Нужно ли платить налог на имущество если объект не введен в эксплуатацию

Обновлено: 04.05.2024

Налоговой базой по налогу на имущество может быть либо среднегодовая, либо кадастровая стоимость основных средств. Что бы произвести расчет среднегодовой стоимости имущества для налога на имущество, нужно руководствоваться правилами бухучета. Кадастровая стоимость конкретных объектов устанавливается решениями региональных властей.

Такой порядок предусмотрен статьей 374 и пунктами 1, 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год.

Отчетными периодами по этому налогу являются:

в отношении объектов, по которым налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости, – I квартал, первое полугодие и девять месяцев;

в отношении объектов, по которым налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, – I квартал, II квартал, III квартал.

По окончании отчетных периодов организация должна перечислять авансовые платежи по налогу (если региональное законодательство не предусматривает иное). Об этом сказано в статье 379 и пункте 1 статьи 383 Налогового кодекса РФ.

Никаких исключений из правил определения налоговой базы для организаций и обособленных подразделений, созданных (ликвидированных) в течение налогового периода, глава 30 Налогового кодекса РФ не содержит. Поэтому если организация создана в период с 1 января по 30 ноября (включительно), то первым налоговым периодом по налогу на имущество для нее будет время с момента создания до конца года. Первым отчетным периодом будет время с момента создания до конца текущего квартала.

Если организация создана в декабре, то первым налоговым периодом для нее будет время с момента создания до конца следующего года. Первым отчетным периодом будут четыре месяца: с декабря по март следующего года включительно.

Такой порядок применяйте независимо от того, как определяется налоговая база: исходя из среднегодовой или из кадастровой стоимости объектов.

Это следует из положений пункта 2 статьи 55 Налогового кодекса РФ.

Пример определения первого срока уплаты налога на имущество вновь созданной организацией

налоговой базой для которых является среднегодовая стоимость;
налоговой базой для которых является кадастровая стоимость.

Среднегодовая стоимость . В отношении объектов недвижимости первой группы бухгалтер определил налоговую базу как среднегодовую стоимость основных средств, отраженных в балансе по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2016 года.

Кадастровая стоимость . В отношении объектов недвижимости второй группы бухгалтер определил налоговую базу как сумму:

1/4 кадастровой стоимости объектов на 1 января 2015 года с учетом коэффициента владения 1/3;
1/4 кадастровой стоимости этих же объектов на 1 января 2016 года с учетом коэффициента владения 3/3.

Если в течение года организация была ликвидирована, то последним налоговым периодом для нее является время с начала года до дня завершения ликвидации. Если организация была создана и ликвидирована в течение одного года, то налоговым периодом для нее является время со дня создания по день ликвидации. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 55 Налогового кодекса РФ.

Включение объектов в налоговую базу

Если налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, основные средства, признаваемые объектом налогообложения, включайте в расчет налоговой базы начиная с месяца, следующего за тем, в котором они были приняты на баланс организации. Исключение составляют основные средства, приобретенные в декабре. Их нужно включать в расчет налоговой базы с месяца принятия на учет. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Подробнее см. статью про налог на имущество основных средств.

Дальнейшие внутренние перемещения основных средств между подразделениями организации на расчет налога на имущество не влияют. Это следует из положений пункта 82 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Дату постановки объектов на учет определяйте на основании актов приемки-передачи основных средств, утвержденных руководителем организации (п. 7, 38, 78, 80 и 81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Формы первичных документов по учету основных средств ( ОС-1 , ОС-1а , ОС-1б и т. д.) утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Если налоговой базой является кадастровая стоимость имущества, объекты недвижимости включайте в расчет налоговой базы с месяца:

возникновения права собственности, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);

следующего за месяцем возникновения права собственности, если регистрация произведена после 15-го числа.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Внимание: неполный период в зависимости от даты регистрации недвижимости (до и после 15-го числа) при расчете налога за 2015 год не применяется.

При расчете налога за 2015 год основные средства, признаваемые объектом налогообложения, включайте в расчет налоговой базы начиная с месяца, следующего за тем, в котором они были приняты к учету на балансе организации. Исключение составляют основные средства, приобретенные в декабре. Их нужно включать в расчет налоговой базы с месяца принятия на учет. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: с какого момента налогом на имущество облагаются нежилые объекты недвижимости, построенные организацией ?

Если налоговой базой является среднегодовая стоимость – с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство было принято к бухучету. Если налоговой базой является кадастровая стоимость:

либо с месяца возникновения права собственности на объект недвижимости (при условии, что регистрация права состоялась до 15-го числа включительно);

либо со следующего месяца (при условии, что регистрация права состоялась после 15-го числа).

Начислять налог на имущество нужно по любым объектам недвижимости, которые отвечают критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

Объекты должны быть включены в расчет налоговой базы следующим образом.

Среднегодовая стоимость недвижимости

Если налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, построенный объект включите в расчет с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство было принято к бухучету.

Это следует из положений пункта 1 статьи 375, пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

При этом не имеет значения:

Такой подход объясняется следующим. Объектами обложения налогом на имущество являются основные средства, учитываемые на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ). В состав основных средств включаются не только фактически эксплуатируемые объекты, но и объекты, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности (п. 4 ПБУ 6/01). Свидетельства о госрегистрации прав на объекты недвижимости для признания их основными средствами, а следовательно, и для включения в налоговую базу по налогу на имущество не требуются.

Кадастровая стоимость недвижимости

Если налоговой базой является кадастровая стоимость, построенный нежилой объект включите в расчет с 1-го числа месяца:

в котором возникло право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);

следующего за месяцем, в котором возникло право собственности на недвижимость, если регистрация произведена после 15-го числа.

Это следует из положений пункта 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: с какого момента налогом на имущество облагаются приобретенные нежилые объекты недвижимости?

либо с месяца возникновения права собственности на объект недвижимости (при условии, что регистрация права состоялась до 15-го числа включительно);

либо со следующего месяца (при условии, что регистрация права состоялась после 15-го числа).

Организация может приобрести в собственность нежилое здание (сооружение):

пригодное к использованию (дополнительные капитальные вложения не требуются);

непригодное к использованию (требуются дополнительные капитальные вложения).

В обоих случаях право собственности на приобретенный объект недвижимости подлежит обязательной госрегистрации (ст. 131 ГК РФ, ст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ).

Среднегодовая стоимость недвижимости

Если налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, объект недвижимости включается в налоговую базу независимо от госрегистрации права собственности. Поэтому приобретенный объект включите в расчет с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство было принято к бухучету.

Это следует из положений пункта 1 статьи 375, пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Основные средства принимаются к учету, если они соответствуют определенным критериям (п. 4 ПБУ 6/01). При этом включение объекта недвижимости в состав основных средств не зависит от наличия (или отсутствия) у организации свидетельства о госрегистрации права собственности на этот объект (письма Минфина России от 17 декабря 2015 г. № 03-07-11/74052, ФНС России от 29 августа 2011 г. № ЗН-4-11/13999, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148).

Если покупатель приобретает нежилое здание, непригодное к использованию (недостроенное, недооборудованное, требующее дополнительных капитальных вложений), то включать его в расчет налоговой базы по налогу на имущество нужно при выполнении двух условий:

первоначальная стоимость здания (с учетом расходов на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию) сформирована;

здание введено в эксплуатацию.

Опираясь на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148, арбитражные суды признают, что обязанность по уплате налога на имущество не зависит от того, кто именно выполняет капитальные работы в недостроенном здании – его владелец или арендатор. Если такое здание сдали в аренду с условием, что все необходимые капитальные работы по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, выполнит арендатор, то арендодатель не признается плательщиком налога на имущество. Он вправе не включать этот объект в расчет налоговой базы до тех пор, пока арендатор не закончит реконструкцию (достройку, дооборудование) здания. То есть до того момента, пока не будет сформирована первоначальная стоимость основного средства, используемого в качестве доходных вложений в материальные ценности. Такой вывод содержится, в частности, в постановлении ФАС Поволжского округа от 25 октября 2013 г. № А55-15817/2012.

Пример включения приобретенного объекта недвижимости в налоговую базу по налогу на имущество исходя из среднегодовой стоимости. Организация приобрела здание, зарегистрировала на него право собственности и проводит капитальные вложения, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию

Дебет 08 Кредит 60
– 30 000 000 руб. (35 400 000 руб. – 5 400 000 руб.) – отражены затраты на покупку здания;

Дебет 19 Кредит 60
– 5 400 000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 35 400 000 руб. – оплачено здание.

Дебет 08 Кредит 60
– 2 000 000 руб. (2 360 000 руб. – 360 000 руб.) – отражена стоимость подрядных работ по доведению здания до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60
– 360 000 руб. – отражен НДС по подрядным работам;

Дебет 01 Кредит 08
– 32 015 000 руб. (30 000 000 руб. + 15 000 руб. + 2 000 000 руб.) – включено в состав основных средств приобретенное здание.

Кадастровая стоимость недвижимости

Если налоговой базой является кадастровая стоимость, приобретенный объект включите в расчет налога на имущество с 1-го числа месяца:

в котором возникло право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);

следующего за месяцем, в котором возникло право собственности на недвижимость, если регистрация произведена после 15-го числа.

Например, организация покупает здание, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость. Акт приема-передачи объекта подписан 1 июня, а госрегистрация перехода права собственности к покупателю состоялась 16 июня. В данном случае заплатить налог на имущество по этому объекту за II квартал должен продавец. Покупатель станет плательщиком налога на имущество с III квартала.

Это следует из положений пункта 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 2 февраля 2016 г. № 03-05-04-01/4770.

Исключение объектов из налоговой базы

Если налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, такие объекты исключайте из расчета налоговой базы начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было списано со счетов бухучета (п. 4 ст. 376 НК РФ).

При этом внутренние перемещения основных средств между подразделениями организации выбытием не признаются (п. 82 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Дату выбытия объектов определяйте на основании актов приемки-передачи (списания) основных средств, утвержденных руководителем организации (п. 7, 38, 78, 80 и 81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Формы первичных документов по учету основных средств ( ОС-1 , ОС-1а , ОС-1б и т. д.) утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Если налоговой базой является кадастровая стоимость имущества, такие объекты исключайте из расчета налоговой базы с месяца:

прекращения права собственности, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);

следующего за месяцем прекращения права собственности, если регистрация произведена после 15-го числа.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: с какого момента можно исключить из налоговой базы по налогу на имущество стоимость выбывших объектов недвижимости? Налоговая база – среднегодовая стоимость.

Объект недвижимости исключите из расчета налоговой базы по налогу на имущество с месяца, следующего за его выбытием из состава основных средств.

Если выбытие имущества не связано с его реализацией (например, имущество выбывает в связи с ликвидацией), то дату его списания с баланса определяйте по первичным документам, подтверждающим выбытие (п. 78, 80, 81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). При выбытии объект недвижимости ликвидируется и не может удовлетворять требованиям пункта 4 ПБУ 6/01. Поэтому его нельзя учитывать в качестве основного средства. Таким образом, из налоговой базы по налогу на имущество стоимость этого объекта должна быть исключена начиная с месяца, следующего за его выбытием. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 октября 2005 г. № 03-03-04/1/301.

Со следующего месяца продавец прекращает начисление налога на имущество по этому основному средству.

На дату регистрации перехода права собственности в учете нужно отразить доход от реализации объекта недвижимости и списать его остаточную стоимость в расходы:

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации основного средства;

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 декабря 2015 г. № 03-07-11/74052.

Следует отметить, что если впоследствии договор купли-продажи объекта недвижимости будет признан недействительным, то в соответствии с пунктом 2 статьи 167 Гражданского кодекса РФ каждая из сторон обязана будет вернуть другой все полученное по сделке (покупатель возвращает продавцу здание, а продавец покупателю – средства, полученные в оплату). Некоторые суды считают, что в подобных ситуациях восстанавливать начисление налога на имущество продавец должен не с даты первоначальной реализации этого объекта, а с даты его возврата покупателем. ВАС РФ считает такой подход правомерным (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148).

Пример исключения выбывшего объекта недвижимости из налоговой базы по налогу на имущество

Дебет 62 Кредит 91-1
– 35 400 000 руб. – отражен доход от продажи здания;

Дебет 51 Кредит 62
– 35 400 000 руб. – получена оплата за проданное здание.

Внимание: по мнению ВАС РФ, до тех пор, пока покупатель не зарегистрирует свое право собственности на приобретенный объект недвижимости, плательщиком налога на имущество по этому объекту признается его продавец (постановление Президиума ВАС РФ от 29 марта 2011 г. № 16400/10). Если при проверке налоговая инспекция будет руководствоваться не разъяснениями Минфина России, а позицией ВАС РФ, у продавца, исключившего реализованный объект из состава основных средств до госрегистрации перехода права собственности, могут возникнуть споры с проверяющими.

Ситуация: с какого момента можно исключить из налоговой базы по налогу на имущество стоимость демонтируемого основного средства? Налоговая база – среднегодовая стоимость.

Основные средства исключите из налоговой базы по налогу на имущество с месяца, следующего за их выбытием (списанием с баланса).

Это следует из положений пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 26 октября 2005 г. № 03-03-04/1/301.

Пример определения налоговой базы по налогу на имущество. Основное средство поступило и выбыло в течение одного налогового периода

Остаточная стоимость здания равна:

на 1 июня 2016 года – 5 000 000 руб.;
на 1 июля 2016 года – 4 979 167 руб. (5 000 000 руб. – 20 833 руб.);
на 1 августа 2016 года – 4 958 334 руб. (4 979 167 руб. – 20 833 руб.);
на 1 сентября 2016 года – 4 937 501 руб. (4 958 334 руб. – 20 833 руб.);
на 1 октября 2016 года – 4 916 668 руб. (4 937 501 руб. – 20 833 руб.);
на 1 ноября 2016 года – 4 895 835 руб. (4 916 668 руб. – 20 833 руб.).

Налоговая база по налогу на имущество за 2016 год равна:
(5 000 000 руб. + 4 979 167 руб. + 4 958 334 руб. + 4 937 501 руб. + 4 916 668 руб. + 4 895 835 руб.) : 13 мес. = 2 283 654 руб.

— Дом в ипотеке с 2012 года как недострой. В 2019 году переоформил документы, так как достроил дом. Теперь хочу продать. Фактически я владею домом 7 лет, но из-за переоформления свидетельство будет с 2020 года. Придется ли мне заплатить налог с продажи?

Законно уменьшить налогооблагаемую базу возможно, но по этому вопросу Вам лучше обратиться к любому опытному бухгалтеру, который сможет подготовить декларацию 3-НДФЛ в 2021 году (если Вы, конечно, решите продать дом в 2020-м).

Отвечает руководитель юридического департамента CENTURY 21 Россия Дамир Хакимов:

В подобной ситуации Налоговая служба исчисляет срок владения домом с момента регистрации права собственности на введенный в эксплуатацию объект недвижимости (письмо Минфина РФ от 18.02.2015 № 03-04-05/7517). Следовательно, при продаже дома в 2020 году придется уплатить НДФЛ с полученной суммы. Предельный срок владения, по истечении которого продавец освобождается от налога, в настоящее время составляет 5 лет. Но есть исключения: например, при продаже единственного жилья срок составляет 3 года.

Отвечает директор офиса продаж вторичной недвижимости Est-a-Tet Юлия Дымова:

Да, налог заплатить придется. В случае, если это незавершенное строительство, то исчисление срока владения недвижимостью фиксируется с момента внесения записи в ЕГРН о возникновении права собственности. Однако при продаже у Вас есть возможность вычесть ту сумму, которую Вы потратили на строительство, в том числе и на достройку дома.

Отвечает генеральный директор агентства ЦДН Анатолий Пысин:

Если кадастровый номер в свидетельстве о регистрации права в период с 2012 по 2019 гг. в процессе переоформления документов изменился, то налог платить придется. Однако в этом случае расходы на строительство дома можно будет вычесть из налогооблагаемой базы. Если, например, автор вопроса построил его за 10 млн руб., а продает за 12 млн и кадастровый номер при этом новый, то и налог исчисляется, конечно же, с 2 млн руб. Можно использовать и налоговый вычет, если право на него еще не было использовано.

В любом случае я рекомендую обратиться с имеющимися документами за консультацией к квалифицированным юристам, поскольку информации, содержащейся в вопросе, недостаточно для того, чтобы дать однозначный ответ.

Если Вы переоформили документы в 2019 году, то в правоустанавливающих документах будет указано, что Вы — владелец дома с 2020 года. При переоформлении документов у Вас поменяется кадастровый паспорт и появится новый технический план дома. Выходит, платить налог при продаже будет нужно.

Да, налог с продажи нужно будет заплатить. При постановке объекта недвижимости на государственный кадастровый учет регистрирующим органом происходит снятие с учета недостроенного объекта недвижимости и регистрация объекта завершенного строительства с присвоением нового кадастрового номера. Ввиду того, что Вами планируется реализация объекта завершенного строительства, момент регистрации права собственности на данный объект и будет являться отправной точкой для исчисления предельного срока им (п. 3, 4 ст. 217.1 НК РФ).

Вместе с тем, в силу подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, у Вас имеется право на получение налогового вычета в размере до 2 000 000 рублей в сумме, израсходованной на строительство данного объекта недвижимости. Следует учитывать, что таковые расходы обязательно должны быть документально подтверждены.

В случае, если Вы воспользуетесь правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем: на новое строительство; приобретение объекта недвижимого имущества или земельного участка на территории РФ.

До того, как Вы построили дом, у Вас в собственности был не дом, а объект незавершенного строительства. Право собственности на дом Вы приобрели в 2020 году. Срок владения влияет на размер налога, который Вы должны заплатить, если продадите этот объект в 2020 г. Налог с продажи дома, которым Вы владеете менее 3 лет, уплачивается Вами в полном объеме.

Текст подготовила Мария Гуреева

Не пропустите:

Присылайте свои вопросы о недвижимости, ремонте и дизайне. Мы найдем тех, кто сможет на них ответить!

Редакция оставляет за собой право выбирать темы из числа вопросов, которые прислали пользователи.

Статьи не являются юридической консультацией. Любые рекомендации являются частным мнением авторов и приглашенных экспертов.

И.В. Антоненко
автор ответа, консультант Аскон

Вопрос

Компания построила здание подрядным способом. Здание введено в эксплуатацию в декабре 2020 г. Отдельные объекты, входящие в здание, но с отличным сроком полезного использования учтены отдельно (например, лифт или система канализации). Подскажите, как следует рассчитать налог на имущество за 2020 г.?

Ответ

Если здание включено в перечень недвижимого имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, то порядок учета лифта, системы канализации (т.е. то, включена ли стоимость этих объектов в балансовую стоимость здания или нет) не влияет на налогообложение налогом на имущество.
Если здание не включено в перечень недвижимого имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, то стоимость лифта, системы канализации, учтенных в качестве отдельных инвентарных объектов, по нашему мнению, должна учитываться при формировании налоговой базы по налогу на имущество вместе с балансовой стоимостью здания.

Обоснование

Ответ на вопрос о порядке учета стоимости лифта, системы канализации, учтенных в качестве отдельных инвентарных объектов, зависит от того, облагается ли здание налогом на имущество по кадастровой стоимости или нет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. С учетом изложенного, если в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций определяется кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества - здания в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, то являющиеся неотъемлемой частью здания сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета) подлежат налогообложению в составе кадастровой стоимости этого здания, т.е. отдельно налогом на имущество не облагаются (Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-05-05-01/25079).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

При рассмотрении вопроса о составе объекта недвижимого имущества необходимо учитывать также нормы Федерального закона "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон), согласно которому здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (п. 6 ч. 2 ст. 2 Закона). Системой инженерно-технического обеспечения является одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (п. 21 ч. 2 ст. 2 Закона).

По нашему мнению, под объектом недвижимого имущества, в отношении которого исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В указанный обособленный комплекс включается имущество, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно. В частности, в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее (Письмо Минфина России от 16.10.2012 N 07-02-06/247).

Таким образом, если здание не включено в перечень недвижимого имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, то стоимость лифта, системы канализации, учтенных в качестве отдельных инвентарных объектов, по нашему мнению, должна учитываться при формировании налоговой базы по налогу на имущество вместе с балансовой стоимостью здания.

И.В. Антоненко
автор ответа, консультант Аскон

Часто у людей возникает вопрос, нужно ли платить налог за объект незавершенного строительства - ведь по сути объекта недвижимости еще нет.

Именно на этот вопрос нам предстоит ответить в этой статье.

1. Что такое объекты незавершенного строительства (ОНЗС)?

Для начала разберемся, что же такое объекты незавершенного строительства (ОНЗС)?

Объекты незавершенного строительства – это те объекты, по которым не закончены строительные работы.

К таким объектам относят:

законсервированную стройку;
стройку на этапе приостановки;
полностью остановленную стройку;
готовый объект, проходящий проверку безопасности и соответствие техническим параметрам.

Такой объект может также находиться в стадии опытной эксплуатации.

2. В каких случаях права на объект незавершенного строительства нужно регистрировать в Росреестре?

Такая необходимость может возникнуть, к примеру, если нет возможности в настоящее время достроить объект, а нужно под его залог взять кредит в банке. Может возникнуть ситуация, когда есть необходимость передать права на недостроенный объект ОНЗС по гражданско-правовой сделке, тогда государственная регистрация права на такой объект является обязательной.

Снятие с государственного кадастрового учета объекта незавершенного строительства и государственная регистрация прекращения прав на этот объект, если государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав в отношении него были осуществлены ранее, осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом созданных в результате завершения строительства этого объекта здания, сооружения или всех помещений либо машино-мест в них и государственной регистрацией прав на них. С документами не будет проблем, если обратиться к специалисту. Мы Вам поможем, для этого просто перейдите по ссылке.

3. Как исчисляется налог на имущество по объектам незавершенного строительства?

Объект незавершенного строительства относятся к объектам налогообложения (ст. 400, пп. 5 п. 1 ст. 401 Налогового Кодекса РФ – НК РФ).

Объект незавершенного строительства рассматривается в виде недвижимого имущества наряду со зданиями и строениями.

Обязанность по уплате налога возникает, если в субъекте РФ, на территории которого расположено такое имущество, введен порядок уплаты налога исходя из кадастровой стоимости имущества. С 2020 г. для исчисления налога на имущество физических лиц, кроме Севастополя, применяется только кадастровая стоимость (ч. 3 ст. 5 Закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ; Информация ФНС России "Завершился переход к исчислению налога на имущество физлиц исходя из кадастровой стоимости"). Порядок оплаты устанавливается местными властями.

Кадастровая стоимость определяется исходя из государственной кадастровой оценки. Как для готовых зданий, так и для недостроенных обычно кадастровая стоимость меньше рыночной.

Налоговая ставка не недостроенный объект.

Каждый регион сам устанавливает размер налоговой ставки.

Для физических лиц при исчислении на основании кадастровой стоимости предельные ставки налога определены статьёй 406 НК РФ:

0,1% для жилых построек;
2% для административных, торговых объектов и объектов стоимостью более 300 тысяч рублей;
0,5% для остальных объектов.

Порядок и срок уплаты налога на объект незавершенного строительства.

Налоговый орган направляет уведомление на основании которого должен быть уплачен налог по месту нахождения недостроенного объекта. Налоговый орган не направляет уведомление, если общая сумма имущественных налогов составляет менее 100 рублей.

4. Существуют ли льготы на уплату налога по объекту незавершенного строительства?

Несмотря на то, что имущественный налог в некоторых случаях действительно можно оплатить по льготной ставке, недостроенных объектов это не касается.

В соответствии со ст. 407 НК РФ собственники данных объектов не имеют льгот, освобождающих их от уплаты налога. Также они не могут воспользоваться налоговыми вычетами, за исключением льгот и вычетов, установленных муниципальными нормативными актами по месту нахождения объектов налогообложения (п. 7 ст. 403 НК РФ).

Получить льготу можно будет только после завершения строительства и оформления постройки как полноценного объекта недвижимости.

Читайте также: