Ндпи в учетной политике для налогообложения

Обновлено: 07.07.2024

Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, декларацию представлять не должны.

Срок подачи декларации

Ежемесячно – не позднее последнего числа месяца, следующего за налоговым периодом (налоговый период по НДПИ – календарный месяц). Если это выходной и/или нерабочий праздничный день, то срок представления декларации переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Какие разделы заполнять

Декларация по НДПИ включает в себя титульный лист и 8 разделов.

Обязательными для заполнения являются титульный лист и раздел 1, остальные разделы заполняются по необходимости. Если недропользователь не совершал операций, данные по которым должны быть отражены в том или ином разделе, эти разделы заполнять не нужно.

Проверка налоговой декларации

Заполнение декларации удобнее начинать с тех разделов, по которым имеются необходимые данные, за исключением раздела 1 и титульного листа. Затем заполняется раздел 1 и в последнюю очередь титульный лист.

При заполнении декларации следует обратить внимание на следующие особенности:

Титульный лист

В титульном листе отражаются сведения о декларации и налогоплательщике.

Руководитель - если документ представлен налогоплательщиком,
Уполномоченный представитель - если документ подается представителем налогоплательщика.

При этом указывается ФИО руководителя организации либо уполномоченного представителя, а также наименование и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия.

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Раздел 1 заполняется на основании данных, отраженных в разделах 2-8.

Если по строке 010 раздела 4 указан код 03401, а в разделе 5 - код 03400, то по строке 010 указываются нули.

По строкам 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и исчисленная по участкам недр, в отношении которых уплата производится по коду ОКТМО, указанному по строке 020 и КБК, указанному по строке 010 соответствующего блока строк 010-030.

Значения по строкам 030 равны:

стр. 030 = ∑ стр. 150 разд. 2 по соответствующему коду ОКТМО;

стр. 030 = ∑ стр. 050 разд. 3 при условии, что стр. 010 разд. 3 = 03200;

стр. 030 = ∑ стр. 220 разд. 3 по соответствующему коду ОКТМО при условии, что стр. 010 разд. 3 = 03300;

стр. 030 = ∑ стр. 170 разд. 4 по соответствующему коду ОКТМО

стр. 030 = ∑ стр. 170 разд. 5 по соответствующему коду ОКТМО при условии, что стр. 010 разд. 5 ≠ 03400

стр. 030 = 0 при условии, что стр. 010 разд. 4 и 5 = 03400 и 03401;

стр. 030 = ∑ стр. 130 подразд. 7.2 по соответствующему коду ОКТМО (без учета налогового вычета);

стр. 030 = ∑ стр. 150 подразд. 7.2 по соответствующему коду ОКТМО (с учетом налогового вычета);

стр. 030 = ∑ стр. 150 разд. 8 по соответствующему коду ОКТМО.

Если полезное ископаемое добывается на территории нескольких субъектов РФ, то сумму налога по каждому ОКТМО необходимо рассчитать пропорционально доле полезного ископаемого, добытого на определенном участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого.

Раздел 2. Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, за исключением добытой на новом морском месторождении углеводородного сырья и на участках недр, в отношении которой исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

Раздел 2 заполняется в отношении нефти, добытой на каждом участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, за исключением новых морских месторождений углеводородного сырья и участков недр, по которым исчисляется НДДДУС.

Подраздел 2.1. Показатели (коэффициенты), используемые для расчета налога по участку недр

В этом подразделе отражаются показатели для расчета налога отдельно по каждой лицензии на право пользования недрами.

По строке 050 отражается серия, номер и вид лицензии на пользование недрами.

По строке 055 указывается значение ставки налога, которое рассчитывается следующим образом:

стр. 055 = 919 * стр. 080 - стр. 060 при условии, что 919 * стр. 080 - стр. 060 ≥ 0

Расчет НДПИ на песок осуществляется с учетом норм, закрепленных в НК РФ. Каковы основные составляющие формулы этого расчета? Ответ на этот и другие вопросы рассмотрим в материале далее.

Как рассчитывается НДПИ (общие принципы)

НДПИ для любого типа ископаемых исчисляется на основе 2 основных показателей:

Также имеют значение специфика добычи конкретного объекта налогообложения и установленный для того или иного типа ископаемых порядок исчисления НДПИ. В зависимости от этого ставку и базу могут дополнять те или иные коэффициенты, а их значения могут применяться в разных формулах.

В общем случае для того, чтобы исчислить НДПИ, нужно умножить величину базы на ставку (п. 1 ст. 343 НК РФ). Т. е. чтобы рассчитать налог, например, на песок, нужно вычислить процент от базы, определенной по этому объекту с учетом установленных для него особенностей.

В ряде случаев при исчислении НДПИ применяются дополнительные коэффициенты. В числе таковых:

Сумма НДПИ может быть уменьшена:

по основаниям, определенным ст. 343.1 и 343.2 НК РФ (однако они не касаются добычи песка);
на расходы по доставке ископаемого, которое реализуется на рынке, потребителю — в порядке, установленном ст. 340 НК РФ (эти нормы могут применяться при исчислении НДПИ для песка).

Как рассчитать НДПИ на песок: ставка

Для начала определим один из двух ключевых показателей для расчета НДПИ — ставку для песка как полезного ископаемого.

Песок, с точки зрения классификации, утвержденной в НК РФ, может быть:

горнорудным неметаллическим сырьем, если это стекольный песок (п. 7 ст. 337 НК РФ);
неметаллическим сырьем, которое используется главным образом в сфере строительства, если это природный песок или песчано-гравийная смесь (пп. 7, 10 ст. 337 НК РФ).

Для обоих типов сырья установлена ставка в величине 5,5 % (подп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Стоит отметить, что в случае, если ископаемое, относящееся к категории общераспространенных, добывается индивидуальным предпринимателем, и притом для собственного потребления, НДПИ не платится (подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ).

На практике самые часто встречаемые в природе типы песка являются общераспространенными полезными ископаемыми. К ним относятся, в частности (п. 2.2 рекомендаций, утвержденных распоряжением МПР РФ от 07.02.2003 № 47-р):

любые виды песка, кроме формовочного, используемого для выпуска стекла, абразивного, используемого в фарфорово-фаянсовой промышленности, при выпуске огнеупорных, цементных материалов, содержащих процент руды в концентрациях, имеющих промышленное значение;
пески, представленные песчано-гравийными породами.

Таким образом, если ИП добывает, к примеру, стекольный песок для собственных нужд, не являющийся общераспространенным полезным ископаемым, то он должен будет платить за него НДПИ по ставкам, указанным выше.

ПРИМЕР расчета НДПИ по ископаемым, добытым для собственных нужд, от КонсультантПлюс:
Организация добывает известняк, из которого производит щебень. Порядок налогового и бухгалтерского учета затрат на добычу одинаковый. Затраты на добычу отражаются на субсчете "20-добыча" и списываются по мере передачи известняка в переработку. Остаток по субсчету "20-добыча" на 1 сентября. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и переходите к расчетному примеру. Это бесплатно.

Расчет НДПИ на песок: база

Следующий ключевой показатель для расчета НДПИ на песок — налоговая база.

Во всех случаях налоговая база по НДПИ должна исчисляться налогоплательщиком самостоятельно (пп. 1, 2 ст. 338 НК РФ). При этом используется один из 2 методов:

Расчет базы на основании количества (или объема) ископаемых, которые извлечены из недр. Данный метод применяется, если добываются уголь, нефть и газ.
Расчет базы исходя из стоимости ископаемых. Данный метод используется, если из недр извлекается уголь, нефть или газ на новых месторождениях в море или же любое другое ископаемое, в том числе песок.

Что касается стоимости добытого ископаемого (в данном случае песка), то она определяется с применением таких схем (п. 1 ст. 340 НК РФ):

При получении фирмой субсидий из бюджета — исходя из подсчета выручки при продаже полезного ископаемого по ценам, установленным в рамках налогового периода (без учета соответствующих субсидий, а также НДС, акцизов и расходов по доставке продукта покупателю (п. 2 ст. 340 НК РФ)).
При отсутствии бюджетного субсидирования — исходя из подсчета выручки при продаже полезного ископаемого по ценам реализации (без учета НДС, акцизов), но с принятием в ее уменьшение расходов на доставку (п. 3 ст. 340 НК РФ)).
При отсутствии реализации полезного ископаемого — по расчетной стоимости (п. 4 ст. 340 НК РФ).

Формула определения стоимости добытого ископаемого по схеме 1 или 2 (т. е. если продажи песка осуществлялись) предполагает:

Исчисление выручки, учитываемой при расчете стоимости.
Деление выручки на объем реализованного ископаемого (так вычисляется стоимость единицы добытого ископаемого).
Умножение получившегося результата на объем добытого ископаемого.

Итак, нам известны:

ставки НДПИ для песка;
особенности расчета налоговой базы по добытому песку;
методология исчисления НДПИ для песка.

Рассмотрим, каким образом сумма соответствующего налога может быть рассчитана на практике.

Пример расчета НДПИ на песок

Наша фирма не участвует в региональных инвестпроектах, не получает субсидий из бюджета и имеет показатели по реализации песка в налоговом периоде.
Наша фирма является плательщиком НДС (в размере 20%).
Мы добыли 30 000 и продали 20 000 тонн песка в рамках одного налогового периода, например, июля 2021 года.
Мы продаем песок по цене 354 руб. за тонну (включая НДС 20%).
Мы понесли расходы по доставке песка покупателям в рамках налогового периода в сумме, составившей 100 000 руб.

Объем выручки, учитываемой при исчислении налоговой базы по НДПИ, составит 5 800 000 руб. (20 000 тонн × (354 / 1,20) — 100 000 руб.).
Стоимость отдельной единицы добытого ископаемого — в данном случае тонны — будет равна 295 руб. (5 900 000 руб. / 20 000 тонн).
Налоговая база для расчета НДПИ на песок составит 8 850 000 руб. (295 руб. × 30 000 тонн).
НДПИ за июль 2021 года будет равен 486 750 руб. (8 850 000 руб. × 5,5%).

Пример от КонсультантПлюс: расчет НДПИ по ископаемым, добытым для продажи:
За март организация добыла 12 000 т строительного песка, а продала 8 000 т за 8 000 000 руб. (без учета НДС). Затраты на доставку песка до покупателя - 1 000 000 руб. (без учета НДС). Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно переходите к расчетному примеру.

Итоги

Песок, добываемый предприятием, а также используемый в коммерческой деятельности ИП (либо в его личных целях в случае, если ископаемое относится к сортам, которые не являются общераспространенными), облагается НДПИ. Для того чтобы подсчитать налог на этот вид полезного ископаемого, нужно:

убедиться в актуальности ставки для песка (как неметаллического сырья), установленной в ст. 342 НК РФ;
рассчитать базу в соответствии с критериями, которые определены в ст. 340 НК РФ.
умножить первый показатель на второй.

Прочие ключевые показатели для расчета НДПИ по песку, не считая ставки и базы, — это объемы добытого и проданного полезного ископаемого, расходы по доставке продукта потребителю, а также величина НДС. Имеет также значение, является ли налогоплательщик участником регионального инвестпроекта, получает ли он субсидии из бюджета, а также есть ли у него обороты по продажам песка в налоговом периоде.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивают хозяйствующие субъекты, использующие недра. Он был введен в 2001 году, а для осуществления такой деятельности необходимо оформление лицензии.

При работе с НДПИ нужно опираться на гл. 26 НК РФ.

Основные моменты об НДПИ

Полезное ископаемое — это продукт горнодобычи и карьерной разработки, который содержится в минеральном сырье. Получаемая в ходе производства продукция должна соответствовать определенным стандартам.

Для добычи полезных ископаемых необходимо оформить соответствующую лицензию, а после этого встать в ИФНС на особый учет. Это нужно сделать в течение 30-ти дней с момента получения лицензии. Вставать на учет нужно по месту нахождения участка недр.

Объектами налогообложения по НДПИ являются полезные ископаемые, которые:

добыты в РФ;
получены из отходов добычи;
добыты за рубежом.

Не облагаются НДПИ такие полезные ископаемые как:

распространенные (песок, мел и др.);
подземные воды, добытые ИП для своих нужд;
минералы для коллекции;
полезные ископаемые при осуществлении работ с охраняемыми геологическими объектами;
полученные из отходов, отвалов в собственности, когда налог уже был рассчитан при добыче.

В ст. 342 НК РФ установлены ставки по НДПИ:

адвалорные ставки, рассчитываемые в процентах — они используются при определении налогооблагаемой базы как стоимости добытого полезного ископаемого;
специфические ставки, рассчитываемые в руб./тонну — они используются при определении налогооблагаемой базы как количества добытого полезного ископаемого.

Соответственно, адвалорные ставки применяются, если налогооблагаемая база выражается в денежном выражении, а специфические ставки — если налогооблагаемая база выражается в физических показателях.

По НДПИ не предусмотрены налоговые льготы, однако по некоторым полезным ископаемым используются ставки в размере 0%. В частности, к ним относятся:

полезные ископаемые в части нормативных потерь;
попутный газ;
минеральные воды, которые используются в лечебных или курортных целях;
подземные воды, используемые для сельхоз целей и др.

По каждому полезному ископаемому налог рассчитывается отдельно. Налоговые ставки указаны в ст. 342 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный месяц. Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки и уплачивается до 25-го числа месяца, идущего за прошедшим налоговым периодом.

Компании, производящие добычу полезных ископаемых, должны не только рассчитывать и платить НДПИ, но и сдавать декларацию по налогу. Она формируется по итогам каждого периода, то есть информация заполняется не нарастающим итогом. Расчет сдается в ИФНС по месту нахождения или жительства хозяйствующего субъекта в срок не позже последнего числа месяца, идущего за прошедшим налоговым периодом.

К примеру, декларацию по НДПИ за сентябрь 2021 года нужно подать не позже 31 октября. Поскольку этот день — воскресенье, срок переносится на первый рабочий день, т.е. на 1 ноября.

Пример расчета НДПИ

Для расчета НДПИ используются такие методы:

прямой — если можно полагаться на показания измерительных приборов, на основании которых учитывается добыча в количестве. При этом берутся во внимание получившиеся фактические потери — разница между расчетным и фактическим показателями добычи;
косвенный — осуществляется с учетом содержания полезного ископаемого в продукте добычи. Учет минерального сырья проводится с помощью приборов, а метод расчетов фиксируется в учетной политике.

Стоимость полезного ископаемого рассчитывается по ценам реализации с учетом или без учета субсидий (они проводятся в расчетах добытчиков, если в отчетном месяце были продажи). Также применяется и другой метод расчета — при отсутствии продаж в отчетном месяце.

Стоимость полезных ископаемых определяется такими методами:

количество добытого ископаемого * стоимость единицы добычи ископаемого;
выручка / объем реализации;
расчетная стоимость / объем добычи.

При определении расчетной стоимости учитываются как прямые, так и косвенные затраты.

Пример расчета НДПИ по стоимости

Компания занимается добычей строительного песка, права на субсидии нет. В отчетном периоде была продажа песка. Компания на ОСНО — уплачивает НДС.

Добыча составила 100 тыс. т., реализовано — 70 тыс. т. Цена продажи — 400 руб./т. Затраты по доставке — 2 млн. руб. Ставка по НДПИ — 5,5%.

400 руб./т. / 1,2 = 333,33 руб./т. — цена реализации, без НДС;
70 000 т. * 333,33 руб./т. = 23 333 100 руб. — стоимость реализованного песка, без НДС;
23 333 100 руб. — 2 000 000 руб. = 21 333 100 руб. — выручка;
21 333 1000 руб. / 70 000 т. = 304,76 руб. — стоимость 1 т. (добытой);
304,76 руб. * 100 000 руб. = 30 476 000 руб. — база для расчета НДПИ;
30 476 000 руб. * 5,5% = 1 676 180 руб. — размер НДПИ.

Изменения в НДПИ

На данный момент чиновники ввели повышенные ввозные пошлины для металлургов, а поступившие от этого средства будут направлены на строительство, в т.ч. строительные материалы. В следующем году будут введены повышенные налоги на добычу полезных ископаемых, которые опять-таки коснутся металлургов.

На данный момент нет уточнения, на сколько повысят НДПИ для металлургов. Планируется, что будет повышен рентный коэффициент, введенный с 2021 года в размере 3,5 к ставке НДПИ на некоторые твердые полезные ископаемые. Возможно, что рентный коэффициент повысится с 3,5 до 10.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 октября 2020 г. N 03-06-06-01/92028 Об определении налоговой базы по НДПИ при добыче золотосодержащей руды с последующей ее переработкой на собственной опытной фабрике

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 октября 2020 г. N 03-06-06-01/92028 Об определении налоговой базы по НДПИ при добыче золотосодержащей руды с последующей ее переработкой на собственной опытной фабрике

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение по вопросу определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче золотосодержащей руды с последующей ее переработкой на собственной опытной фабрике сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем следующее.

Порядок налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) добытых полезных ископаемых с установлением всех необходимых элементов налогообложения определен главой 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со статьей 337 Кодекса при добыче драгоценных металлов видом добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению НДПИ, являются полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе лигатурное золото и концентраты.

Налоговая база при добыче драгоценных металлов определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, оценка которой на основании пункта 5 статьи 340 Кодекса производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

Стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

В соответствии с пунктом 4 статьи 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого при добыче драгоценных металлов определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Согласно пункту 2 статьи 20 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" драгоценные металлы подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 N 731, установлено, что учет драгоценных металлов осуществляется с момента их добычи и извлечения на всех стадиях и операциях технологических, производственных и других процессов, связанных с их использованием и обращением. Учет драгоценных металлов, входящих в состав продуктов переработки минерального и вторичного сырья, при передаче их на аффинаж осуществляется в пересчете на массовые доли химически чистых драгоценных металлов. После проведения аффинажа учет указанных драгоценных металлов осуществляется по результатам аффинажа.

В соответствии с Порядком совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.1998 N 1419, минеральное сырье, не обремененное обязательствами в соответствии с ранее заключенными договорами на поставку аффинированных металлов, может быть реализовано субъектами их добычи и производства до аффинажа на основании договоров, связанных с переходом права собственности на минеральное сырье, в обязательном порядке отражаются наименование минерального сырья; количество драгоценных металлов; цена драгоценных металлов и их стоимость по договору.

Пунктом 2 статьи 342 Кодекса ставка НДПИ в отношении концентратов и иных полупродуктов, содержащих золото, установлена в размере 6,5%.

Сумма НДПИ при добыче драгоценных металлов исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и подлежит уплате в бюджет в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (статьи 343 и 344 Кодекса).

На основании статьи 345 Кодекса обязанность по представлению налоговой декларации возникает с налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из изложенного следует, что при добыче драгоценных металлов НДПИ исчисляется в каждом налоговом периоде, вне зависимости от наличия в нем факта реализации добытого полезного ископаемого, поскольку оценка стоимости добытого полезного ископаемого в отношении его количества, добытого в соответствующем налоговом периоде и определяемого в установленном порядке по данным обязательного учета, в том числе, либо при передаче на аффинаж, либо при совершении операций до аффинажа, может осуществляться исходя из цен реализации, сложившихся в ближайшем из предыдущих налоговых периодов.

В случае отсутствия в налоговом периоде добычи полезного ископаемого и, соответственно, данных для исчисления суммы НДПИ, налоговая декларация представляется в установленном Кодексом порядке, поскольку обязанность представления декларации ставится в зависимость от факта начала добычи полезного ископаемого.

Непредставление налоговой декларации в случае отсутствия добычи полезного ископаемого в каком-либо налоговом периоде после начала добычи полезного ископаемого Кодексом не предусмотрена. В данном случае налоговая декларация представляется независимо от наличия исчисленной суммы НДПИ, подлежащей уплате в бюджет, а в соответствующих строках налоговой декларации проставляются прочерки или нули.

Порядок внесения изменений в представленную в налоговый орган декларацию и представления уточненной декларации установлен статьей 81 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев

Обзор документа

Минфин разъяснил, как рассчитывается НДПИ при добыче драгметаллов.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Поговорим немного и об этом налоге. Понятно, что вопросы, связанные с особенностями учёта НДПИ, касаются крайне узкой прослойки организаций (если брать в количественном выражении по отношению к общему числу коммерческих организаций в России). Но обойти данный налог всё-таки не хотелось бы. Ведь для того, чтобы правильно исчислять НДПИ, организациям, являющимся плательщиком указанного налога, необходимо указать в своей учётной политике несколько крайне существенных аспектов.

Согласно статье 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. И тут же законодатель даёт налогоплательщику первый выбор – самостоятельно принять решение, каким образом он будет определять количество добытых полезных ископаемых (в количественном выражении). Статья 339 НК РФ даёт два варианта выбора:

прямой метод – посредством использования измерительных средств и устройств;
косвенный метод – расчётным путём, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье).

Что выбрать и как именно – спросит бухгалтер. Э, нет, в данном случае не бухгалтер будет выбирать метод учёта – он может только применять выбранный метод. А непосредственный выбор должны делать лица, которые ответственны за технологию добычи полезных ископаемых на конкретном предприятии. Ибо тут важно, что именно и как добывают, а также в каких условиях производится добыча. Императивно, на самом деле, должен использоваться только прямой метод – меньше шансов сделать ошибку. Но если технологическая схема не позволяет его применять, то придётся использовать косвенный метод – то есть производить расчёты от обратного. При этом следует учесть важный момент – если выбор уже сделан в пользу одного из методов, то выбрать другой уже будет нельзя! Об этом прямым текстом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 339 НК РФ. Правда, есть исключение – метод определения объёма добытых полезных ископаемых можно изменить в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения

полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых. И это логично. Впрочем, в любом случае, тут бухгалтер выступает в пассивной роли – только исполнителя.

Следующий ход. Количество добытого определено. Но налоги платятся не в килограммах и тоннах, а в рублях. Значит что? Значит, нужно определить, сколько добытые полезные ископаемые стоят. И вновь организация становится перед выбором, так как пункт 1 статьи 340 НК РФ предлагает три варианта оценки стоимости добытых полезных ископаемых:

исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учёта субсидий;
исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
исходя из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых.

иначе! А будет иначе – тогда будет по-другому.

Итак, налоговую базу мы сформировали. Теперь пришло время налоговых вычетов. Точнее, той их части, регулирование которых подвластно самой организации. Сразу скажу – подобное право даровано не всем организациям, а только тем, кто занимается добычей угля. Согласно пункту 1 статьи 343.1 НК РФ налогоплательщики по своему выбору могут либо уменьшить сумму НДПИ, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтверждённых расходов, осуществленных в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом предельная величина налогового вычета рассчитывается организацией самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт, размер которого не должен превыша

ть 0,3 (согласно пунктам 2 и 3 статьи 343.1 НК РФ).

Вот это уже реальный выбор! Организации предлагается самой определить, на каком налоге экономить. Что выбрать? Вот тут уже приходит час экономических работников. Решает, понятное дело, руководитель, но бухгалтерия (или иная экономическая служба) может дать дельный совет. Универсальный рецепт тут отсутствует – каждый должен решить для себя, платежи по какому из двух налогов – НДПИ или налог на прибыль – следует понизить.

Перечень расходов на обеспечение безопасности при добыче угля организация тоже должна определить самостоятельно (согласно пункту 6 статьи 343.1 НК РФ). Каким образом? Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 № 455 был утверждён общий перечень таких расходов. Поэтому организации остаётся либо принять утверждённый Правительством перечень целиком, либо отобрать из него только то, что относится к специфике её деятельности.

Отметим еще один момент, возникающий при прочтении пункта 1 статьи 343.1 НК РФ. Возникает дилемма – нужно ли делать выбор в отношении расходов на всех участках недр или же можно в отношении определенных участков уменьшать НДПИ на сумму соответствующих расходов, а по другим участкам учитывать такие расходы при исчислении налога на прибыль? Впрямую об этом не сказано нигде, но лучше всё-таки не дразнить гусей, а применять выбранный вариант для всех участков недр. Впрочем, если есть желание посудиться с ФНС и создать прецедент – попробуйте. Но лично я бы не советовал. Принцип осмотрительности, знаете ли…

Как видим, для целей НДПИ утверждение в учётной политике большинства вопросов, связанных с формированием налогооблагаемой базы по нему, больше имеет отношение не собственно к налоговому планированию, а к закреплению в ней особенностей технологического функционирования организации, занимающейся добычей полезных ископаемых. А единственный момент, связанный с действительно выбором, определяющим вопрос размера платежей по НДПИ, заключается только в выборе между двумя налогами – НДПИ и налогом на прибыль – облагаемую базу по какому из них можно уменьшить… Так вот незаметно мы и подошли к налогу на прибыль. Приготовьтесь. Его мы будем обсуждать следующим.

Если у вас возникают вопросы, мнения, размышления — высказывайтесь и задавайте вопросы на тему — я вам обязательно отвечу.

Читайте также: