Налоговые риски при заключении договоров семинар

Обновлено: 04.07.2024

С каждым годом в бизнесе набирает обороты популярность привлечения сторонних консультантов в самых различных сферах- от юриспруденции и бухгалтерского учета до консалтинга в сфере экологии.

Множество предпринимателей пользуются консультационными услугами, преимущества которых для бизнеса очевидны: от экономии времени до получения гарантированного результата от сотрудничества исходя из сложившейся практики и уникальных наработок консультанотов.

Как правило, услуги консультантов недешевы, поэтому для отражения их в составе расходов для цели исчисления налогов необходимо внимательно относиться к оформлению документов, а также обоснованию необходимости привлечения сторонних специалистов.

Расходы на юридические, консультационные, бухгалтерские и иные аналогичные услуги могут быть учтены для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, установленным п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы экономически необоснованны, нецелесообразны.

Основаниями для подобных выводов налогового органа является наличие общедоступных сведений в отчете об оказании услуг, наличие аналогичных служб у налогоплательщика (например, предоставление юридических услуг компании, у которой есть собственная юридическая служба), оказание консультационных услуг по типу абонентского обслуживания по фиксированной сумме; отсутствие в приказе об учетной политике положения о передаче ведения бухгалтерского учета сторонней организации.

Расходы документально не подтверждены или по ним невозможно четко идентифицировать оказанные услуги.

В этом случае налоговики не принимают расходы в связи с тем, что не была представлена документы не соответствуют требованиям налогового и бухгалтерского законодательства, из содержания договора, акта приема-сдачи , отчетов нельзя однозначно определить какие услуги оказаны, в документах нет достаточной информации об объеме, характере и результатах оказанных услуг; в документах нет расчета стоимости оказанных услуг; не представлена программа и расписание семинаров, списка обучающихся, табелей учета рабочего времени (в

случае предоставления услуг по обучению)

Расходы направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Подобный вывод широко используется налоговыми органами на практике вследствие того, что произведенные затраты не связаны со спецификой деятельности, осуществлены не для получения дохода налогоплательщиком, существует взаимозависимость между получателем и исполнителем услуг.

Для снижения рисков непринятия расходов к налоговому учету налогоплательщик должен заранее позаботиться о грамотном оформлении документов и подготовке аргументированного обоснования необходимости привлечения консультантов.

Пути снижения налоговых рисков:

1. Наличие (то есть своевременное составление) соответствующих требованиям законодательства РФ документов, подтверждающих оказание услуг: договора, задания к договору (и/или сметы, или плана), акта сдачи-приемки, отчета, платежных поручений и др.

2. Подробное описание в документах, кем, кому, когда, в какие сроки оказываются услуги, перечень и стоимость (подтвержденная расчетом) услуг.

3. Исключение из договора на оказание услуг запрета на использование общедоступной информации.

4. Четкое отражение в акте сдачи-приемки услуг факта оказания услуги, а также связи предоставления такой услуги с деятельностью налогоплательщика. Точное и подробное указание в акте сдачи-приемки услуг по долгосрочным договорам содержания оказанных услуг, что позволит безошибочно идентифицировать их, а также подтвердить их оказание, оплату и принятие к учету.

5. Отражение в отчетах (и/или пояснениях, и/или анализах) связи между оказанными услугами и достигнутыми результатами (экономическим эффектом).

6. Обязательное оформление по услугам, оказанным в устной форме, отчета, в котором подробно описан перечень обсужденных и разъясненных вопросов.

7. Оказание услуг не лично руководителю, а организации. Расходы на услуги фактически оказанные руководителю не относятся к производственной деятельности, поэтому не могут включаться в расходы организации.

8. Следует избегать дублирования функций работников налогоплательщика и функций привлекаемых специалистов.

9. Подтверждение (документальное) факта отсутствия по объективным причинам возможности осуществления должностных функций сотрудниками налогоплательщика. Такими объективными причинами могут быть:

- нахождение штатных сотрудников в отпусках, командировках, на больничных;

- наличие вакантных мест в штате налогоплательщика;

-несоразмерность количества штатных сотрудников объему работы налогоплательщика;

- отсутствие у штатных сотрудников соответствующего образования;

- отсутствие у штатных сотрудников опыта работы;

-специфичность проблемы, требующей специальных познаний (узкой квалификации);

- занятие привлекаемого специалиста профильным видом деятельности.

Таким образом, минимизировать претензии налоговых органов позволяет правильное оформление и учет документов, подтверждающих оказание услуг.

В статье рассмотрим налоговые риски, которые возникают при работе с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями и лицами, которые платят налог на профессиональный доход. Умение оценить эти риски поможет избежать их или хотя бы минимизировать.

ВАРИАНТ 1: ВАШ КОНТРАГЕНТ — ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО

Возможные доначисления

С обычным физическим лицом может быть заключен как трудовой договор, так и договор гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, оказания услуг, аренды, агентский и т. д.).

В некоторых случаях гражданско-правовой договор можно переквалифицировать в трудовой. Тогда налоговому агенту придется заплатить дополнительные страховые взносы. Размер доплаты зависит от того, какой вид гражданско-правового договора переквалифицируется в трудовой.

Если взять для примера договор подряда, то страхователю доначислят страховые взносы на травматизм и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если речь пойдет о переквалификации договора аренды (с экипажем/без экипажа), а с выплат по такому договору удерживается только НДФЛ, то страховые взносы нужно будет заплатить полностью.

Чтобы была произведена переквалификация, гражданско-правовой договор должен обладать рядом специфичных черт, характерных для трудового договора.

Отличия трудовых отношений от гражданско-правовых

Признаки, по которым трудовые отношения отличаются от гражданско-правовых, сформулированы в различных источниках:

учебниках по трудовому праву;
судебной практике, касающейся споров между:

– работником и работодателем;

– страхователем (налогоплательщиком) и фискальными органами;

По трудовому договору работодатель оплачивает работнику как процесс труда, так и его результат. Работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, соблюдает трудовую дисциплину, работает под контролем работодателя и обязан выполнять его распоряжения.

Верховный Суд РФ в своем определении от 25.09.2017 № 66-КГ17-10 называет и другие отличия трудового договора от гражданско-правового. В частности, по трудовому договору работник:

обязуется выполнять определенную трудовую функцию;
включается в состав персонала;
не несет риска, связанного с трудом.

Если лицу, с которым заключен договор, ежемесячно выплачивается одинаковая сумма, а вы его единственный заказчик, фискальные органы могут заподозрить, что речь идет о завуалированных трудовых отношениях. Приведем примеры из судебной практики.

Из норм ГК РФ следует, что целью договора подряда является не выполнение работы как таковой (в отличие от трудового договора), а получение результата, который может быть передан заказчику. Именно получение подрядчиком определенного передаваемого (то есть материализованного, отделяемого от самой работы) результата позволяет отличить договор подряда от других договоров.

Договору между страхователем и Каприз О. В. не были свойственны перечисленные черты договора гражданско-правового характера. Ведь предметом периодически заключаемых между страхователем и Каприз О. В. договоров подряда было взаимодействие с подрядными организациями-поставщиками, приобретение и доставка ТМЦ, оформление договоров, проведение анализа цен закупаемых ТМЦ, организация и контроль своевременной оплаты счетов на покупку ТМЦ, расценка поступающих заявок и уточнение параметров ТМЦ, то есть выполнение определенной трудовой функции.

В договорах установлена фиксированная стоимость выполняемых работ, которая не ставилась в зависимость от конкретного объема (результата) выполненных работ или оказанных услуг, а производится за их выполнение в течение срока действия договора.

Суды установили, что отношения сторон носили систематический характер. Оценив доказательства в целом, они сделали вывод, что фактически Каприз О. В. состояла в трудовых отношениях с обществом.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.12.2015 № Ф01-5326/15 по делу № А79-9190/2014

ФСС РФ провел выездную проверку страхователя, в результате которой установил занижение базы по страховым взносам на сумму выплат, произведенных физическим лицам на основании гражданско-правовых договоров, которые, по мнению Фонда, фактически являются трудовыми договорами.

В решении, вынесенном по результатам проверки, на страхователя наложен штраф в сумме 102 626 руб. 29 коп. В этом же решении страхователю предложено уплатить 513 134 руб. 27 коп. страховых взносов и соответствующие пени.

Страхователь обратился в суд, пытаясь обжаловать решение, однако суды трех инстанций не поддержали его. Суды установили, что страхователь заключал с физическими лицами договоры на:

выполнение организационно-методических работ по охране труда в течение года;
оказание услуг по обеспечению пропускного режима;
выполнение исследовательских и опытно-конструкторских работ, консультирование;
оказание услуг и выполнение работ по обеспечению ежемесячной сверки расчетов, по оценке состояния деятельности, связанной с учетом затрат на качество, аудит сервисных центров;
выполнение организационно-методических работ по направлению роботизации, консультационно-справочное обслуживание;
оказание консультационных услуг;
выполнение организационно-методических работ по вопросам внутреннего ценообразования.

Данными договорами предусмотрена ежемесячная и твердо установленная оплата, размер которой не зависел от объема и качества выполненных работ, оказанных услуг, так как договоры и акты не содержат количественных и качественных характеристик выполняемых работ и оказанных услуг.

Договорами предусмотрена обязанность заявителя создать исполнителям необходимые условия для оказания услуг и выполнения работ.

Акты, составляемые ежемесячно, содержат одинаковый перечень работ и услуг.

Договорами на выполнение исследовательских и опытно-конструкторских работ предусмотрена компенсация транспортных расходов при выезде в другие организации, расходов по проживанию, что свидетельствует о компенсации работникам расходов при командировании их за пределы места нахождения организации.

Предметом заключенных договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью страхователя, а не результат определенной работы.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суды пришли к выводам о том, что заключенные страхователем с физическими лицами договоры по своей правовой природе являются трудовыми договорами; выплаты по указанным договорам являлись скрытой формой оплаты труда.

Абсолютно четкого критерия, по которому можно разграничить трудовые отношения от гражданско-правовых, нет. Поэтому иногда встречаются ситуации, когда сложно определить, трудовой или гражданско-правовой договор нужно заключать с физическим лицом.

ПРИМЕР 1

Предполагается, что в фитнес-центре будет работать несколько тренеров. Каждый из них будет приходить на работу два раза в неделю на полтора часа по графику тренировок. Какой договор правильнее заключить в данном случае: трудовой или договор об оказании услуг? Этот вопрос наверняка вызовет дискуссии.

Немаловажное значение при определении того, идет речь о трудовом или гражданско-правовом договоре, может иметь основной вид деятельности организации.

ПРИМЕР 2

Организация — генеральный подрядчик нанимает по трудовым договорам только офисных сотрудников (бухгалтеров, юристов, менеджеров и т. д.), а все строители трудятся по договору подряда. Лиц, работающих по договору подряда, в компании намного больше, чем тех, кто трудится по трудовому договору.

Другой вариант: тот же самый договор подряда, по которому строители должны провести капитальный ремонт здания. Заказчик — образовательная организация, максимальный срок для проведения работ — 4 месяца.

Ситуации вроде бы похожи, но в первом случае все же усматривается маскировка трудовых договоров под видом договора подряда.

Некоторые страхователи во избежание споров с фискальными органами предпочитают добровольно платить страховые взносы в полном объеме (включая взносы на травматизм, на страхование на случай временной нетрудоспособности) и при заключении гражданско-правового договора.

Ю. А. Хачатурян, генеральный директор компании Nika, risk plan

Читайте также: