Ндфл договор подряда обособленное подразделение

Обновлено: 19.05.2024

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты (российские организации, ИП) имеющие обособленные подразделения, выступая в качестве налоговых агентов, обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты (российские организации, ИП) имеющие обособленные подразделения, выступая в качестве налоговых агентов, обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.

Минфин России в письме от 7 августа 2012 г. № 03-04-06/3-222 пояснил:

суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, исчисляются исходя из дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений;

суммы НДФЛ должны быть перечислены по месту учета обособленного подразделения;

сведения о доходах физических лиц – должны быть представлены по месту учета обособленного подразделения.

Обратите внимание! Если в трудовом договоре место работы – головная организация, а фактически работник трудится в филиале, то НДФЛ нужно платить по местонахождению филиала. Об этом было сказано в письме Минфина России от 29 июня 2006 г. № 03-05-01-04/194.

А вот если обособленные подразделения относятся к одной налоговой налог можно перечислять одним платежным поручением. Об этом было сказано в письме Минфина России от 3 июля 2009 г. № 03-04-06-01/153.

Уплата НДФЛ по местонахождению одного из обособленных подразделений организации применима только тогда, когда все обособленные подразделения в одном городе, но на учете в разных налоговых.

Если же несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании (или в городах Москве и Санкт-Петербурге), но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, у организации есть выбор:

1) регистрироваться в инспекции по местонахождению каждого подразделения и так же отдельно уплачивать НДФЛ;

2) выбрать одно из обособленных подразделений в данном муниципальном образовании и встать на учет по его местонахождению, чтобы и налоги, включая НДФЛ, уплачивать именно по местонахождению этого подразделения (письмо Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/3-230). Сведения о выборе налоговой инспекции организация указывает в уведомлении, которое направляет в инспекцию по своему местонахождению.

Сотрудник в течение отчетного года работает в разных обособленных подразделениях.

Иногда сотрудники трудятся одновременно в нескольких обособленных подразделениях. НДФЛ тогда должен перечисляться в соответствующие бюджеты по местонахождению каждого подразделения исходя из отработанного времени.

Если в течение месяца работник официально трудился и в головном офисе, и в дополнительном, тогда налог надо посчитать по каждому адресу с учетом отработанного времени. И перечислить его разными платежками (Письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-04-06/38889).

ПРИМЕР

Как распределить НДФЛ, если сотрудник в одном месяце работал в разных подразделениях компании.

У сотрудника Иванова А. С. оклад 45 000 руб. Всего в сентябре 2013 года 21 рабочий день. Поскольку иных выплат в сентябре не было, дневной заработок Иванова составляет 2142,86 руб. (45 000 руб.: 21 дн.).

С 1 по 15 сентября (10 рабочих дней) сотрудник работал в головном офисе, расположенном в г. Москве. За это время ему начислили 21 428,60 руб. (2142,86 руб. × 10 дн.). НДФЛ составил 2786 руб. (21428,60 руб. × 13%).

А с 16 по 30 сентября (11 рабочих дней) – в обособленном подразделении, расположенном в г. Челябинск. За это время ему начислили 23 571,46 руб. (2142,86 руб. × 11 дн.). НДФЛ составил 3064 руб. (23 571,46 руб. × 13%).

Аналогичным образом нужно поступить, если работник совмещает основную работу в головном офисе с работой по совместительству в филиале этой же организации (письмо Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 03-04-06/3-89).

Куда уплачивать НДФЛ если сотрудник в командировке работает в другом подразделении?

Если работник ездит в другие подразделения в командировку, НДФЛ перечисляется по основному месту работы. Это связано с тем, что зарплату в других подразделениях ему не начисляют. Похожая ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-04-06/3-223.

Куда уплачивать НДФЛ, если работник был переведен в другое подразделение в середине месяца?

Работник работал в нескольких обособленных подразделениях, а затем за этот период взял отпуск.

Как оформить платежное поручение на оплату НДФЛ по обособленному подразделению.

При перечислении налога головное учреждение должно указать в платежном поручении по каждому обособленному подразделению следующие данные:

реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете обособленное подразделение;

КПП, присвоенный подразделению;

код ОКТМО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.

Более подробную информацию вы можете найти в письмах: Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-06-01/153, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068888, от 20.05.2010 N 20-15/3/052927@.

Компания ошибочно перечислила НДФЛ в ИФНС головной организации, а должна была в ИФНС обособленного подразделения, будет ли компания оштрафована?

По мнению налоговых органов, в случае допущения ошибки в реквизитах обязанность по перечислению налога не может считаться исполненной. Налоговому агенту следует еще раз перечислить НДФЛ по правильным реквизитам, уплатить пени, а потом истребовать ошибочно перечисленную сумму налога. Вот тут-то и возникают у налогового агента сложности.

Так, в одном деле ООО ошибочно перечислило НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения. ИФНС отказалась вернуть налог по причине того, что возврат может быть осуществлен только после выездной налоговой проверки.

Однако арбитражный суд установил, что согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Из данного положения не следует, что для возврата необходима выездная налоговая проверка. Тем не менее ИФНС довела дело до суда кассационной инстанции, который подтвердил, что налоговики придумали условия для возврата. Кроме того, суд подтвердил законность взыскания с ИФНС пеней за задержку возврата налога (Постановление ФАС ЗСО от 20.01.2011 N А67-3340/2010).

Следует заметить, что Президиум ВАС РФ еще в Постановлении от 23.08.2005 N 645/05 отметил, что НК РФ не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления, удержанного НДФЛ. Если НДФЛ был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, но с неправильными реквизитами в платежном поручении, то у налоговой инспекции нет оснований для привлечения налогового агента к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% неуплаченной суммы по ст. 123 НК РФ.

Теперь налоговые органы и органы Федерального казначейства имеют возможность самостоятельно перераспределять между бюджетами зачисленную на соответствующие счета сумму налога.

А раз так, то уплата НДФЛ по месту регистрации юридического лица вместо уплаты налога по месту нахождения обособленного подразделения не может повлечь и начисление пеней в соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ, так как пеней признается денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку деньги были перечислены вовремя, а налоговая инспекция не воспользовалась своим правом на уточнение платежа, то нет оснований для взыскания НДФЛ и пеней.

Нередко налоговые органы ссылаются на подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ и Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ. утв. Приказом Минфина России от 16.12.2004 N 116н. В силу этого Порядка органы Федерального казначейства не могут самостоятельно произвести перераспределение поступивших денежных средств между бюджетами субъектов РФ.

Точку в этом спорном вопросе поставил Президиум ВАС РФ. В Постановлении от 23.07.2013 суд указал, что исполнение обязанности по уплате налога не ставится в зависимость от правильности указания ОКАТО в платежных документах и данное нарушение порядка уплаты налога не может повлечь начисление пеней. При правильном указании счета Федерального казначейства НДФЛ в любом случае поступает в бюджетную систему РФ. Налоговые органы и органы Федерального казначейства имеют возможность самостоятельно перераспределить между бюджетами соответствующую сумму налога.

После этого ФНС выпустил письмо от 2 августа 2013 г. N БС-4-11/14009, в котором сказано, что: поскольку предприятием налог на доходы физических лиц был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, у инспекции не имелось оснований для привлечения его к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса.

Сдаем отчетность по НДФЛ.

Не позднее 1 апреля организации должны отчитаться по доходам. В какую инспекцию направлять форму № 2-НДФЛ, если у компании есть обособленное подразделение, - по местонахождению головной фирмы или подразделения?

В Письме Минфина РФ от 03.12.08 № 03-04-07-01/244 сказано, что организация вправе выбирать, в какой налоговый орган подавать сведения по форме № 2-НДФЛ на работников обособленных подразделений.

Правом выбора пользуются подразделения, начисляющие заработную плату своим сотрудникам и перечисляющие НДФЛ с расчетного счета своего подразделения.

Куда отчитываться по 2-НДФЛ, если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет расчетного счета?

Таким компания также предоставлено право выбора. Организация, исполняя функции налогового агента, вправе представить сведения по форме N 2-НДФЛ о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога на работников обособленного подразделения в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации или по месту постановки на налоговый учет обособленного подразделения. По этому вопросу чиновники сходятся во мнении. Минфин такую ситуацию разъяснил в письме от 28 августа 2009 г. N 03-04-06-01/224. ФНС, в свою очередь, в письме от 10 апреля 2009 г. N 20-15/3/034845@.

Исполнителей по договору ГПХ не оформляют в штат, но с их вознаграждения надо заплатить НДФЛ и страховые взносы, а также сдать по ним отчетность. Как именно это делать и есть ли отличия от отчетности за штатных сотрудников — разбираемся в статье.

Статья будет полезна бухгалтерам, ИП и руководителям компаний.

Чем договор ГПХ отличается от других договоров

В договоре ГПХ есть две стороны — исполнитель и заказчик. Между ними нет трудовых отношений: заказчик не обязан оплачивать исполнителю отпускные и больничные, а исполнитель — подчиняться внутренним правилам компании, приходить в офис или соблюдать дресс-код.

В журнал о путешествиях нужны авторы, которые будут писать статьи о своих поездках. Авторы могут написать только одну статью или писать, например, раз в полгода. С каждым автором журнал подписывает договор ГПХ и платит фиксированную сумму за каждый материал.

Другой пример. Строительной компании нужен новый сайт, поэтому она находит исполнителя, договаривается с ним о цене и они вместе подписывают договор ГПХ со сроком в один месяц. Через месяц исполнитель отдает готовый сайт, а компания оплачивает работу.

Использовать договор ГПХ для постоянных сотрудников — незаконно. Если нужен работник в штат, а полноценной загрузки для него не набирается, можно рассмотреть трудоустройство по совместительству или по совмещению.

По совместительству — если сотрудника нанимают в свободное от основной работы время. Например, он уже работает с 09:00 до 18:00, а трудоустраивается с 19:00 до 21:00.

По совмещению — если сотрудник в течение своего рабочего дня будет совмещать две должности одновременно. Например, администратор салона красоты записывает клиентов и убирает в салоне два раза в день.

Какие налоги и страховые взносы платят по ГПХ

Удержать из вознаграждения и перечислить в бюджет НДФЛ.
Начислить и заплатить за свой счет страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

НДФЛ. Если исполнитель — налоговый резидент РФ, то ставка НДФЛ — 13% с каждой выплаты, а если выплаченные с начала года исполнителю доходы превысили 5 000 000 ₽ — 15% от суммы превышения.

Если исполнитель — налоговый нерезидент, ставка всегда 30%.

Размер НДФЛ считают так, чтобы за вычетом налога сумма вознаграждения исполнителю к выплате на руки была такой, о которой стороны договорились изначально.

Чтобы исполнитель за минусом НДФЛ получил на руки 40 000 ₽, стороны прописывают в договоре вознаграждение 40 000 ₽ × 1,14943 = 45 977,20 ₽.

При выплате компания удерживает НДФЛ по ставке 13%: 45 977,20 ₽ × 13% = 5977,20 ₽ и перечисляет в бюджет. Художник получает оговоренные 40 000 ₽: 45 977,20 ₽ − 5977,20 ₽.

Если заказчик и исполнитель договорились об авансе, с него тоже нужно удержать НДФЛ.

Перевести НДФЛ в налоговую нужно в тот же день, когда выплатили деньги исполнителю, или на следующий рабочий. Например, если работу оплатили в пятницу вечером, уплатить НДФЛ нужно не позже понедельника.

Если ранее не было сотрудников в штате и исполнителей по ГПХ, можно оплатить налоги через сайт налоговой службы. Для этого нужно заполнить платежное поручение и перевести деньги по реквизитам своей налоговой инспекции.

Страховые взносы. Заказчик должен начислять два вида взносов: на обязательное пенсионное страхование — ОПС — и на обязательное медицинское страхование — ОМС.

Стандартные тарифы по взносам на пенсионное страхование:

22%, если начисленные исполнителю доходы с начала 2021 года не превышают 1 465 000 ₽;
10% — с части доходов, превышающей 1 465 000 ₽ с начала года.

Это сделано для того, чтобы снизить расходы для заказчиков: чем выше зарплата исполнителя, тем меньше взносов нужно платить, и наоборот.

Для расчета ОМС всегда один тариф: 5,1% от вознаграждения.

За художника по росписи елочных игрушек заказчик должен начислить:

Взносы на ОПС = 45 977,20 ₽ × 22% = 10 114,98 ₽.
Взносы на ОМС = 45 977,20 ₽ × 5,1% = 2344,83 ₽.

Общая сумма расходов заказчика: 40 000 + 5977,20 + 10 114,98 + 2344,83 = 58 437,01 ₽.

Для малого и среднего бизнеса из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Если выплаты исполнителю в месяц превышают сумму МРОТ — 12 792 ₽ в 2021 году, то взносы на ОПС составят 10% от вознаграждения, на ОМС — 5%.

Перечислить взносы нужно до 15-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта выполненных работ или оказанных услуг. Например, если подписали акт 3 сентября, перевести взносы нужно до 15 октября включительно.

Страховые взносы переводят сразу за всех сотрудников и исполнителей. Отдельную платежку на каждого человека заполнять не нужно.

Какую отчетность сдают при договоре ГПХ

По исполнителям по договору ГПХ нужно подавать четыре отчетные формы: РСВ, , и СЗВ-СТАЖ.

Отчет	Куда подавать	Когда подавать
РСВ — расчет по страховым взносам	В налоговую	Ежеквартально:

— до 30 апреля — за первый квартал;

— до 30 июля — за полугодие;

— до 1 ноября — за 9 месяцев;

— до 30 апреля — за первый квартал;

— до 30 июля — за полугодие;

— до 1 ноября — за 9 месяцев;

РСВ — отчет по страховым взносам на пенсионное, социальное и медицинское страхование, кроме взносов на травматизм.

6-НДФЛ — расчет, в котором показывают выплаченные физлицам доходы с начала года и удержанные с них НДФЛ.

В годовой расчет включают справки о доходах каждого физлица, с которым сотрудничала компания или ИП. Раньше они назывались 2-НДФЛ и сдавались отдельно, с 2021 года они стали приложениями к 6-НДФЛ за год.

Если сотрудников больше десяти, расчет подают только в электронном виде. Если меньше, то на выбор: в электронном виде или на бумаге — лично в налоговую инспекцию или по почте.

— форма отчетности в пенсионный фонд. В ней указывают информацию обо всех людях, с которыми в отчетном месяце действовали трудовые договоры или договоры ГПХ.

СЗВ-СТАЖ — годовая форма в пенсионный фонд, в которой указывают пенсионный стаж каждого исполнителя.

Отдельные формы за сотрудников по ГПХ подавать не нужно: их включают в отчеты за сотрудников, оформленных в штат.

Когда заказчику не нужно платить НДФЛ и страховые взносы

Заказчик не обязан платить НДФЛ и взносы, если исполнитель оформлен как ИП или самозанятый без такого статуса:

Российские организации, являющиеся налоговыми агентами и имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого такого подразделения в соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ.

Обособленные подразделения

Напомним, что обособленным подразделением является любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Стационарными являются рабочие места, созданные на срок более одного месяца (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Подразделение организации признается обособленным независимо от того, какими полномочиями оно наделено и отражено или нет его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах.

Суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения.

При этом не важно, имеет подразделение отдельный баланс или нет, открыт ли расчетный счет по месту нахождения этого подразделения или нет (Письма Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-229, от 16.12.2011 N 03-04-06/3-347, от 04.07.2011 N 03-04-06/3-159, от 29.03.2010 N 03-04-06/55, 03-04-06/53).

Трудовой договор и договор ГПХ

Сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из дохода, который выплачивается работникам такого подразделения (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Перечислять по месту нахождения обособленного подразделения необходимо НДФЛ, который был удержан из доходов работников обособленного подразделения, с которыми заключен трудовой договор (Письмо Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/3-222). В состав этих доходов может включаться не только заработная плата, но и материальная помощь, материальная выгода от экономии на процентах по займам, выданным физическим лицам, и другие доходы.

Что касается договоров гражданско-правового характера (ГПХ), то порядок уплаты НДФЛ зависит от того, с кем был заключен подобный договор.

Пример 1. Организация, находящаяся в г. Москве, заключила с гражданином Ивановым А.А. договор аренды грузового автомобиля, который фактически используется в обособленном подразделении, расположенном в Санкт-Петербурге. Ежемесячно организация начисляет Иванову А.А. арендную плату за автомобиль в размере 20 000 руб. При выплате арендной платы организация удерживает НДФЛ по ставке 13% (2600 руб.) и перечисляет налог в бюджет но месту нахождения организации (Письма Минфина России от 07.11.2011 N 03-04-06/3-298, УФНС России по г. Москве от 26.02.2009 N 20-15/3/017148).

Если организация выплачивает дивиденды работнику, который является участником (акционером) этой организации и трудится в обособленном подразделении, то НДФЛ следует перечислить в бюджет по месту нахождения головной организации (Письмо Минфина России от 22.03.2013 N 03-04-06/8999).

Фактическое место работы

При решении вопроса о том, в какой бюджет следует перечислять НДФЛ (по месту нахождения головной организации или по месту нахождения обособленного подразделения) с выплачиваемого работнику дохода, необходимо учитывать его фактическое место работы.

Если работник по трудовому договору принят на работу в головную организацию, а фактически трудится по месту нахождения обособленного подразделения, НДФЛ уплачивается по месту нахождения данного подразделения (Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-06/3-352). При этом чиновники напоминают, что в этом случае работодателю необходимо внести изменения в трудовой договор в части указания нового места работы сотрудника в соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ.

Напомним, что условие о месте работы является обязательным для включения в условия трудового договора. Если работник принимается для работы в обособленном подразделении организации, расположенном в другой местности, то в трудовом договоре закрепляется место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения. Изменение условий трудового договора возможно только по соглашению сторон, которое заключается в письменной форме (ст. 72 ТК РФ).

Пример 2. Образовательное учреждение осуществляет профессиональную подготовку и повышение квалификации авиационного персонала гражданской авиации. Филиалы учреждения аэронавигации расположены на всей территории РФ. Работники, принятые но трудовому договору в соответствии со штатным расписанием в головную организацию (г. Москва), выполняют свои должностные обязанности фактически на территории филиалов учреждения (где им оборудованы рабочие места), расположенных в свою очередь на территории различных субъектов РФ.

НДФЛ с заработной платы таких работников следует перечислять в бюджеты тех регионов, где находятся филиалы образовательного учреждения. При этом в трудовых договорах с работниками в качестве места работы должен быть указан соответствующий филиал.

Более того, в соответствии с Трудовым кодексом РФ правильнее было бы принять на работу этих работников в штат не головной организации, а соответствующего филиала.

Если работник направляется в командировку из одного обособленного подразделения в другое, то НДФЛ перечисляется в бюджет по месту нахождения того подразделения, работником которого он является (Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-06/11990).

Надомники

Надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет (ст. 310 ТК РФ). При этом работник осуществляет свои трудовые функции у себя дома, а не в помещении работодателя.

НДФЛ с доходов надомника перечисляется по месту нахождения головной организации. При этом место жительства работника значения не имеет, даже если в месте жительства работника у организации есть обособленное подразделение (п. 2 Письма Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89).

Пример 3. Образовательное учреждение, расположенное в г. Москве, заключило трудовой договор с Леоновым Е.Н. для выполнения надомной работы. Леонов Е.Н. был принят на работу в качестве преподавателя дистанционного обучения студентов, а организация обеспечила преподавателя необходимым оборудованием (ноутбуком, модемом, принтером и т.д.).

Леонов Е.Н. проживает в г. Твери, где у организации есть обособленное подразделение. Тем не менее НДФЛ с доходов работника-надомника следует перечислять в бюджет г. Москвы.

Если трудовой договор надомник заключил с обособленным подразделением, то НДФЛ с его доходов следует уплачивать по месту обособленного подразделения.

Дистанционная работа

Дистанционная работа также осуществляется вне места нахождения работодателя или его обособленного подразделения, вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя. При этом для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия с работодателем работник использует информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (ст. 312.1 ТК РФ).

Поскольку она осуществляется вне какого-либо подразделения работодателя и вне стационарного рабочего места, признаков наличия обособленного подразделения в этой ситуации также нет.

Поэтому организация перечисляет НДФЛ с доходов дистанционного работника в бюджет по месту учета такой организации в налоговом органе (Письмо Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61300).

Совмещение работы в головной организации и в обособленных подразделениях

Возможна ситуация, когда сотрудник совмещает должности в головной организации и филиале. В этом случае НДФЛ с его доходов за выполнение трудовых обязанностей в головной организации необходимо перечислять по месту нахождения организации, а налог, исчисленный с доплаты за совмещение должностей в филиале, - по месту нахождения филиала (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89 (п. 1)).

Пример 4. Организация, которая располагается в г. Москве, открыла филиал в г. Санкт-Петербурге. Директор организации в течение установленной продолжительности рабочего дня наряду с работой, определенной трудовым договором, выполняет дополнительную работу по выполнению функций руководителя данного филиала. За выполнение дополнительной работы директору установлена доплата за совмещение должностей.

Фактическое место работы директора находится в головной организации в г. Москве.

В этом случае заработная плата генерального директора делится на две части:

оплата труда за выполнение обязанностей генерального директора;
доплата за выполнение функций руководителя филиала.

НДФЛ, удержанный из первой части зарплаты, перечисляется в бюджет г. Москвы, а НДФЛ со второй части зарплаты - в бюджет г. Санкт-Петербурга.

Если работник одновременно получает доходы и в головной организации, и в обособленном подразделении, на него надо завести два регистра по НДФЛ. В этом случае для правильного расчета НДФЛ стандартные вычеты на детей необходимо предоставлять в одном месте - либо в головной организации, либо в обособленном подразделении.

Работа в разных обособленных подразделениях

Если работник в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях организации, НДФЛ с доходов такого работника перечисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом отработанного времени.

При этом не имеет значения, в каком из обособленных подразделений такой работник трудится на дату выплаты дохода (Письма Минфина России от 30.01.2015 N 03-04-06/3505, от 19.09.2013 N 03-04-06/38889, Письмо ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18173@).

Пример 5. 9 февраля 2015 г. преподаватель образовательного учреждения переведен из филиала, расположенного в г. Солнечногорске (филиал N 1), в филиал, расположенный в г. Зеленограде (филиал N 2).

За февраль преподавателю была начислена заработная плата в размере 60 000 руб., в том числе:

за работу в филиале N 1 в период с 1 по 8 февраля - 15 000 руб.;
за работу в филиале N 2 в период с 9 по 28 февраля - 45 000 руб.

НДФЛ с доходов, начисленных преподавателю в филиале N 1, в размере 1950 руб. (15 000 руб. x 13%) необходимо перечислить в бюджет г. Солнечногорска, а НДФЛ с доходов, начисленных в филиале N 2, в размере 5850 руб. (45 000 руб. x 13%) - в бюджет г. Зеленограда.

Аналогичным образом уплачивается НДФЛ, если сотрудник в течение месяца работает как в головной организации, так и в обособленном подразделении (Письма Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-231, от 29.03.2010 N 03-04-06/55).

Обратите внимание! Если работник в течение месяца или года работает в различных подразделениях организации, то есть меняется его фактическое место работы, необходимо вносить изменения в трудовой договор путем оформления дополнительного соглашения к нему (ст. 57 ТК РФ).

Открытие нового обособленного подразделения

НДФЛ с доходов работников, которые направлены организацией в другой субъект РФ с целью открытия обособленного подразделения, перечисляется по месту нахождения головной организации. Такое правило действует до момента постановки на учет в налоговой инспекции созданного подразделения (Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-04-06/3-223).

Таким образом, НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения следует перечислять в бюджет субъекта РФ, в котором располагается обособленное подразделение, после постановки организации на налоговый учет в этом субъекта РФ (Письмо ФНС России от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@).

Перечисление НДФЛ в бюджет

Обособленное подразделение, у которого есть расчетный счет, уплачивает НДФЛ самостоятельно (Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/54, ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-04/460@).

Если же по месту нахождения обособленного подразделения у организации не открыт расчетный счет в банке, то НДФЛ за обособленное подразделение должна перечислять головная организация (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2010 N 20-15/3/052927@).

Заполнение платежного поручения

Платежное поручение на уплату НДФЛ формируется по каждому обособленному подразделению. При этом в платежном поручении на уплату НДФЛ необходимо указать следующие данные:

реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете обособленное подразделение;
КПП, присвоенный обособленному подразделению при постановке на учет в налоговой инспекции;
код ОКТМО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.

Об этом говорится в Письме ФНС России от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@.

Обособленные подразделения в одном городе

Если обособленные подразделения организации находятся на территории одного муниципального образования или города федерального значения (Москвы или Санкт-Петербурга), но относятся к разным налоговым органам, то постановка организации на учет может производиться по месту нахождения одного из таких подразделений по ее выбору на основании п. 4 ст. 83 НК РФ.

Поэтому НДФЛ, удержанный с доходов работников этих подразделений, уплачивается в налоговый орган по месту нахождения одного из обособленных подразделений, выбранного организацией для постановки на учет (Письма Минфина России от 22.06.2012 N 03-04-06/3-174, от 21.09.2011 N 03-04-06/3-230).

В том случае, если организация состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения в одном городе, НДФЛ ей необходимо уплачивать по месту учета каждого подразделения (Письмо ФНС России от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@).

Обособленные подразделения в г. Москве

По мнению ФНС России, в отношении г. Москвы должен действовать иной порядок в связи с тем, что доходы бюджетов городских округов формируются за счет отчислений НДФЛ по установленным нормативам.

Поэтому уплата НДФЛ по месту нахождения одного из подразделений возможна, только если все подразделения находятся на территории не только г. Москвы, но и одного муниципального образования.

Если же организация имеет обособленные подразделения на территории разных муниципальных (городских) округов г. Москвы, НДФЛ следует перечислять в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 29.08.2012 N ЗН-4-1/14304@).

Если НДФЛ ошибочно перечислен по месту нахождения головной организаций

Бывают случаи, когда компании нарушают правило об уплате НДФЛ по месту нахождения конкретного обособленного подразделения и перечисляют налог по месту учета головной организации или по месту другого подразделения организации.

В связи с этим возникает вопрос: может ли налоговый орган в подобном случае привлечь налогового агента к ответственности на основании ст. 123 НК РФ, начислить недоимку и соответствующую сумму пеней?

Нет, не могут. Поскольку ст. 123 НК РФ не предусмотрена ответственность за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ. По этой статье налоговый агент может быть оштрафован только:

за неудержание НДФЛ;
неперечисление НДФЛ в бюджет в установленный срок;
неполное перечисление НДФЛ.

Поэтому если организация удержала НДФЛ, своевременно и в полном объеме перечислила его в бюджет по месту нахождения не обособленного подразделения, а головной организации, то оштрафовать организацию нельзя (Письма Минфина России от 10.10.2014 N 03-04-06/51010, ФНС России от 02.08.2013 N БС-4-11/14009). Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08).

Для начисления пеней также нет оснований, поскольку уплата НДФЛ по месту учета обособленного подразделения не приводит к образованию просрочки исполнения обязанности (Письмо Минфина России от 10.10.2014 N 03-04-06/51010), поскольку пени по ст. 75 НК РФ начисляются за нарушение срока, а не за неправильное распределение НДФЛ между бюджетами разных субъектов РФ.

по бухгалтерскому учету

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты (российские организации, ИП) имеющие обособленные подразделения, выступая в качестве налоговых агентов, обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.

Минфин России в письме от 7 августа 2012 г. № 03-04-06/3-222 пояснил:

суммы НДФЛ должны быть перечислены по месту учета обособленного подразделения;

сведения о доходах физических лиц – должны быть представлены по месту учета обособленного подразделения.

1) регистрироваться в инспекции по местонахождению каждого подразделения и так же отдельно уплачивать НДФЛ;

Сотрудник в течение отчетного года работает в разных обособленных подразделениях.

ПРИМЕР

Как распределить НДФЛ, если сотрудник в одном месяце работал в разных подразделениях компании.

Куда уплачивать НДФЛ если сотрудник в командировке работает в другом подразделении?

Куда уплачивать НДФЛ, если работник был переведен в другое подразделение в середине месяца?

Работник работал в нескольких обособленных подразделениях, а затем за этот период взял отпуск.

Как оформить платежное поручение на оплату НДФЛ по обособленному подразделению.

КПП, присвоенный подразделению;

код ОКТМО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.

Сдаем отчетность по НДФЛ.

Читайте также: