Налоговые споры 2021 и основные тенденции судебной практики
Обновлено: 25.06.2024
В судебной практике появились некоторые корректировки касаемо разрешения налоговых споров о правомерности получения налоговой выгоды.
На расходы списываются некомпенсированные арендатору капитальные вложения в арендованное имущество
В п. 5 Письма ФНС от 06.04.2021 г. № БВ-4-7/4549@ отражена информация о доначислении налога на прибыль по факту незаконного отнесения к внереализационным расходам стоимости несамортизированных капвложений в арендованную недвижимость из-за окончания срока договора.
Налог был доначислен компании ввиду того, что осуществленные улучшения арендованного имущества (в т.ч. монтаж трубопровода и системы отопления, реконструкция шахты лифта и серверной и др.) после его возврата арендодателю он не компенсировал арендатору. В этом случае посчитали, что затраты были экономически необоснованные, а потому налогоплательщик получил отказ в их учете как оправданных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Суды посчитали, что доначисление налога на прибыль обоснованно. Решение принято на основании того, что налогоплательщик вправе учесть в себестоимости амортизационные отчисления на произведенные улучшения, но лишь в течение срока действия соглашения по аренде производственных помещений. По истечении срока аренды организация не вправе учитывать оставшуюся стоимость улучшений в качестве расходов.
Верховный суд оформил Определение от 01.02.2021 г. № А76-8895/2019, отменив предыдущие решения судов и встав на сторону налогоплательщика. Он уточнил, что арендатор вправе учесть в составе расходов оставшийся размер капвложений при прекращении арендного договора. Но при этом он должен доказать, что эти улучшения действительно были оправданными и целесообразными.
Другими словами, в аналогичных случаях организации обязаны доказать, что улучшения имущества, полученного по аренде, были нужны для ведения их собственной деятельности через объект аренды. Указанное обстоятельство можно доказать, к примеру, тем, что ведение деятельности предусматривало обязательное оформление торгового объекта в уникальном фирменном стиле, а коммуникациям объекта требовались ремонт или достройка.
Если организация сможет доказать эти обстоятельства, то она вправе учесть оставшуюся после возврата арендованного объекта стоимость капвложений в составе внереализационных расходов.
1Спарк риски
Оценка надежности и мониторинг контрагентов в 1С для принятия взвешенных решений о сотрудничестве и сокращении налоговых рисков
- Индекс должной осмотрительности
- Индекс финансового риска
- Индекс платежной дисциплины
- Мониторинг контрагентов
Нельзя получить вычет, если организация сотрудничает с компанией однодневкой, которая не платит НДС
В Письме ФНС от 06.04.2021 г. № БВ-4-7/4549@ отражена ситуация, при которой возник спор о получении вычета по НДС организацией, сумевшей доказать реальность совершаемых операций и формальное соблюдение условий для его получения. Ее продавцы (контрагенты первого уровня) являлись самостоятельными хозяйствующими субъектами и вели реальную деятельность, платили налоги и подавали отчетность.
Проблемы обнаружились у контрагентов второго уровня — это были технические фирмы, не уплачивающие налоги, в т.ч. НДС. Налоговики выявили, что сторонами сделки была завышена стоимость и объемы продукции через создание формального документооборота с подконтрольными фирмами.
Денежные средства, получившиеся при наценке через подконтрольные компании, выводились в рамках операций, не облагаемых НДС. Часть из них переводилась на банковские счета однодневок, а затем они перечислялись на банковские счета других подконтрольных фирм. При переводе денег со счета на счет в итоге они возвращались налогоплательщику в виде займов.
Чтобы обосновать законность получения вычетов по НДС по этим операциям, налогоплательщик аргументировал свою позицию реальностью проведенных операций. Кроме того, он утверждал, что не несет ответственности за неуплату НДС контрагентами второго уровня. Компания считала, что если какой-то партнер по сделке не платит НДС, то налоговая инспекция обязана предъявлять свои претензии ему, а не добросовестному покупателю продукции.
Верховный суд вынес Определение от 25.01.2021 г. № А76-2493/2017, в котором отклонил эти доводы налогоплательщика. Суд пояснил, что реальность сделок как таковая не дает права получить вычет по НДС, если в бюджете не сформирован источник для возмещения налога.
То есть когда партнеры не платят НДС, в бюджете не формируются средства для возмещения этого налога. И при этом бюджет не обязан нести ответственности за то, что некоторые налогоплательщики идут на осознанное сотрудничество с компаниями-однодневками и техническими фирмами.
При этом Верховный суд не поддержал позицию организации, касающуюся наличия у налоговой инспекции обязанности взыскивать НДС с ее партнеров, имеющих экономическую самостоятельность.
Суд выразил мнение, что применение данного подхода будет приводить к затягиванию процесса предоставления налоговых вычетов и позволит недобросовестным налогоплательщикам стремиться получать налоговую выгоду из осуществляемого совместного с контрагентами противоправного деяния.
Если нет регистрации ИП, можно получить профессиональный вычет по НДФЛ
ФНС опубликовала Письмо ФНС от 06.04.2021 г. № БВ-4-7/4549@, в котором рассмотрела спор о возможности получения физлицом (не ИП) профессионального вычета по НДФЛ.
После этого гражданин подал требование об уменьшении НДФЛ на величину профессиональных и имущественных налоговых вычетов по ст. 220 и 221 НК РФ. К примеру, он посчитал, что ИФНС при исчислении НДФЛ должна была уменьшить налогооблагаемую базу на затраты, которые были связаны со сдачей недвижимого имущества в аренду, а также с непосредственным приобретением этого имущества.
ИФНС посчитала иначе — она сослалась на то, что физлицо, не имеющее статуса ИП, не может претендовать на профессиональные налоговые вычеты.
Верховный суд в ходе разбирательства указал в своем Определении от 28.01.2021 г. № 309-ЭС20-2246, что если физлицо получило доход от предпринимательской деятельности (что приравнивается к деятельности ИП), то оно имеет право использовать профессиональные налоговые вычеты. Причем это не зависит от наличия или отсутствия статуса ИП.
Соответственно, эти физлица могут использовать право на учет профессиональных расходов, которые возникают при появлении и обслуживании объекта налогообложения. И этот момент не зависит от отсутствия статуса ИП и недекларирования полученных доходов.
Привлечь к уголовной ответственности за мошенничество не могут при необоснованном обращении за получением налогового вычета
Данный момент ФНС указала в Письме от 06.04.2021 г. № БВ-4-7/4549@, рассказав об обращении заявителя в Конституционный суд при проверке конституционности ч. 1 ст. 159 УК РФ (мошенничество). Заявитель полагал, что эта норма противоречит Конституции РФ, т.к. позволяет привлечь к уголовной ответственности за мошенничество даже при попытке обратиться за налоговым вычетом при отсутствии законных оснований.
Заявитель обратился в Конституционный суд, поскольку был осужден за мошенничество по факту незаконного получения вычета по купленной недвижимости. Квартира приобретена за счет средств федерального бюджета (военная ипотека), а сам заявитель не понес расходов из собственных средств. Однако он обратился в ИФНС за предоставлением вычета, предоставив налоговикам неверную информацию касаемо средств, за счет которых жилье было оплачено.
Конституционный суд не выявил в оспариваемой норме УК РФ никаких противоречий. Ч. 1 ст. 159 кодекса не предусматривает уголовную ответственность за необоснованное обращение налогоплательщика за имущественным налоговым вычетом.
Если налогоплательщик передал в налоговую инспекцию необходимые документы на вычет, которые не имеют признаков поддельности или подлога, а также если он не совершал иных противоправных действий для принятия ИФНС неверного решения, то и никакого мошенничества и уголовной ответственности за него быть не должно.
В подобных случаях необоснованное предоставление вычета должно исключаться налоговиками, принимающими решение, и не доводиться до правоохранительных органов. Если налогоплательщик для незаконного получения вычета передает заведомо неверную информацию и поддельные документы, то именно эти действия образуют состав уголовного преступления.
Увеличение площади квартиры не считается созданием нового объекта и основанием для уплаты НДФЛ при его реализации
В Письме ФНС от 06.04.2021 г. № БВ-4-7/4549@ рассматривалась ситуация по доначислению НДФЛ при реализации квартиры. ИФНС посчитала, что поскольку с момента реконструкции квартиры через увеличение площади за счет достройки второго этажа прошло меньше 5 лет, то налогоплательщик не имеет права использовать освобождение от НДФЛ при реализации такой квартиры.
Срок в 5 лет для освобождения от НДФЛ определяется с даты регистрации прав на вновь созданный объект, полученный в ходе реконструкции.
Верховный суд выразил свое мнение в Определении от 03.02.2021 г. № 2а 2183/2019, отклонив доводы ИФНС и признав доначисление НДФЛ незаконным. Суд определил, что минимальный срок владения недвижимостью для использования освобождения от налога доходов с продажи — 5 лет (ст. 217.1 НК РФ).
Реконструкция недвижимости — это изменение некоторых параметров объекта или его частей, и к ней относится надстройка, перестройка, расширение и др. (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса).
Соответственно, реконструкция при увеличении площади недвижимого имущества всегда приводит к изменению параметров уже существующего объекта, но никак не к созданию нового.
При окончании реконструкции право собственности на объект не прекратилось и новый объект не был создан. Кроме того, владельцу не требовалось повторно зарегистрировать права на реконструированную квартиру. Продавец данной квартиры владел ею больше 5 лет, а потому при ее реализации полученный доход нельзя отнести к доходу, который подлежит обложению НДФЛ.
Президиум ВС утвердил первый Обзор судебной практики за 2021 год. 153-страничный документ разъясняет, как действовать в спорных ситуациях. Так, финансовый управляющий может получить из реестра личные данные граждан с санкции суда. Нотариус несет материальную ответственность за правильное удостоверение личности и проверку документов. А рассмотрение судьей других дел, когда он в совещательной комнате, влечет за собой отмену приговора. Также в подборке – позиции по другим интересным гражданским, экономическим, административным и уголовным делам.
Экономические споры
1 Увеличивать цену на НДС нельзя
При заключении договоров компании определяют цену с учетом того, надо ли им платить НДС. Но они могут ошибиться в понимании налогового законодательства. Связанные с этим риски по общему правилу ложатся на налогоплательщика (исполнителя) и не могут автоматически переноситься на его контрагента.
Увеличение цены сделки и дополнительного взыскания НДС с покупателя, если продавец неправильно учел налог, возможно лишь тогда, когда это согласовано в договоре или допускается нормативно-правовыми актами.
2 Спор о вытяжке
Собственники квартир потребовали, чтобы компания – еще один владелец помещений в доме – демонтировала вытяжку, установленную вертикально по стене дома, а также вентиляционное и кондиционерное оборудование вдоль окон квартир. Фирма возражала, что она является собственником помещений, а значит, имеет право пользоваться общим имуществом дома – его стенами. Верховный суд указал: пользоваться общим имуществом можно, но с согласия всех собственников. Но здесь они против, и их права нарушаются. Значит, спорное оборудование придется демонтировать.
3 Компенсация за изъятие земель
Если участок в частной собственности изъят для государственных или муниципальных нужд, но власти не соблюдали процедуру изъятия, не приняли в установленном порядке решение и не предоставили возмещения, собственник может требовать убытки, причиненные изъятием.
Гражданские дела
1 Право выбора страховой компании для клиента банка
Заемщик, получивший кредит, не обязан заключать договор страхования жизни и здоровья со страховой компанией, которую указал банк. Клиент вправе выбрать другую компанию – главное, чтобы условия соглашения отвечали требованиям кредитного договора. А банк не имеет права поднимать клиенту ставку за выбор иной страховой.
2 Повышенная комиссия за сомнительные операции незаконна
Закон не разрешает банкам взимать дополнительную комиссию за совершение подозрительных операций. Банк может приостановить ее, запросить дополнительные документы, отказать – но не может на этом наживаться. Ведь противодействие отмыванию денег и финансированию терроризма – это действия в публичном интересе согласно закону, а не договору с клиентом.
3 Короткий путь к залогу
Чтобы обратить взыскание на заложенное имущество, необязательно сначала взыскивать в суде долг по основному обязательству. Залогодержатель может сразу предъявить иск об обращении взыскания на залог, если не хочет просуживать основное обязательство. В рамках этого иска суд может выяснить, каковы сумма долга и период просрочки, и принять решение в зависимости от этого.
4 Нотариус в ответе
Нотариус обязан удостоверить личность гражданина и проверить подлинность документа, удостоверяющего личность. Закон не предусматривает исчерпывающие способы удостоверения личности и проверки подлинности документов, но нотариус должен подойти к вопросу добросовестно и внимательно, поскольку он несет профессиональный риск.
Такие указания ВС сделал в деле, где несостоявшаяся покупательница квартиры взыскивала с нотариуса и страховой компании убытки. Квартира продавалась по доверенности, которую удостоверил нотариус-ответчик. Но вместо собственницы жилья к ней пришла другая женщина и предъявила поддельный паспорт.
Апелляция и ВС признали требования покупательницы правомерными. Нотариус могла и должна была обратить внимание на несоответствие личности клиентки предъявленному паспорту, в частности, ввиду другого возраста.
Дело № 49-КП9-13, п. 7 Обзора.
Банкротство
1 Один долг – это еще не банкротство
Компания не вернула долг своему кредитору, а тот подал заявление о банкротстве своего должника и попросил привлечь директора к субсидиарке.
Но ВС подчеркнул, что неоплата долга кредитору по конкретному договору еще не свидетельствует об объективном банкротстве должника. Поэтому неоплату нельзя рассматривать как безусловное доказательство, подтверждающее, что руководитель должен был обратиться в суд с заявлением о банкротстве своей компании.
2 Защита для обманутых дольщиков
Нижестоящие инстанции отказали дольщику в истребовании двух квартир в рамках банкротного дела гендиректора, потому что компенсацию за них ему уже присудили по гражданскому иску в деле о мошенничестве.
Но ВС решил: кредитор-дольщик может включиться в реестр, даже если он уже отсудил компенсацию с помощью гражданского иска в уголовном деле.
3 Мораторные проценты
Конкурсный управляющий просил суды установить следующий порядок погашения требований кредиторов за счет полученных от субсидиарки денег: сначала требования кредиторов, потом мораторные проценты, которые начисляются на долги после возбуждения банкротного дела. И лишь после этого – штрафы и пени.
4 Место в реестре
В договоре цессии участвовал один человек, а оплачивал сделку другой. Кому возвращать деньги, если сделка признана недействительной? ВС ответил на этот вопрос: тот, кто оплачивал сделку, не был ее самостоятельным участником, а потому у него нет права требования денег после признания сделки недействительной.
5 Оспорить задаток
Банк хотел уступить права требования по кредитному договору в пользу аффилированной с должником компании. Сделка сорвалась по вине контрагента, и банк оставил себе задаток в размере 150 млн руб. Спустя год эту сделку признали недействительной.
Уголовные дела
1 Параллельное рассмотрение дел влечет отмену приговора
Судья, рассматривавший уголовное дело, удалился в совещательную комнату для постановления приговора, но оказалось, что во время нахождения в совещательной комнате он успел провести судебные заседания по трем гражданским делам.
Осужденный в кассационной жалобе просил об отмене судебных решений, ссылаясь на нарушение тайны совещательной комнаты. ВС подтвердил: подобные действия судьи ведут к безусловной отмене приговора.
Дело № 19-УД20-27, п. 48 Обзора.
2 Когда приговор оглашен, но наказания не будет
ВС разъяснил, что отбывать наказание не нужно, если срок давности по преступлению истек после оглашения приговора, но до того, как он вступил в законную силу.
Определение № 32-О20-1, п. 46 Обзора.
3 Мотивы приводить полностью
Президиум Верховного суда указал, что в описательно-мотивировочной части обвинительного приговора должны быть мотивы решения всех вопросов, относящихся к назначению уголовного наказания. Это предусмотрено в п. 4 ст. 307 УПК. Также надо обосновать то, что заключенный действительно играл особо активную роль в преступлении, и это следует признать отягчающим обстоятельством. Такой вывод Президиум сделал при пересмотре дела об убийстве оперуполномоченного двумя подозреваемыми в хищении.
Дело № 101-П20, п. 1 Обзора.
Административные дела
1 Дорога должна быть в генплане
Админколлегия ВС объяснила, что при иске о ненадлежащем содержании автомобильной дороги местного значения есть ряд существенных моментов. В их числе – необходимость установить, что дорога находится в границах муниципального образования, к органам самоуправления которого подан иск. Также дорога должна быть отражена на генплане. Кроме того, надо установить факты, связанные с техническим состоянием дороги и тем, как ее ремонтировали.
Определение №11-КАД20-4-К6, п. 51 Обзора.
2 Производства нет, оспаривание – возможно
Можно оспорить действия при производстве по делу об административном правонарушении, которые нарушили права гражданина, в порядке гл. 22 КАС даже в том случае, когда производство по делу об административном правонарушении прекращено или не было возбуждено – иск в таком случае рассмотреть обязательно, указал ВС.
Определение 85-КАД20-1-К1, п. 52 Обзора.
Вопросы и ответы
1 О порядке предъявления требований к ликвидируемому НПФ
В особой секции Обзора, посвященной разъяснениям ВС не по конкретным делам, а по категориям споров, нашлось место для ответа на вопрос о ликвидации негосударственных пенсионных фондов (НПФ).
ВС напоминает: закон о фондах не содержит положений, которые установили бы порядок рассмотрения разногласий ликвидатора и кредиторов фонда относительно состава, размера и очередности удовлетворения требований, включенных в промежуточный ликвидационный баланс.
Но подать все же можно – в арбитражный суд, который принял решение о ликвидации фонда и который затем также утверждает отчет о ликвидации фонда с приложением ликвидационного
баланса.
2 Персональные данные для управляющего
Иногда финансовым управляющим для поиска имущества должника могут понадобиться сведения из Единого государственного реестра записей актов гражданского состояния. Но в этих сведениях содержатся персональные данные, поэтому управляющим просто так их не дают.
ВС объясняет: управляющие все же могут их получить, но для этого им нужно получить согласие суда. Именно суд должен указать в решении на истребование данных и выдачу их управляющему на руки.
3 Пересмотреть снос из-за поправок в ГК
До октября 2018 года власти могли обязать снести строения, возведенные недалеко от газопроводов. При этом осведомленность владельца об ограничениях не учитывалась.
С 2018 года порядок изменили, и теперь сносить здания, построенные до введения ограничений, нельзя без компенсации для собственника.
ВС объяснил, что решения, принятые до этих поправок, можно пересмотреть по новым обстоятельствам. Это значит, что владельцы снесенных уже зданий могут добиться компенсации.
4 Учесть размер штрафа, которого не было
Статья 288.2 АПК устанавливает, что кассационные жалобы на небольшие административные штрафы – до 100 000 руб. для организаций и до 5000 руб. для предпринимателей – судья окружного суда рассматривает единолично, без вызова сторон. Но как быть, если обжалуется решение об отказе в привлечении к административке?
В таком случае ВС призывает руководствоваться размером ответственности, прописанной в статье. Если предполагаемый штраф больше, чем 100 000 руб. или 5000 руб., то кассационный суд рассмотрит жалобу с участием сторон.
5 Выбрать суд
Ситуация: клиент банка уступил свое право требования к банку, предпринимателю или организации. В каком суде должно рассматриваться такое требование? Если бы клиент сам подал иск, то его рассматривал бы суд общей юрисдикции.
Читайте также: