Ндфл с завтрака в гостинице

Обновлено: 28.04.2024

Сотрудник был в командировке. В подтверждение расходов он представил счет за гостиницу, в котором отдельно выделена стоимость завтрака.

Можно ли всю сумму по счету считать расходами на проживание или сумма возмещения завтрака будет объектом по НДФЛ и ЕСН?

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются, в частности, возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Так, согласно ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Для целей налогообложения расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в командировочные расходы допускается включать в том числе стоимость дополнительных услуг гостиницы, кроме затрат по обслуживанию в барах, ресторанах или в номере и расходов, связанных с пользованием рекреационно-оздоровительными объектами.

В мировой практике, как правило, принято при предоставлении услуг по проживанию в гостинице предоставлять проживающим определенный набор сопутствующих услуг, среди которых, в частности, может быть и завтрак. В таком случае гостиница включает в счет, выписанный клиенту, стоимость предоставленных за время проживания завтраков. При этом в одних случаях в счетах гостиниц стоимость завтрака выделена отдельной строкой, а в других - включена в расходы на проживание.

По поводу правомерности отнесения на расходы стоимости предоставленного Вашему сотруднику завтрака обращаем Ваше внимание на постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 N А56-17471/2007, в котором была рассмотрена следующая ситуация. В комплекте отчета о командировке находился оплаченный счет из гостиницы, в котором стоимость завтрака не выделялась, а была включена в общую сумму за проживание, которую организация отнесла на расходы. Налоговая инспекция решила, что расходы завышены, определила по нормативам стоимость завтраков и удалила ее из налоговой базы. В свою очередь, суд не поддержал доводы налогового органа и посчитал все расходы организации обоснованными.

Принимая во внимание, что в Вашем случае стоимость питания в счете гостиницы показана отдельно, учесть ее при расчете налога на прибыль, по нашему мнению, Вы не сможете. В противном случае организации нужно быть готовой к возможным претензиям со стороны налоговых органов и отстаиванию своей точки зрения в суде.

Отметим, что при исключении стоимости завтрака из командировочных расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций, Вы можете компенсировать сотруднику такие расходы при условии, что Вашими локальными актами предусмотрена возможность компенсации командировочных расходов в полном объеме. В этом случае на сумму компенсаций не будет начисляться ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), однако у работника возникнет объект налогообложения НДФЛ (ст. 210 НК РФ, ст. 211 НК РФ).

Как было указано ранее, к расходам на командировки относятся, в том числе, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). При этом действующее законодательство РФ не содержит указаний на то, какие расходы могут быть включены в суточные. Следовательно, по своему содержанию суточные могут компенсировать работнику и стоимость питания.

Если расходы на оплату завтрака будут покрываться за счет суточных, то в этой ситуации для целей налогообложения прибыли будут учитываться только суточные. Так как одновременно учитываться и те и другие расходы не могут. При этом указанные расходы (заложенные в суточные) не будут облагаться ЕСН и НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

По нашему мнению, расходы, связанные с оплатой завтрака в гостинице, не учитываются для целей налогообложения. В противном случае организации нужно быть готовой оспорить возможные претензии налоговых органов. В то же время, указанные расходы могут покрываться за счет суточных.

- Вопрос: Расходы на завтрак в гостинице и добровольное страхование на транспорте связаны с командировкой. Стоимость завтрака в счете указана отдельно. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли эти расходы? Если да, нужно ли удерживать НДФЛ, начислять ЕСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2008 г.)

- Вопрос: Организация применяет систему налогообложения в виде УСН. В служебной командировке за границу, используется отчет турфирмы, в котором описано, "проживание в гостинице с завтраком". Нужно ли уменьшать суточные, на сумму завтрака, что входит в суточные? Что можно взять в расходы УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2007 г.)

Ужин с партнером можно отнести к представительским расходам и оплатить деньгами компании. Рассказываем, как обосновать это налоговой.

Читатель Виктор спрашивает:

Веду переговоры с крупным клиентом. Чтобы подписать договор на выгодных условиях, хочу устроить ужин в ресторане. Я могу заплатить деньгами компании?

Отвечает Дмитрий Гудович, руководитель бухгалтерии для клиентов Модульбанка. Записалa Ирина Усиченко, шеф-редактор.

Отвечаем: да, на общей системе налогообложения. Главное — доказать, что ужин был для целей бизнеса

Расходы на ужин с партнером относятся к представительским расходам. Закон говорит, что можно пригласить текущего или потенциального партнера на завтрак, обед или ужин, чтобы поговорить о сотрудничестве.

Не все расходы на ужины с партнерами считаются представительскими. Для этого у ужинов должны быть такие признаки:

Мы считаем, что расходы на мероприятия с клиентами-физлицами рискованно относить к представительским расходам. Налоговая может их оспорить. Это относится к расходам на прием сотрудников компании из других городов и филиалов. Нельзя за деньги компании купить коньяк и хамон в офис для сотрудников и сказать, что иногда приезжают клиенты и тоже будут это есть и пить;

В представительские расходы можно включить:

стоимость завтрака, обеда или ужина, напитков, обслуживания;
доставку к месту мероприятия;
услуги переводчиков.

Закон не запрещает проводить ужины с партнерами где захочется: в офисе, ресторане или загородном доме.

По закону представительские расходы можно учитывать при расчете налога на прибыль. Правда, берут их не целиком, а по нормативу 4% от расходов на зарплату.

Компания за год платит сотрудникам 2,4 млн рублей. Значит может учесть столько представительских расходов: 2,4 млн рублей * 4% = 96 000 рублей.

Чтобы учитывать представительские расходы при расчете налогов, их нужно подтвердить.

Как подтвердить

Нельзя просто взять, потратить деньги компании, а потом учесть эти расходы при расчете налогов. Сначала расходы надо доказать. Для этого составляют документы:

В отчете надо указать:

цель мероприятия и результаты. Нужно указать, если после переговоров в ресторане подписали контракт или договорились о большой поставке;
дату и место мероприятия;
программу мероприятия. Например, ужин будет проходить в таком ресторане, время примерно такое;
состав участников со стороны партнера, перечисляют по именам;
состав принимающей стороны;
расходы.

Налоговая любит оспаривать представительские расходы в суде и требовать доплаты налогов. Тут правило такое: компания должна не просто прогулять деньги, а получить результат для работы, например заключить договор. Тогда суды чаще всего встают на сторону компании.

Налоговая подала на компанию в суд и заявила, что она необоснованно приняла к расходам 13 463 рубля на алкогольные напитки и цветы. У налоговой были и другие претензии, но нам тут важны только расходы.

Суд с налоговой не согласился. Цветы и алкоголь были нужны для переговоров, чтобы договориться о поставке сырья. Без этого у компании закончилось бы сырье и деятельность остановилась. Переговоры всё спасли.

А алкоголь можно?

Минфин в письме сказал, что алкоголь можно включать в представительские расходы, если это предусмотрено обычаями делового оборота:

Суть такая: если принято на переговорах с этими партнерами выпивать, то надо покупать спиртное. А что ни сделаешь ради успешного бизнеса.

Налоговая не всегда соглашается, что спиртные напитки были необходимы для переговоров, приходится это доказывать в суде.

Владелец гостиницы сам выбирает организационно-правовую форму деятельности.

Для мини-гостиниц выгодно открывать ИП: его легко и недорого зарегистрировать, а потом не придется вести бухгалтерский учет.
Гостинице, оформленной как ИП, запрещено применять патентную систему налогообложения (ст. 346.43 НК РФ) и пользоваться ее преимуществами. Кроме того, ИП обязан делать отчисления, даже если не получает прибыли, а также отвечать по обязательствам гостиничного бизнеса своим имуществом.

Для крупных гостиниц предпочтительнее регистрация юрлица, например, ООО: поставщики охотнее работают с юрлицами и дают им хорошую оптовую цену, ответственность юрлица не распространяется на личное имущество владельца бизнеса.

Открыть ООО сложнее: придется собрать почти в два раза больше документов для регистрации бизнеса и сформировать уставный капитал.

Система налогообложения для гостиницы

Остановимся подробно на нюансах каждой системы.

Общая система налогообложения

Гостиницы, работающие на ОСНО, платят перечисленные ниже налоги:

Налог на прибыль (глава 25 НК РФ):
- относится к федеральным налогам;
- объект налогообложения — доходы гостиницы, уменьшенные на расходы, т.е. прибыль;
- ставка налога на прибыль равна 20 %, из которых 3 % идут в федеральный бюджет, а 17 % — в региональный (ст. 284 НК РФ).
НДС (глава 21 НК РФ):
- относится к федеральным налогам;
- объект налогообложения — услуги гостиницы, т.е. услуги по временному размещению и проживанию (ст. 146 НК РФ);
- при налогообложении гостиницы НДС рассчитывается по ставке 20 % (ст. 164 НК РФ).

ИП и юрлица могут не платить НДС, если сумма выручки (без налога) за 3 предыдущих календарных месяца составит менее 2 млн рублей.

Налог на имущество (глава 30 НК РФ):
- относится к региональным налогам;
- объект налогообложения — все недвижимое имущество гостиницы, поставленное на ее баланс (ст. 374 НК РФ);
- ставку налога устанавливают субъекты РФ, но не выше 2,2 %.
Налог на землю (глава 31 НК РФ):
- относится к местным налогам;
- объект налогообложения — участки земли в границах муниципального образования (ст. 388 НК РФ);
- ставку налога устанавливают органы муниципальных образований РФ в пределах 1,5 % (возможно дифференциальное налогообложение — зависит от категории земли, вида разрешенного использования, места нахождения).

Плюсы и минусы ОСНО для гостиницы

Недостатки:

дорогостоящий и трудозатратный налоговый учет, в котором не обойтись без квалифицированного бухгалтера;
налоговые расходы могут составить большую часть выручки для юрлиц.

Преимущества:

возможность работы с крупными поставщиками на выгодных для гостиницы условиях.

Обычно крупные гостиницы с миллионными годовыми оборотами вынуждены работать на ОСНО — для них не доступны специальные налоговые режимы.

Упрощенная система налогообложения

Гостиницы, применяющие УСН, освобождены от уплаты следующих налогов:

налога на прибыль;
НДФЛ в части доходов от деятельности ИП;
НДС;
налога на имущество (кроме налога на недвижимое имущество, который считается, исходя из кадастровой стоимости);
налога на имущество физлиц (по имуществу, которое используется для предпринимательства, кроме имущества, определяемого п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Упрощенцам разрешено включать разницу минимального налога и рассчитанного по общим правилам налога в расходы в следующих налоговых периодах, в т.ч. увеличивать убытки, которые переносятся на будущее.

Ставки по УСН

Плюсы и минусы УСН для гостиницы

незначительная бухгалтерская нагрузка;
расчет и уплата всего одного налога;
возможность сменить базу налогообложения раз в год.

К недостаткам работы на УСН относится необходимость отслеживать соблюдение пороговых значений выручки и средней численности сотрудников, чтобы не потерять право работать на УСН.

Добрый день!
Подскажите как правильно оформить по бухгалтерии.
Ситуация такая - отправляю сотрудника в командировку, выплачиваю суточные из расчета 700 рублей в сутки, фирма оплачивает гостиницу, но гостиница в актах выполненных работ выделяет отдельно проживание и отдельно завтраки за все эти дни. Как правильно списать эти завтраки? Удержать их из зарплаты? Посчитать с них НДФЛ и держать с сотрудника?

mailolga83 , а разве в такой гостинице можно снять номер без завтрака? Обычно завтрак входит в стоимость номера, а там хочешь завтракай, хочешь нет - цена одинаковая. Если там "выделят" стоимость эл.энергии, то командированному впотьмах сидеть?

Рисовод ,гостиница в акте отдельной позицией указывают : проживание 3 дня с такого по такое, завтрак 3 шт.
Я так понимаю, что если мы выплачиваем сотруднику суточные, то расходы на питание должны облагаться НДФЛ, как доход работника.
И стоимость этих завтраков я не могу учитывать в расходах по налогу на прибыль. Как мне это правильно провести в 1С, чтоб не было вопросов от проверяющих, через какой счет?

Ответ на
пост №2

да, если он завтракал ! А если нет? Не хочет он, например, завтракать. тогда проживание дешевле на "выделенную" сумму завтрака? Т.е. у него есть выбор? Если тебе в нагрузку к номеру навязывают отраву в виде завтрака, то какой это доход? За что налог платить он должен?

Он завтракал, но гостиница можно сказать "навязывает" эти услуги, отказаться от них нет возможности и соответственно они выставляют их в актах.

mailolga83 , ничего они не выставляют, а просто дают некую "расшифровку" стоимости проживания. Видимо, они вынуждены это делать, не смотря на потерю привлекательности проживания у них. Ел сотрудник или нет документально не подтверждено. А за возможность позавтракать налог не удерживают. Если сотрудник едет в купе, вы же не облагаете налогом разницу в стоимости плацкарта? Или стоимость чая от проводника.

Рисовод , от завтрака можно отказаться, как и от любой другой услуги, навязываемой в гостинице:)

Х_Светлана , "физически" можно, но в счете завтрак все равно будет указан и цену не "скостят". А вот от "других услуг" отказаться сложно, но их и не будет в счете. Эти "услуги" налогом не облагаются!

Рисовод , уберут и цену скостят - проверено.

Вопрос: У нас возникла размолвка с налоговой инспекцией. По итогам налоговой проверки инспекция сняла часть командировочных расходов и, кроме того, доначислила НДФЛ. Дело в том, что мы напрямую оплачивали стоимость услуг гостиницы, в которой во время нахождения в командировке жил наш сотрудник. Акты, счета-фактуры в наличии есть. Инспекторам не понравилось, что в счете, который выставила гостиница, указано, что в стоимость услуг по проживанию включена стоимость завтрака. Налоговики утверждают, что оплата питания не является возмещением расходов по найму жилого помещения. Имеет ли смысл спорить с налоговой?

Ответ: Инспекторы правы в том, что оплата завтрака к расходам по найму жилья не относится. Стоимость питания в командировке компенсируется за счет суточных. Поэтому если известна стоимость завтрака, то соответствующую ей сумму нельзя учесть в расходах при налогообложении прибыли на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса. По этой же причине в данном случае неприменимы и положения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса, которыми предусмотрено освобождение от уплаты НДФЛ суммы возмещения расходов по найму жилого помещения. По хорошему, чтобы уж не было никаких претензий со стороны инспекции, вам следовало бы обратиться в гостиницу для того, чтобы узнать стоимость завтрака. По всей видимости, инспекторы так и поступили, поскольку иначе они не смогли бы доначислить налоги.
Вместе с тем в арбитражной практике встречаются решения, в которых судьи занимают выгодную для налогоплательщика позицию. Пример тому - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 марта 2008 г. по делу N А56-17471/2007. Из данного документа следует, что налоговики не вправе расчетным методом (исходя из нормативов) определять стоимость завтрака. А значит, поспорить с налоговой имеет смысл в том случае, если гостиница, в которой проживал командированный сотрудник не сможет представить данные о стоимости питания, которая была включена в общий счет за проживание.

Читайте также: