того месяца, за который начислен, т.е. в июнь 2017 г .

Таким образом, организация при исчислении подоходного налога вправе предоставить данному работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, за май 2017 г . и за июнь 2017 г ., т.к. облагаемый доход за эти месяцы не превысил 563 руб. (535 руб. – за май 2017 г . и 230 руб. – за июнь 2017 г .).

При этом расчет подоходного налога необходимо произвести следующим образом.

Облагаемый доход данного работника за указанные месяцы составит:

- за май 2017 г . – 442 руб. (535 – 93, где 93 руб. − размер стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 57,46 руб. (442 × 13% / 100);

- за июнь 2017 г . – 137 руб. (230 – 93). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 17,81 руб. (137 × 13% / 100).

Таким образом, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет при выплате отпускных и заработной платы за отработанные в мае 2017 г . дни, составит 75,27 руб. (57,46 + 17,81).

При выплате заработной платы за июнь 2017 г . организация должна будет произвести перерасчет подоходного налога с учетом всех доходов, полученных за этот месяц. Так, если начисленная заработная плата за оставшиеся после отпуска дни июня 2017 г . превысит 333 руб. (563 – 230), организация должна будет произвести перерасчет подоходного налога, т.к. в этом случае ее совокупный размер с отпускными превысит предел (563 руб.), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК.

Так, например, заработная плата за июнь 2017 г . составит 345 руб. Общая сумма дохода с отпускными за этот месяц составит 575 руб. (230 + 345). Расчет подоходного налога производится следующим образом:

- сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, составит 74,75 рублей (575 × 13% / 100). При этом организации необходимо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 56,94 руб. (74,75 – 17,81 ), где 17,81 − сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за июнь 2017 г .

Строительной организацией своему работнику (для него эта организация является местом основной работы) с 15.05.2017 по 14.06.2017 предоставлен ежегодный трудовой отпуск. Сумма начисленных отпускных составила 555 руб.

Так доход этого работника не превысил 563 руб., организацией при расчете подоходного налога с суммы отпускных произведен стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК в размере 93 руб.

В июне 2017 г . организацией в связи с инфляцией произведена индексация заработной платы работников, в т.ч. отпускных, за май 2017 г . Сумма индексации за май 2017 г . данному работника составила 20 руб., выплата которой осуществлена вместе с заработной платой за этот месяц.

Необходимо ли организации в данной ситуации произвести перерасчет подоходного налога с суммы отпускных данного работника за май 2017 г ., т.к. по совокупности с индексацией его доход за этот месяц превысит 563 руб.?

Согласно п. 1 ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

С учетом того что в отношении сумм индексации НК льгот не установлено, такие доходы подлежат обложению подоходным налог в установленном НК порядке.

Так, согласно абзацу третьему п. 1 2 ст. 172 НК доходы, выплачиваемые по решению суда, за исключением доходов, указанных в абзаце втором п. 1 2 ст. 172 НК, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

Таким образом индексация отпускных включается в доходы того месяца, в котором осуществляется ее начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

С учетом того что в данной ситуации индексация начислена в июне 2017 г ., она включается в доходы за этот месяц.

На основании изложенного организации в рассматриваемой ситуации перерасчет подоходного налога с доходов этого работника за май 2017 г . производить не требуется.

Организацией торговли своему работнику (для него эта организация является местом основной работы) с 15.05.2017 по 14.06.2017 предоставлен ежегодный трудовой отпуск. Сумма начисленных отпускных составила 485 руб.

Так доход этого работника не превысил 563 руб. Организацией при расчете подоходного налога с суммы отпускных произведен стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК в размере 93 руб. При этом сумма удержанного подоходного налога составила 50,96 руб.

В мае 2017 г . этому работнику во время его отпуска по итогам работы за апрель 2017 г . организацией выплачена премия, начисленный размер которой составил 85 руб.

В каком порядке организация должна в данной ситуации исчислить подоходный налог с суммы премии и необходимо ли ей произвести перерасчет подоходного налога?

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь.

При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК).

Согласно абзацу третьему п. 1 2 ст. 172 НК доходы, выплачиваемые по решению суда, за исключением доходов, указанных в абзаце втором п. 1 2 ст. 172 НК, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

С учетом того что в данной ситуации премия начислена в мае 2017 г ., она включается в доходы за этот месяц.

Следовательно, организации необходимо произвести расчет подоходного налога за май 2017 г . следующим образом:

- всего облагаемый доход за май 2017 г . составит 570 руб. (485 + 85);

- сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, составит 63,05 руб. (485 × 13% / 100). При этом организации необходимо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 12,09 руб. (63,05 – 50,96), где 50,96 − сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за май 2017 г .

Производственной организацией своему работнику (для него эта организация является местом основной работы) с 15.05.2017 по 14.06.2017 предоставлен ежегодный трудовой отпуск. Сумма начисленных отпускных составила 735 руб. (в т.ч. за май 2017 г . – 385 руб. и за июнь 2017 г . – 350 руб.). Начисленные отпускные перечислены на счет работника в банке 12.05.2017.

В какие сроки организация должна в данной ситуации удержать и перечислить в бюджет исчисленный с заработной платы и отпускных подоходный налог?

В соответствии с п. 8 ст. 175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам. В свою очередь данная обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий.

Суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).

В иных случаях налоговые агенты, за исключением налоговых агентов, указанных в части второй п. 9 и п. 9-1 ст. 175 НК, обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:

- дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Таким образом, сумму подоходного налога, исчисленную из сумм отпускных, выплаченных при уходе в отпуск, налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом удержание производится со всей суммы отпускных независимо от того, на какой период они приходятся.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с суммы отпускных за май и июнь 2017 г . не позднее 12.05.2017.

Ни одна организация — плательщик налога на прибыль или единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, в штате которой числятся работники, не обходится без такой операции как предоставление сотрудникам ежегодных отпусков. Соответственно, компания должна оплатить отдых работников исходя из их среднего заработка.

Довольно часто дни отпуска приходятся на разные месяцы календарного года, причем иной раз они попадают на разные отчетные (налоговые) периоды.

Рассмотрим нюансы налогообложения, связанные с исчислением НДФЛ по переходящим отпускам, выплачиваемых работникам предприятия и порядок отражения отпускных в расчете 6-НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ при выдаче отпускных (в том числе по переходящим отпускам) Организация обязана исчислить и удержать НДФЛ.

При этом работодатель обязан удерживать НДФЛ как налоговый агент (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Удержание налога производится на дату выплаты отпускных, то есть работник получает суммы отпускных уже за минусом НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804, от 17.01.2017 N 03-04-06/1618).

Организация — работодатель, выступая в роли налогового агента, должна перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

То есть, бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены.

И, если возникает ситуация, что сотрудник идет в отпуск, допустим, 2 октября 2019 года, то отпускные ему бухгалтер начисляет не позднее 29 сентября 2019 года, а НДФЛ необходимо перечислить не позднее 30 сентября 2019.

Поскольку время отпуска оплачивают авансом, налог удерживают сразу со всей суммы отпускных, даже если отпуск приходится на несколько месяцев.

При выплате отпускных налоговую базу по НДФЛ уменьшают на сумму налоговых вычетов положенных работнику за тот месяц, в котором он идет в отпуск.

Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.

Таким образом, причитающиеся работнику вычеты, предоставляются в общем порядке за текущий месяц, то есть распределять на вычеты, приходящиеся на сумм отпускных за текущий и следующий месяцы не надо.

Пример

Работнику был предоставлен основной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с 25 июня по 8 июля 2019 года включительно.

Работник имеет одного ребенка, в связи с чем ему предоставляется стандартный вычет в размере 1 400 руб.

На момент выплаты отпускных доход работника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года не превысил 350 000 руб.

Аванс по зарплате за отработанное время был выдан работнику в первой половине месяца — 15 июня 20196 года в размере 10 000 руб. НДФЛ с этой суммы не удерживался.

30 июня 2019 года была начислена заработная плата за июнь, за фактически отработанное время, в размере 22 500 руб. (с 1 по 24 июня 2019 года).

Отпускные начислены в размере 13 500 руб., в том числе за июнь 2019 года −7 500 руб., за июль 2019 года — 8 000 руб.

При расчете НДФЛ с отпускных был учтен вычет за июнь 2019 года.

Сумма НДФЛ с отпускных составила 1 573 руб. — (13 500 руб. — 1 400 руб.) х 13%.

20 июня 2019 года работник получил отпускные в размере 11 927 руб. (13 500 руб. —1 573 руб.).

На дату начисления заработный платы за июнь, доход работника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года не превысил 350 000 руб.

Поэтому за работником сохраняется право на стандартный вычет. Но так как вычет за июнь был уже применен при выплате отпускных, то с общей суммы заработной платы необходимо удержать НДФЛ в размере 2 925 руб. (22 500 руб. х 13%).

Тогда заработную плату за июнь работник получит в размере 9 575 руб. (22 500 руб.-2 925 руб.-10 000 руб.).

Порядок отражения отпускных в расчете 6-НДФЛ

Отчет 6-НДФЛ — это форма, с помощью которой налогоплательщики отчитываются по налогу на доходы физических лиц. В ней они должны указывать информацию о доходах работников, исчисленных и удержанных суммах НДФЛ за отчетный период.

Сдавать его все работодатели обязаны каждый квартал.

Форму отчета, порядок заполнения 6 НДФЛ и его предоставления определяет приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

В начале 2018 года в него внесли изменения приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@, который вступил в силу 26 марта 2018 года.

Отчет, который показывает расчет сумм налога на доходы физических лиц, сдается поквартально в электронном формате, если за отчетный квартал в организации производились выплаты в пользу 25 человек и более.

Если организация отчитывается меньше чем за 25 человек, то форму можно сдать на бумажном носителе. Сумма налога заполняется в рублях, а сумма дохода — в рублях и копейках.

Инструкция по заполнению расчета 6-НДФЛ по переходящим отпускам

Если отпуск начался в одном квартале, а закончился в другом, то расчет по форме 6-НДФЛ заполняется в обычном порядке.

Отпускные по общему правилу включаются в 6-НДФЛ за период, когда они выплачены.

Таким образом, в расчете следует отразить только выплаченные отпускные, а отпускные, которые начислены, но не выплачены, указывать не нужно (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). В расчете 6-НДФЛ информацию об отпускных нужно отразить в том периоде, в котором они выплачены.

Исключение — если организация выплатила отпускные в последний месяц квартала и его последний день приходится на выходной. Тогда срок перечисления НДФЛ по отпускным наступит в следующем периоде (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ). Такие отпускные нужно включить в разд. 1 в периоде их выплаты, а в разд. 2 расчета 6-НДФЛ уже в следующем периоде.

Например, если отпускные выплачены в декабре и 31 декабря является выходным днем, то в разд. 1 их нужно включить за этот год, а в разд. 2 — в I квартале следующего года (Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@).

В разд. 1 нужно (ст. 216 НК РФ, п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

по строке 020 включить сумму отпускных в общую сумму доходов, начисленную по всем физлицам с начала года;
по строке 040 указать НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с отпускных;
по строке 060 отразить общее количество физлиц, которые получили выплаты, в том числе отпускные;
по строке 070 указать общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с отпускных.

по строкам 100 и 110 в качестве даты фактического получения дохода и удержания НДФЛ — день выплаты отпускных (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ);

по строке 120 — последний день месяца, в котором выплачены отпускные. Если такой день попадает на выходной, то сроком перечисления налога будет рабочий день, следующий за последним днем месяца, в котором выплачены отпускные (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ);
по строке 130 — сумму выплаченных отпускных без вычитания суммы удержанного НДФЛ;

АКЦИЯ ПРОДЛЕНА

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Удерживается ли НДФЛ с отпускных медицинским работникам, если в расчет отпускных включены выплаты, предусмотренные постановлением Правительства РФ от 12.04.2020 N 484 и постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 415?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доходы в виде отпускных, при расчете которых учитывались выплаты стимулирующего характера, предусмотренные постановлениями N 484 и N 415, не освобождаются от налогообложения НДФЛ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

Обоснование вывода:
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Правила финансирования выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией из федерального бюджета установлены постановлениями Правительства РФ от 12.04.2020 N 484 и от 02.04.2020 N 415 (далее - постановления N 484 и N 415).
Расчет отпускных регламентирован ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. Выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией включаются в расчет среднего заработка, сохраняемого за работниками на время ежегодного отпуска и в других случаях, предусмотренных ТК РФ (письмо Министерства здравоохранения РФ от 06.05.2020 N 16-3/И/2-5951, письмо ФФОМС от 15.06.2020 N 7858/21/и, Вопрос: Включаются ли выплаты стимулирующего характера по постановлениям Правительства РФ N 415 и N 484 в расчет среднего заработка для оплаты отпусков, пособий по временной нетрудоспособности и командировок? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.)).
Согласно п. 81 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента РФ, актов Правительства РФ и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта РФ. Данная редакция п. 81 ст. 217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2020 (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", письма ФНС России от 15.06.2020 N БС-4-11/9761@, от 11.06.2020 N БС-2-11/1176@).
Статья 217 НК РФ не освобождает от налогообложения НДФЛ доходы в виде отпускных, в том числе тех, при расчете которых учитывались выплаты стимулирующего характера предусмотренные постановлениями N 484 и N 415. Поэтому на основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (письмо Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804, от 17.12.2018 N 03-04-06/91719).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налогообложение отпускных и пособия по временной нетрудоспособности в случае болезни во время отпуска (для бюджетной сферы);
- Энциклопедия решений. Налогообложение отпускных;
- Энциклопедия решений. Противокоронавирусные меры и выплаты физлицам: НДФЛ и страховые взносы;
- Вопрос: Нужно ли включать в расчет среднего заработка и отпускных выплаты стимулирующего характера, которые осуществляются медицинским и иным работникам, непосредственно работающим с гражданами, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, июнь 2020 г.)
- Включение выплат медработникам за работу в условиях коронавирусной инфекции в расчет отпускных (С. Мухин, журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 6, июнь 2020 г.);
- Вопрос: Учитываются ли при оплате ежегодного оплачиваемого отпуска и листка нетрудоспособности врачу, работающему в стационаре, перепрофилированном для оказания помощи пациентам с COVID-19, помимо должностного оклада (по трудовому договору), выплаты, положенные согласно постановлению Правительства РФ от 12 апреля 2020 г. N 484 и постановлению Правительства РФ от 2 апреля 2020 г. N 415? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", август 2020 г.)

10 августа 2020 г.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

C 2016 года изменился порядок удержания подоходного налога при выходе работника в отпуск. Учитывая, что работодатель выступает в этом случае налоговым агентом, стоит разобраться, как удержать НДФЛ с отпускных, когда платить в 2021 году в бюджет, какая дата признаётся моментом получения дохода.

Право на отпуск

Если работник принят по трудовому договору, то работодатель обязан ежегодно обеспечивать ему оплачиваемый отдых в течение 28 календарных дней. Это так называемый основной отпуск, а некоторым категориям, занятым в опасных или вредных условиях труда, положен также дополнительный, сроком не менее 7 календарных дней.

Право на отпуск у конкретного работодателя работник получает уже после того, как непрерывно отработает первые шесть месяцев, но при обоюдном согласии сторон на отдых можно выйти и раньше. Не требуется согласие работодателя на выход в отпуск раньше полугода, если речь идёт о женщинах, готовящихся уйти в декрет; несовершеннолетних; усыновивших ребёнка в возрасте до трёх месяцев. В таких случаях достаточно только заявления работника (статья 122 ТК РФ).

Обратите внимание: на исполнителей по гражданско-правовым договорам трудовое законодательство не распространяется, поэтому отпуск за счёт работодателя им не полагается.

Минимум за три календарных дня до ухода сотрудника на отдых надо заплатить ему отпускные. Размер выплаты рассчитывается на основании среднего дневного заработка, который умножается на количество дней отпуска. Доход может выдан как наличными деньгами, так и переводом на карту физического лица.

Обязанности налогового агента

Статья 226 НК РФ обязывает организации и ИП, от которых физическое лицо получило доходы, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог. Выплаты на отпуск облагаются НДФЛ по той же ставке, что и заработная плата:

13% с дохода, если работающий признаётся российским резидентом (находился на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд)
30% с дохода, если сотрудник является нерезидентом.

В общем случае налоговый агент перечисляет удержанный с физического лица подоходный налог в ИФНС по месту своего учёта. Если у организации есть обособленное подразделение, то налог, удержанный с его сотрудников, перечисляется по месту нахождения ОП. Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками ПСН, перечисляют НДФЛ с доходов физических лиц по месту ведения соответствующей деятельности. Это следует из п. 7 статьи 226 НК РФ.

Важно: за нарушение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению подоходного налога с зарплаты, отпускных и других выплат налагается штраф по статье 123 НК РФ. Сумма взыскания – 20% от неудержанной или не перечисленной суммы НДФЛ.

Когда перечислять налог в бюджет

До внесения изменений в статью 226 (6) НК РФ действовал один общий принцип перечисления НДФЛ налоговыми агентами:

не позднее дня выдачи при получении наличных денег в кассе банке или перечислении на счёт физического лица;
не позднее следующего дня после даты фактического получения доходов, если они выплачены иным путём, например, из наличной выручки.

Теперь разночтений, когда платить НДФЛ с отпускных в 2021, быть не должно. Законом от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ установлено, что перечисление НДФЛ с выплат работнику должно происходить в следующие сроки.

Вид дохода

Уплата НДФЛ

Не позже дня, следующего за днем выплаты зарплаты

Доход в натуральной форме

Не позже следующего дня за днем выплаты дохода в натуральной форме

Пособие по нетрудоспособности (больничный)

Не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособие

Не позднее последнего числа месяца, в котором произведена выплата отпускных

Таким образом, на вопрос, когда платить НДФЛ с отпускных в 2021, есть однозначный ответ: не позднее конца месяца, в котором они были оплачены. Сроки перечисления НДФЛ с отпускных в этом году позволяют бухгалтеру уплатить подоходный налог сразу с нескольких работников. Это особенно актуально в летний период, когда в отпуска уходят массово. Кроме того, НДФЛ с больничного листа можно выплатить одним платежным поручением с подоходным налогом с отпускных, если они были выплачены в одном месяце.

Обратите внимание: закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ изменил только срок уплаты НДФЛ с отпускных в 2021 году, т.е. перечисления его в бюджет. А исчисление и удержание подоходного налога с отпускных, как и раньше, происходит при их фактической выплате (статья 226 (4) НК РФ).

Примеры перечисления НДФЛ с отпускных в 2021 году

Интересует, что нового в НДФЛ с отпускных в 2021 году, какие изменения? Пример перечисления подоходного налога привёдем на таких данных:

Работник написал заявление на отпуск с 7 июня 2021 года на 28 календарных дней. Получить выплаты отпускник должен не позднее, чем за три календарных дня до отпуска, поэтому платёж бухгалтер провёл 3 июня 2021 года. Уплата НДФЛ в данном случае осуществляется не позднее 30 июня, но более ранняя оплата тоже не будет нарушением.

Немного изменим пример: работник выходит в отпуск с 1 июня 2021 года. В данном случае оплатить отпускные необходимо не позднее 29 мая 2021 года. Как видим, месяц выплаты здесь другой, поэтому перечислить подоходный налог надо успеть не позже 31 мая.

В письме от 15.04.2016 № 14‑1/В‑351 Минтруд России высказался по вопросу НДФЛ с отпускных. Пример расчётов связан с ситуацией, когда на отпускной период приходится праздничный нерабочий день 12 июня. Надо ли учитывать его в общей продолжительности отпуска? Ведомство считает, что праздники, приходящиеся на отпускной период, в число календарных дней отпуска не включаются. Нерабочие праздничные дни должны учитываться при расчёте средней заработной платы.

НДФЛ при компенсации за неиспользованный отпуск

При увольнении работника часто возникает ситуация, когда у него остались дни неиспользованного отпуска. По общему правилу статьи 127 ТК РФ в этом случае работнику должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные отпускные дни. Другой вариант - предоставить отпуск с последующим увольнением, однако это возможно только по письменному заявлению сотрудника.

Можно ли выплачивать денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, если работающий не планирует увольняться? Статья 126 Трудового кодекса позволяет заменить отдых деньгами, но только те дни, которые превышают обычную продолжительность в 28 календарных дней. То есть, речь идет не об обычном, а об удлинённом основном или дополнительном отпуске.

Кроме того, есть кадровые категории, которым выдача денежной компенсации без увольнения запрещена законом:

беременные женщины и несовершеннолетние;
занятые на работах с вредными и/или опасными условиями труда (только в отношении дополнительного оплачиваемого отпуска).

Денежная компенсация признается доходом физического лица и облагается подоходным налогом. Однако, в отличие от отпускных, НДФЛ с этих доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Читайте также: