Налоговый статус иностранных компаний
Обновлено: 16.05.2024
В кризисное время стоит обратить особенное внимание на то, насколько компании защищены от налоговых рисков, перепроверить, не оказались ли, в силу изменившихся подходов, прежде безобидные операции в зоне потенциальных налоговых претензий налоговых органов. В результате введения новых правил налогообложения и активной позиции фискальных органов налогоплательщикам могут потребоваться введение новых бизнес-процессов и привлечение дополнительных ресурсов.
Ужесточение фискальной политики и международные операции
Дополнительное налогообложение в связи с законом о КИК
В первую очередь, новые положения будут применяться к российским налоговым резидентам (организациям и физическим лицам), которые участвуют в иностранных компаниях или иным образом контролируют распределение их прибыли. Такие иностранные организации будут признаваться контролируемыми (КИК), а их прибыль будет включена в состав доходов российских налоговых резидентов и обложена налогом в РФ.
На российских налоговых резидентов-контролирующих лиц возложены обязанности по расчету прибыли КИК на основании аудированной финансовой отчетности КИК либо, в случае отсутствия таковой, по данным первичных документов. Расчет прибыли может потребовать значительных трудовых затрат, связанных со сбором документов и их анализом. Если у налоговых органов возникнут вопросы относительно исчисленной суммы прибыли КИК и налога, расчет придется подтвердить документами КИК, переведенными на русский язык.
Налоговым законодательством предусмотрены освобождения, позволяющие контролирующим лицам не уплачивать налог с прибыли КИК. Но право на применение освобождения потребуется доказать не только документально, но и, в ряде случаев, специальными расчетами по КИК.
Налоговое резидентство юридических лиц
Фактический получатель дохода
В связи с этим именно сейчас крайне своевременно провести анализ сложившихся хозяйственных связей и финансовых потоков, чтобы выявить транзитные перечисления денежных средств зарубежным контрагентам и оценить налоговые риски, возникающие вследствие применения концепции фактического получателя дохода.
Активный обмен информацией между налоговыми органами
Безусловно, эффективное применение новых положений НК РФ невозможно без получения налоговыми органами информации о том, кто является контролирующим лицом той или иной иностранной компании, каким образом осуществляется управление компанией, а также об экономической судьбе дохода, полученного компанией от источников в РФ. До недавнего времени возможности налоговых органов были ограничены запросами информации в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения. Последняя судебная практика показывает, что даже источники такого рода могут обеспечить получение всесторонней и детальной информации об экономических связях российских налогоплательщиков. В рамках ряда судебных споров налоговые органы смогли обосновать взаимозависимость российского налогоплательщика и его иностранных контрагентов, отсутствие у иностранной компании-получателя дохода собственного персонала и активов, выявлялось ее финансовое состояние . Активный обмен налоговой информацией в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения позволяет налоговым органам установить характер финансово-хозяйственных операций российских налогоплательщиков, факт их вхождения в группу компаний и даже бенефициара группы.
Но налоговые соглашения заключены не со всеми юрисдикциями, популярными в международном налоговом планировании. Например, у России нет соглашений с такими территориями как Британские Виргинские Острова, Каймановы Острова, Сейшельские острова и так далее. Именно по этой причине российские налоговые органы все активнее участвуют в мероприятиях, которые направлены на улучшение взаимодействия по вопросам налогообложения на международном уровне.
Так, Россия ратифицировала, и для нее с 01 июля 2015 года вступила в силу Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам. На настоящий момент к Конвенции присоединились страны БРИКС, Большой Двадцатки и почти все страны члены ОЭСР – в том числе и традиционно использующиеся в налоговом планировании, например, Нидерланды, Ирландия, Люксембург, Мальта, Великобритания, а также Швейцария и Кипр. Конвенция будет применяться и некоторыми офшорными юрисдикциями, в частности, Белизом, Гибралтаром, Британскими Виргинскими Островами, Сейшельскими и Каймановыми Островами. Также Конвенцию подписали и могут в ближайшее время ратифицировать Лихтенштейн и Сингапур. Ратификация Конвенции позволяет России с 2018 года обмениваться информацией по налоговым вопросам со всеми странами, присоединившимся к Конвенции.
Как видим, в результате введения новых правил налогообложения, активной позиции фискальных органов налогоплательщикам могут потребоваться и введение новых бизнес-процессов, и привлечение дополнительных ресурсов. Чтобы устранить налоговые риски, а заодно и сократить ненужные затраты на содержание зарубежных структур, следует тщательно изучить структуру группы, хозяйственные и финансовые связи между входящими в нее компаниями, выявить факторы, которые или однозначно приводят к дополнительному налогообложению, или создают риски – в силу неясности положений Закона или уже выработанных подходов в судебной практике. Результатом такого анализа должна стать общая стратегия и конкретный план действий, направленные на минимизацию налоговых потерь компании.
В большинстве стран отношения между государством и налогоплательщиками строятся на основе резидентства. По этому принципу все налогоплательщики отдельного государства делятся на резидентов и нерезидентов.
Физические лица в статусе резидента
Если физлицо находится на территории России минимум 183 календарных дня в течение 12 месяцев, следующих подряд, его можно назвать резидентом РФ. Эти 183 дня необязательно должны идти последовательно. Есть исключения, когда пребывание вне страны не делает лицо нерезидентом:
- если физическое лицо отсутствовало в стране по причинам прохождения лечения, обучения или исполнения за границей обязательств по трудовому договору;
- если российский военнослужащий несет воинскую обязанность за границей или сотрудник органов власти в командировке за пределами РФ;
- если международный договор устанавливает другой порядок определения резидентства, то применяется его положение, так как его юридическая сила выше.
При отсутствии в стране в течение 183 и более дней за последний год физическое лицо считается нерезидентом. Статус резидента подтверждается сведениями из табеля учета рабочего времени, копиями страниц паспорта с отметками о пересечении границы, документы о регистрации по месту жительства, данными миграционных карт.
Юридические лица — резиденты
Резидентство юридического лица определяется принадлежностью к налоговой системе РФ. Юрлицо должно состоять на учете в соответствующих органах и уплачивать налоги в бюджет. Для присвоения этого статуса учитывайте место регистрации фирмы, месторасположение управляющего органа и место деятельности. Юридическим лицом — резидентом РФ считаются:
Статус налогового резидента и его особенности
От того, является ли лицо резидентом страны, зависит, в какой стране оно будет платить налог на доходы и какие правила налогообложения будут для него применяться. Статьи 207, 209, 210 и 224 Налогового кодекса регулируют вопросы резидентства в России.
Резидент РФ обязан декларировать все доходы, в том числе полученные за пределами страны и уплачивать с них налоги; налоговая база рассчитывается как сумма всех доходов облагаемых налогом, за исключением сумм положенных налоговых вычетов. Сумма налога для резидента исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Нерезидент уплачивает налог только с тех доходов, которые получены на территории России; налоговый вычет не предоставляется. Сумма налога для нерезидента исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода (за месяц).
Налог на доходы резидентов и нерезидентов
От налогового статуса физлица зависит ставка НДФЛ, по которой облагаются получаемые доходы. По статье 224 Налогового кодекса резидент РФ уплачивает стандартный НДФЛ по ставке 13%. Для лиц нерезидентов пункт 3 статьи 224 устанавливает специальную ставку НДФЛ 30%, которая может быть снижена при определенных условиях:
- если нерезидент получил в качестве дохода дивиденды от вложений в российские организации, ставку налога можно снизить до 15%;
- для особых категорий нерезидентов налоговая ставка составляет 13%.
Особыми категориями нерезидентов признаются: работники по патенту, высококвалифицированные специалисты, переселенцы и беженцы, граждане ЕАЭС, члены экипажей судов.
Смена статуса налогового резидента
В течение года физическое лицо может изменить свой статус. Каждый раз, когда выплачивается доход, уточняйте статус сотрудника, чтобы не удерживать с него лишнюю сумму налога. Для этого каждый месяц при начислении зарплаты проверяйте, сколько времени работник провел на территории России в течение предшествующих 12 месяцев. Дополнительно по итогам налогового периода (календарного года) уточните статус работника и при необходимости сделайте перерасчет НДФЛ за год.
Если лицо получает резидентство, у него возникает возможность возвратить сумму переплаты по НДФЛ, накопленную в текущем календарном году (с 1 января). Работодатель должен провести перерасчет НДФЛ по ставке 13% с начала года и зачесть излишне уплаченную сумму налога. Если до конца года зачесть всю сумму переплаты невозможно, сотрудник может подать заявление в налоговый орган, чтобы налоговая провела перерасчет и вернула излишне уплаченную сумму. Для этого необходимо предоставить справку 2-НДФЛ, декларацию и документ, подтверждающий резидентство.
При утрате сотрудником в течение года резидентства страны, с начала текущего года производится перерасчет НДФЛ по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов. При начислении зарплаты, помимо налога необходимо удерживать сумму долга с начала года (но не более 50% от зарплаты). Если год уже закончился нужно подать в органы ФНС справку 2-НДФЛ по ставке 30% и передать долг на взыскание в налоговый орган. Во избежание этого можно договориться с работником о внесении наличных средств и за их счет погасить задолженность по налогу.
Ведете работу с налоговыми резидентами и нерезидентами? В течение месяца в сервисе Контур.Бухгалтерия можно бесплатно, легко и быстро формировать и отправлять декларации, вести учет и начислять зарплату.
На территории Российской Федерации вправе вести деятельность не только российские, но и иностранные компании. Если Вы собираетесь работать в России – нужно определиться с формой ведения деятельности на территории нашей страны.
В зависимости от выбранной организационно-правовой формы будут различаться условия регистрации, формы бухгалтерской отчетности и налоговые последствия. Поэтому очень важно знать, какой способ ведения бизнеса предпочтительнее для Вас с точки зрения налогового планирования.
На этой странице Вы найдете информацию о сходствах и различиях иностранных представительств, филиалов и дочерних компаний, а также сможете проанализировать совокупную налоговую нагрузку при разных вариантах работы и принять оптимальное решение при выборе формы работы в Российской Федерации.
Аккредитация сотрудников представительства – обязанность, а не преимущество
Как представительству или филиалу иностранной компании сэкономить 18% на оплате аренды
Представительство ведет коммерческую деятельность: возможно ли это и насколько безопасно?
Причины, по которым иностранные представительства стали получать отказ в аккредитации
Как сотрудникам представительств поднять доход на 24% без увеличения расходов на налоги иностранцев
Коротко о главном
Представительство
Обособленное подразделение иностранной организации, расположенное вне места его нахождения, которое только представляет интересы иностранной организации и осуществляет их защиту. Управление представительством осуществляется Главой представительства и органами управления иностранной организации.
Филиал
Обособленное подразделение иностранной организации, расположенное вне места его нахождения. Осуществляет все функции иностранной организации или их часть, в том числе функции представительства, а также получение дохода от коммерческой деятельности. Управление филиалом осуществляется Главой филиала и органами управления иностранной организации.
Дочерняя компания
Самостоятельное юридическое лицо, которое имеет обособленное имущество, отвечает им по своим обязательствам и осуществляет коммерческую деятельность, направленную на получение дохода. Управление дочерней компанией осуществляется учредителем компании и избираемым им Генеральным директором.
Деятельность представительств и филиалов не подвергается валютному контролю – существует упрощенный способ вывода денежных средств.
При деятельности дочерней компании валютный контроль возникает при взаимном перечислении денежных средств.
Особенности налогообложения
| Налог на прибыль | НДС | Налог на имущество | |
|---|---|---|---|
| Представительство/филиал | 20 % | 20 % | 2,2 % |
| Дочерняя компания | 6—20 % | 0—20 % | 2,2 % |
Представительство/филиал:
- Налог на прибыль: 20 %
- НДС: 18 %
- Налог на имущество: 2,2 %
Дочерняя компания
- Налог на прибыль: 6—20 %
- НДС: 0—18 %
- Налог на имущество: 2,2 %
возникает при наличии в собственности транспортных средств и рассчитывается согласно правилам, установленным статьей 359 Налогового кодекса РФ
Особенности
представительства/филиала:
- Безналоговое использование прибыли головной организацией – взаимное перечисление денежных средств не подпадает под налогообложение. в случае предоставления иностранным организациям, аккредитованным в РФ, помещений в аренду на территории РФ.
Особенности дочерней компании:
- Возможность применять специальные налоговые режимы, в случае если доля участия иностранной организации не будет превышать 25%.
- Использование прибыли учредителями возможно посредством выплаты дивидендов. Выплаты дивидендов облагаются налогом по ставке 15%.
Налоги компании
Временно пребывающий иностранный сотрудник
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 1,8 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
- Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС): 0 %
Временно пребывающий ВКС*
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
Временно проживающий иностранный сотрудник
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
- Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС): 5,1 %
Временно проживающий ВКС*
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
Постоянно проживающий иностранный сотрудник
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
- Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС): 0 %
Постоянно проживающий ВКС*
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
Сотрудник с российским гражданством
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
- Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС): 5,1 %
| Статус сотрудника | Пенсионный фонд (ПФ) | Фонд социального страхования (ФСС) | Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) | |
|---|---|---|---|---|
| Болезнь/материнство | Травматизм | |||
| Временно пребывающий иностранный сотрудник | 22 % | 1,8 % | 0,2 % | 0 % |
| Временно пребывающий ВКС* | — | — | 0,2 % | — |
| Временно проживающий иностранный сотрудник | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | 5,1 % |
| Временно проживающий ВКС* | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | — |
| Постоянно проживающий иностранный сотрудник | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | 0 % |
| Постоянно проживающий ВКС* | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | — |
| Сотрудник с российским гражданством | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | 5,1 % |
Налоги сотрудников
| Налоговый статус сотрудника | Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) |
|---|---|
| Резидент* | 13 % |
| Нерезидент** | 30 % |
* Налоговый резидент – находится в РФ более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев ** Налоговый нерезидент – находится в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев
НДФЛ с доходов иностранца
Налоговые вычеты для иностранцев в России: виды и способы получения
Как правильно возмещать расходы главе иностранного представительства
Чем рискуют иностранные компании, не оформляя отпуска, болезни и командировки по российским правилам
Отчетность
Филиал / представительство
- Годовой отчет о деятельности иностранных компаний
- Декларация по налогу на прибыль иностранных организаций
- Декларация по НДС
- Декларация по налогу на имущество
- Сведения о среднесписочной численности сотрудников
- Справки 2-НДФЛ
- Расчет РСВ-1 ПФР
- Расчет 4-ФСС
Дочерняя компания
- Бухгалтерский баланс
- Отчет о финансовых результатах
- Отчет об изменениях капитала (для крупных компаний)
- Отчет о движении денежных средств (для крупных компаний)
- Отчет о целевом использовании средств (для крупных компаний)
- Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности
- Декларация по налогу на прибыль организаций
- Декларация по НДС
- Декларация по налогу на имущество
- Сведения о среднесписочной численности сотрудников
- Справки 2-НДФЛ
- Расчет РСВ-1 ПФР
- Расчет 4-ФСС
| Филиал / представительство | Дочерняя компания | |
|---|---|---|
| Годовой отчет о деятельности иностранных компаний | ||
| Бухгалтерский баланс | ||
| Отчет о финансовых результатах | ||
| Отчет об изменениях капитала | для крупных компаний | |
| Отчет о движении денежных средств | для крупных компаний | |
| Отчет о целевом использовании средств | для крупных компаний | |
| Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности | ||
| Декларация по налогу на прибыль иностранных организаций | ||
| Декларация по налогу на прибыль организаций | ||
| Декларация по НДС | ||
| Декларация по налогу на имущество | ||
| Сведения о среднесписочной численности сотрудников | ||
| Справки 2-НДФЛ | ||
| Расчет РСВ-1 ПФР | ||
| Расчет 4-ФСС | ||
| Итого: | 8 отчетов | 10 (13) отчетов |
Расходы и сроки регистрации/аккредитации
Филиал/представительство
Госпошлина за аккредитацию представительства/филиала
-
от 130 000 руб.
- Аккредитация сотрудников при ТПП (до 5 человек): 15 000 руб. / 1 чел.
- Аккредитация сотрудников при ТПП (от 5 человек): 10 000 руб. / 1 чел.
Срок аккредитации — от 30 рабочих дней
Дочерняя компания
| Госпошлина за регистрацию дочерней компании | 4 000 рублей |
| Оплата уставного капитала | от 10 000 рублей (минимальный размер) |
| Нотариальные расходы на заверение документов, необходимых для регистрации дочерней компании | от 5 000 рублей |
Срок регистрации — от 5 рабочих дней
Назначить встречу *Оплата услуг переводчика, нотариальных расходов, включая заверение перевода и копий документов, производится дополнительно
Федеральная налоговая служба (ФНС) обработала финансовые данные о зарубежных счетах и активах россиян за 2017 год. Если налоговая находит расхождения с собственной информацией о физлице, то начинается проверка. Рассказываем, как ФНС получает финансовую информацию из других стран и что проверяет в 2021 году.
Россияне владеют 700 000 счетов по всему миру. Остатки по таким счетам составляют около 13 триллионов рублей, или около 180 миллиардов долларов. Статистику привел заместитель руководителя ФНС России Дмитрий Вольвач в январе 2021 года.
Финансовая информация о зарубежных счетах и активах россиян поступает в налоговую службу автоматически. Государства обмениваются данными по плану Организации экономического сотрудничества и развития. Обмен информацией нужен, чтобы отслеживать случаи незаконного вывода денег и уклонения от уплаты налогов.
Какую информацию и зачем получает ФНС России от других стран
Россия обменивается финансовой информацией с 75 государствами и 13 территориями. Их полный список есть в Приказе Федеральной налоговой службы от 4.12.2018 года № ММВ-7-17/784С.
Иностранные государства передают в ФНС России:
- имена и номера счетов россиян в зарубежных банках;
- баланс по счету;
- данные о движении денежных средств за год;
- инвестиционные доходы россиянина;
- прибыль от продажи акций;
- проценты по вкладам и облигациям.
ФНС анализирует полученные данные и сверяет их с налоговыми декларациями, которые россияне подали за проверяемый период. В первую очередь проверяется информация по налогу на мировой доход и на прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК).
Если налоговая находит расхождения в данных, она имеет право проверить налогоплательщика. Например, может запросить документы с пояснениями по расхождениям.
Проверку обычно проводит налоговая инспекция по месту проживания. Физлиц с годовым доходом от 500 миллионов рублей проверяет специальное подразделение — Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 10.
Как налоговая будет проверять владельцев зарубежных активов в 2021 году
В конце 2020 года некоторые владельцы зарубежных активов получили уведомления от налоговой. Инспекции предупреждали физлиц-налогоплательщиков о предстоящей выездной проверке. Ее проводят в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации.
Выездная налоговая проверка проходит в помещении, которое предоставляет налогоплательщик. Если он не может предоставить помещение или не дает согласия на проверку по адресу проживания, проверка проходит в отделении налоговой инспекции.
Длительность и тщательность проверки отличают выездной формат от стандартного камерального.
Срок проверки. По закону срок выездной проверки ограничен 2 месяцами. Но инспекция имеет право приостановить проверку, пока не получит от налогоплательщика необходимые документы. Так проверка может затянуться до полугода. То есть по уведомлениям, отправленным в декабре 2020 года, проверка может длиться до июня 2021 года включительно .
Что проверяют. По закону инспекция может рассматривать данные только за три года, предшествующие дате начала проверки. Выездные проверки по уведомлениям за декабрь 2020 года будут сверять информацию по счетам, активам и налоговым декларациям за 2017 год.
Инспекция запрашивает информацию индивидуально, исходя из ситуации проверяемого. Физлицо могут попросить предоставить:
- подтверждение об уплате подоходного налога;
- данные по зарубежным брокерским счетам;
- информацию о зарубежной недвижимости в собственности налогоплательщика;
- отчеты о деятельности иностранных компаний и подразделений под руководством налогоплательщика.
Расхождения в финансовых данных не всегда свидетельствуют о недобропорядочности налогоплательщика. Например, человек мог не указать в налоговой декларации данные по брокерскому счету, если не получал по нему дохода за отчетный период.
Если во время проверки он подтвердит, что прибыли не было и налоги уплачены в полном размере, к нему не будет вопросов. Но если проверяемый откажется предоставить запрашиваемую информацию, его привлекут к административной или налоговой ответственности.
Какие налоги платят владельцы зарубежных счетов и активов
Если владелец зарубежного счета — налоговый резидент России, он платит налоги на доходы и прибыль в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Гражданин России имеет право сменить налоговую резиденцию и платить налоги в другой стране. Чтобы стать налоговым резидентом иностранного государства, нужно прожить на его территории больше 183 дней за год.
Вид на жительство или второе гражданство нужен, чтобы законно оставаться в другой стране больше полугода. Самый быстрый способ получить статус гражданина или резидента — принять участие в государственной инвестиционной программе.
6 европейских стран и 5 государств Карибского бассейна предлагают получить ВНЖ или гражданство за вклад в экономику. Варианты инвестиций могут быть разными: от покупки недвижимости до создания бизнеса на территории страны. Программы также различаются необходимой суммой инвестиций и условиями участия — посмотрите, какая программа вам может подойти.
Иммигрант Инвест — лицензированный агент европейских и карибских программ вида на жительство и гражданства за инвестиции. Если вы хотите сменить налоговую резиденцию, обращайтесь за консультацией к экспертам инвестиционных программ.
ФНС России получит расширенный доступ к банковской тайне: что это значит для клиентов российских банков
Больше налогов, больше контроля: как изменение налогового законодательства повлияет на жизнь состоятельных россиян
10 миллионов за вид на жительство в России: Минэкономразвития готовит новое предложение для инвесторов
Читайте также: