Ндс фундамента что это
Обновлено: 17.05.2024
Как известно, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС. Казалось бы, рассчитать налог со стоимости строительства совсем несложно. Однако на практике это вызывает у бухгалтерии массу вопросов. И не в последнюю очередь потому, что в нормативные документы, которые регламентируют правила уплаты НДС по строительно-монтажным работам, постоянно вносятся изменения. В этой статье мы постарались подробно ответить на все возникающие у бухгалтеров вопросы.
Разберемся с терминологией
Однако в Налоговом кодексе (п.2 ст. 159 НК РФ) речь идет не обо всех фактических расходах на капитальное строительство объекта, а обо всех фактических расходах на выполнение СМР. А расходы на строительно-монтажные работы – это лишь часть капитальных затрат.
В обоснование этой позиции также обратимся к документам Росстата. Технологическая структура капитальных вложений приведена в разделе 4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123. Вот она:
– работы по монтажу оборудования;
– оборудование (требующее и не требующее монтажа), предусмотренное в сметах на строительство;
– инструмент и инвентарь, включаемые в сметы на строительство;
– машины и оборудование, не входящие в сметы на строительство;
– прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские работы, содержание дирекции строящихся зданий, научно-исследовательские работы по уточнению строительных и технологических проектных решений, организованный набор рабочих для строительства и т.п.)
Таким образом, из всех затрат, формирующих на счете 08 стоимость объектов капитального строительства, лишь часть – это расходы на выполнение строительно-монтажных работ (а именно, лишь первые две позиции приведенной выше технологической структуры). Все прочие капитальные затраты в стоимость строительно-монтажных работ не включаются. Значит, НДС на них начислять не нужно (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
О правильности такого подхода свидетельствует и арбитражная практика (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2004 г. по делу № Ф04/1972-239/А75-2004 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 апреля 2005 г. по делу № А33-5152/04-С3-Ф02-1396/05-С1).
Затраты на подготовку строительства
Эти расходы нужно проанализировать особенно тщательно. Дело в том, что среди них много затрат, которые не относятся к расходам на выполнение строительно-монтажных работ. А на такие расходы начислять НДС не нужно.
Обратите внимание: с 1 января 2006 года в правилах начисления НДС по строительно-монтажным работам произошли очень серьезные изменения. Особенно важно учесть это тем фирмам, которые начали строительство до этой даты, и продолжают его до сих пор.
Работы начаты после 1 января 2006 года
Как начислить НДС
Налоговую базу по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, определяют на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Выходит, НДС на сумму выполненных строительно-монтажных работ начисляют в последний день каждого квартала, в котором велись работы.
Как мы уже говорили, налоговая база при строительстве хозспособом определяется исходя из всех расходов на выполнение СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом возникает вопрос: нужно ли включать в эти расходы стоимость работ, выполненных подрядчиками?
Позиция официальных ведомств по этому поводу менялась неоднократно. До 1 января 2006 года контролирующие ведомства считали, что стоимость работ, выполненных подрядчиками, налоговую базу по НДС не увеличивает (см., например, письма ФНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16 и УФНС России по г. Москве от 25 февраля 2005 г. № 19-11/11713).
Однако впоследствии Минфин России изменил свою точку зрения. Так, в письме от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01 (оно было доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/63), чиновники указали, что на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, НДС нужно начислять. Объяснялось это тем, что по СМР для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов на их выполнение. Следовательно, по мнению финансистов, при расчете НДС нужно было учитывать полную стоимость строительных работ, включая работы, выполненные подрядчиками.
К счастью, сравнительно недавно письмо Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01 признано частично не соответствующим Налоговому кодексу РФ. К такому выводу пришел ВАС РФ в решении от 6 марта 2007 г. № 15182/06. Пришлось согласиться с этим и налоговикам (см. письмо ФНС России от 4 июля 2007 г. № ШТ-6-03/527).
Значит, и до 1 января 2006 года, и после этой даты при строительстве хозспособом с привлечением подрядчиков начислять НДС нужно только со стоимости работ, выполненных собственными силами.
Как зачесть НДС
Сумму НДС, начисленную на стоимость выполненных собственными силами строительно-монтажных работ, можно приять к вычету. Но, имейте в виду: для этого должны быть выполнены три условия:
– НДС, начисленный на стоимость СМР, уплачен в бюджет (и, соответственно, отражен в составе налоговой декларации по НДС за этот налоговый период);
– строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;
– стоимость построенного объекта будет включена в расходы при налогообложении прибыли (в том числе через амортизационные отчисления) (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).
На практике у бухгалтеров часто возникает такой вопрос: нужно ли составлять счета-фактуры на выполненный объем СМР для собственного потребления? И, если да, то как правильно зарегистрировать их в книге покупок и продаж?
Да, счета-фактуры оформлять нужно. Счет-фактуру на стоимость СМР составляйте в последний день каждого квартала, в котором фирма проводила эти работы, в двух экземплярах. Один экземпляр документа зарегистрируйте в книге продаж и храните в журнале учета выставленных счетов-фактур (пункты 1, 2 и 25 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Второй экземпляр счета-фактуры храните в журнале учета полученных счетов-фактур.
В следующем квартале у компании возникнет право на вычет (после того, как стоимость выполненных работ будет отражена в декларации по НДС в составе налогооблагаемых операций, а начисленный НДС – перечислен в бюджет). И этот же счет-фактуру можно будет зарегистрировать в книге покупок. Такой порядок предусмотрен пунктом 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
Работы начаты до 1 января 2006 года
Как начислить НДС
Предположим, что строительство начато до 2006 года и продолжается до сих пор. В этом случае бухгалтер должен был разделить затраты по такому строительству, понесенные до 1 января 2006 года, на две части:
– расходы, понесенные до 1 января 2005 года;
– расходы, понесенные с 1 января по 31 декабря 2005 года включительно.
Налоговая база по СМР для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 года, определяется после того, как построенный объект будет принят на учет (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Как разъясняли в своих устных комментариях специалисты Минфина России, НДС в этом случае надо начислять по правилам, действовавшим до 1 января 2006 года: в том месяце, когда объект начали амортизировать.
НДС по СМР для собственного потребления, выполненным с 1 января по 31 декабря 2005 года, нужно было начислить 31 декабря 2005 года (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).
НДС, начисленный по строительству, которое велось как до 1 января 2005 года, так и в период с 1 января по 31 декабря 2005 года включительно, можно принять к вычету после уплаты в бюджет (п. 5 и 6 ст. 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).
Эта стадия характеризуется отсутствием изменений соотношений фаз в единице объема грунта, но, вместе с тем, интенсивным их взаимодействием, вследствие чего происходит разделение общих (тотальных) напряжений между скелетом и водой. Длительность этой стадии весьма мала по сравнению с длительностью промежуточной стадии и поэтому начальную стадию иногда называют условно-мгновенной. При наличии ползучести скелета эта стадия завершается дольше, чем в случае упругого скелета. Тем не менее, длительность первого этапа намного меньше длительности промежуточной стадии. Начальная стадия заканчивается полным распределением внешней нагрузки между скелетом и поровой водой и переходит в промежуточную стадию.
В начальной стадии водонасыщенный грунт характеризуется приведенными (тотальными) параметрами деформируемости в виде
где Kпр, Gпр - приведенные модули объемной и сдвиговой деформации соответственно;
vпр - приведенный коэффициент Пуассона;
Ks, Kw - модули объемной деформации скелета и поровой воды соответственно;
Jw', Jw'' - степень водонасыщения грунта до и после приложения нагрузки;
Δuw''(0) = βw*Δσ - начальное поровое давление,
коэффициент начального порового давления, n - пористость грунта.
Очевидно, что βw зависит от степени водонасыщения грунта, а также от начального давления в поровой воде в условиях естественного залегания, т.е.
где ра - атмосферное давление,
γw - удельный вес воды,
zw - глубина слоя от свободной поверхности воды, или высота столба воды в напорном горизонте.
Чем больше Δuv'(0), тем больше Jw' и тем больше Kw и соответственно коэффициент начального порового давления βw. В первом приближении можно принять, что
где Jw - начальная степень водонасыщения.
Тогда распределение избыточного порового давления в водонасыщенном массиве грунта будет определяться следующим образом
где σtot (х, у, z, о) - распределение среднего начального тотального напряжения в массиве от действия внешней нагрузки, т.е.
При такой постановке задачи, изложенные ранее решения полностью могут быть использованы для определения начального НДС водонасыщенного массива грунта. Для этого достаточно деформационные параметры грунта К, G, заменить на Kпр, Gпр, vпр.
Рассмотрим несколько примеров.
Действие сосредоточенной силы на поверхности грунтового полупространства.
Действие равномерной нагрузки по площади прямоугольника со сторонами b и l.
Избыточное поровое давление на вертикали, проходящей через угловую точку
где ωm - коэффициент формы площади, зависит от l/b.
Действие равномерной нагрузки р на слой грунта толщиной h (одномерное уплотнение).
где Eпр = Кпр(1-2vпр).
Анализ вышеизложенных примеров показывает, что в случае действия местной нагрузки (плоская и пространственная задачи) при любой степени водонасыщения имеет место осадка поверхности водонасыщенного массива грунта. Причем при Jw = 1, βw = 1, vпр = 0,5, Kw = ∞ начальная осадка составляет главную долю стабилизированной осадки. Это соотношение легко определить, сравнивая w(o) и w(∞), получим:
Вместе с тем в условиях одномерного уплотнения при Jw = 1 получим uw(o) = р, w(o) = 0. Поэтому при рассмотрении НДС водонасыщенных грунтов в пространственной постановке следует учитывать, что сдвиговая часть осадки составляет 70% от общей осадки, и она практически не зависит от консолидационного процесса. Если подходить с этой позиции для неводонасыщенных грунтов, также следует учитывать соотношение сдвиговой и объемной частей осадки. Это можно сделать, полагая V = 0,5. Тогда объемная часть осадки будет равна нулю, а сдвиговая часть будет определяться обычными формулами осадки, принимая V = 0,5. Следовательно, и для обычных грунтов
Это означает, что при v = 0,25, Kγv = 0,661, а при v = 0,35 Kγv = 0,77.
Это обстоятельство заставляет пересмотреть классические представления о фазах напряженного состояния массива грунта при действии местной нагрузки, по крайней мере, в пределах линейной зависимости между осадкой и нагрузкой. На стадии развития пластических деформаций коэффициент Kγv стремится к единице, т.к. объемные деформации стремятся к нулю, и действительно наступает фаза сдвигов в полной мере.
При рассмотрении НДС водонасыщенных массивов грунта разделение общей осадки на сдвиговую и на объемную части в связи с вышеизложенным необходимо.
Читайте также: