Как в 6 ндфл отразить проценты по договору займа

Обновлено: 07.07.2024

Вопрос: Физическое лицо (гражданин РФ, не индивидуальный предприниматель) предоставило организации срочный заем на четыре месяца с 1 июня по 30 сентября 2016 г. под 17% годовых в сумме 3 000 000 руб.
Проценты начисляются и выплачиваются каждый месяц. Выплата процентов производится в последний день текущего месяца путем перечисления на расчетный счет физического лица.
С выплаченных процентов исчисляется, удерживается и перечисляется НДФЛ.
Как отразить данные операции в форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.?

Ответ: При выплате физическому лицу процентов, начисленных по договору займа, 30.06.2016 расчет 6-НДФЛ за полугодие заполняется следующим образом:
раздел 1:
по строке 010 указывается ставка налога 13%;
по строке 020 - сумма начисленного дохода, включающая сумму начисленных процентов по займу за июнь 2016 г.;
по строке 040 - сумма исчисленного налога с учетом налога, исчисленного с процентов;
по строке 070 - сумма удержанного в том числе налога при выплате процентов;
раздел 2:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 30.06.2016;
строка 110 "Дата удержания налога" - 30.06.2016;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 01.07.2016;
строка 130 "Сумма фактически полученного дохода" - указывается в том числе сумма процентов за месяц;
строка 140 "Сумма удержанного налога" - указывается в том числе удержанный с процентов НДФЛ.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ сумма процентов по займу, полученная физическим лицом, признается его доходом и подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Организация-заемщик в данном случае будет являться налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с уплаченных процентов (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Организации, являющиеся налоговыми агентами, заполняют расчет по форме 6-НДФЛ в соответствии с Порядком заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (далее - Порядок).
Согласно п. 3.1 Порядка в разд. 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется так:
по строке 010 указывается ставка налога 13%;
по строке 020 - сумма начисленного дохода с учетом начисленных процентов по займу за июнь 2016 г.;
по строке 040 - сумма исчисленного налога с учетом налога, исчисленного с процентов по займу;
по строке 070 - сумма удержанного в том числе налога при выплате процентов.
Согласно п. 4.1 Порядка в разд. 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
Раздел 2 формы 6-НДФЛ заполняется так:
- строка 100 заполняется согласно ст. 223 НК РФ.
Датой признания дохода в виде процентов по займу являются дни фактического получения физическим лицом сумм процентов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Следовательно, по строке 100 указывается последний день месяца, когда фактически получены доходы в виде процентов;
- строка 110. По данной строке проставляется дата удержания налога согласно п. 4 ст. 226 НК РФ. Следовательно, по строке 110 проставляется также последний день месяца, когда фактически получены доходы в виде процентов;
- строка 120. По данной строке отражается дата перечисления налога согласно п. 6 ст. 226 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ перечисление налога производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Следовательно, по строке 120 проставляется 1-е число следующего месяца, когда фактически перечислен НДФЛ в бюджет.
Итак, в отношении займа разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ должен быть заполнен так:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 30.06.2016;
строка 110 "Дата удержания налога" - 30.06.2016;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 01.07.2016;
строка 130 "Сумма фактически полученного дохода" - указывается в том числе сумма процентов за месяц;
строка 140 "Сумма удержанного налога" - указывается в том числе удержанный с процентов НДФЛ.

Вопрос: О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ при выплате физлицу процентов по займу, выданному организации, если они начислены в одном отчетном периоде, а выплачены в другом.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 8 июня 2016 г. N БС-4-11/10202@

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросу заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, датой фактического получения дохода в виде процентов по займу, выданному организации, признается день выплаты дохода в виде процентов, в том числе перечисления данной суммы на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

С учетом изложенного если физическому лицу проценты по предоставленному займу, начисленные в декабре 2015 года, выплачены в марте 2016 года, то данная операция отражается в строках 100 - 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года.

Если физическому лицу проценты по предоставленному займу начислены в первом квартале 2016 года, при этом выплачены будут только во втором квартале 2016 года, то данная операция отражается в строках 020, 040 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года.

Поскольку раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, а в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода, то строка 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ может не соответствовать сумме значений строк 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ.

Заполнять сведения в 6-НДФЛ по материальной выгоде нужно в зависимости от вида дохода, полученного работником. К примеру, он может получить бесплатный заем от компании, и тогда нужно будет удержать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

Материальная выгода подразумевает, что у работника не возникли расходы, которые могли бы быть при других обстоятельствах. Например, в случае получения беспроцентного займа ему не пришлось тратить средства на уплату процентов.

Определение даты получения дохода (матвыгоды)

Перед формированием 6-НДФЛ нужно установить дату получения дохода. В случае с беспроцентным займом эта дата – последний день каждого месяца, пока не закончится срок предоставления займа.

Но имеется исключение. Материальная выгода за период пользования денежными средствами до 2016 г. определяется по старым правилам – на дату погашения. На эти займы не действует поправка, введенная Законом от 02.05.2015 г. № 113-ФЗ.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ, компания должна удержать НДФЛ и заплатить его в бюджет при первой выплате работнику любых денег – зарплаты или иной выплаты.

Отражение в 6-НДФЛ материальной выгоды в 2021 г.

При заполнении 6-НДФЛ за 2020 г. нужно использовать старую форму расчета, а с 1 квартала 2021 г. – новую форму, регламентированную Приказом ФНС от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/753@.

В скорректированном отчете такие изменения:

1 и 2 раздел поменяли местами и изменили их содержание;
убрали даты выплаты дохода и удержания НДФЛ;
добавили поле для КБК налога;
добавили приложение, т.к. 2-НДФЛ соединили с расчетом.

Отражение в 6-НДФЛ материальной выгоды за 2020 г.

Материальная выгода в 6-НДФЛ за 2020 г. указывается в двух разделах старого расчета, регламентированного Приказом ФНС от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@.

В разделе 1 заполняется информация по таким строкам:

стр. 020 – размер материальной выгоды за месяцы отчетного периода, в которых работник использовал беспроцентный заем;
стр. 040 – сумма начисленного НДФЛ с материальной выгоды;
стр. 070 – сумма удержанного НДФЛ с материальной выгоды;
стр. 080 – сумма НДФЛ с материальной выгоды, которую не удалось удержать. Строку нужно заполнять только при сдаче годового отчета – в поквартальных декларациях эта сумма в стр. 080 не указывается. Информация заполняется, только если по итогам года осталась сумма НДФЛ с матвыгоды, которую удержать не удалось.

Сумма по стр. 080 формируется нарастающим итогом. НДФЛ с матвыгоды удерживается только в момент выплаты денег сотруднику. Если в течение года выгода у сотрудника была, а выплат денег не было, то у работодателя отсутствует обязанность удерживать налог. Соответственно, поэтому он не указывается в квартальных 6-НДФЛ по стр. 080.

Факт невозможности удержания НДФЛ с матвыгоды определяется только по итогам года. Обязанность работодателя удержать НДФЛ сохраняется до конца налогового периода – календарного года. В случае, когда до конца года нет выплат, с которых можно удержать налог, работодатель сообщает в ИФНС в срок до 1 марта следующего года о факте невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). И эта сумма будет показываться в стр. 080 годового расчета 6-НДФЛ.

В разделе 2 заполняется информация по таким строкам для каждого месяца, в котором работник использовал заем:

стр. 100 – последний день календарного месяца;
стр. 110 – дата, в которую удержан НДФЛ с материальной выгоды за этот месяц;
стр. 120 – дата, не позднее которой нужно перечислить налог;
стр. 130 – сумма материальной выгоды;
стр. 140 – сумма НДФЛ с материальной выгоды.

Возможна ситуация, когда материальная выгода начислена в одном квартале, а НДФЛ удержан в другом. В этом случае строки раздела 2 можно заполнить так:

Специалисты компании Первый Бит в каждом городе готовы помочь составить отчет по вопросам из статьи, а также по другим задачам, связанным со сдачей отчетности. Для клиентов 1С:ИТС ПРОФ бесплатная ЛК по работе в программе, вебинары по зарплатному учету. Также можно получить ответ от аудитора по нестандартной ситуации, возникшей в учете

Получите полный набор инструментов для сдачи отчетности правильно и в срок в компании Первый Бит всего за 2818 рублей в месяц.

Для расширения бизнеса требуются инвестиции, одним из способов их получения, для небольших предприятий может являться заем у физического лица. За использование его денежных средств, заимодателю начисляется прибыль, которая для него является доходом, а значит, он должен уплатить с них налог государству. Однако, перечислением сборов в бюджет занимается налоговый агент, которым является предприятие – заемщик, именно на него и возлагается эта обязанность. Как бухгалтеру отразить проценты по займам в 6 НДФЛ?

В качестве заимодателя может выступать любое физ. лицо: учредитель, сотрудник или сторонний человек. Агенты обязаны удержать с доходов налог по ставкам 13% и 30% для резидента и не резидента соответственно. В отчете 6 НДФЛ показываются все вознаграждения, в том числе получение дохода в виде процентов по займу, попадают все доходы, что были фактически выплачены работникам за текущий период. Отчетность сдается каждый квартал.

Первый раздел заполняется нарастающим итогом с начала года, т.е. в расчете за 6 месяцев будет содержаться информация о выплаченных доходах с января по июнь. Второй раздел отражает вознаграждения, полученные физ. лицами только за текущий квартал.

Заполнение отчетности

Согласно разъяснительным письмам ФНС день зачисления денег на банковскую карту человека, является датой фактического получения дохода. В этот же день происходит удержание налога физических лиц. Последним сроком перечисления сбора является следующий рабочий день после выплаты вознаграждения.

Проценты, начисленные в декабре, но выплаченные в следующем году, отражаются только во втором разделе отчета за 1 квартал. Однако если прибыль начислена в марте, а перечислена в апреле, она отражается в обоих отчетах. За первый квартал только в разделе 1, за полугодие дополнительно к первому и во втором разделе.

Важно! Такая позиция ФНС противоречит их же разъяснениям по выплате “переходящих” больничных листов, которые должны отражаться аналогичным образом. Согласно письму ФНС “переходящие” больничные листы показываются в отчете по фактической выплате, т.е. если компенсация была начислена в марте, а выплачена в апреле, эти суммы не попадут ни в один раздел 6 НДФЛ за 1-й квартал.

Согласно разъяснениям ФНС рассмотрим отражение процентов по займу физ. лицу в 6 НДФЛ на примере. Организация, для развития нового направления деятельности, взяла в феврале в долг денежные средства у физического лица (резидента РФ). По договору займа проценты начисляются ежемесячно, выплата осуществляется до 10-го числа следующего месяца. Исходные данные по выплатам, которые произведены за последние месяцы, представлены в таблице.

№	Месяц, где начисляются проценты	Сумма	Дата выплаты
1	Февраль	1 129,56	06.03.2017
2	Март	1 234,86	05.04.2017
3	Апрель	1 348,97	04.05.2017
4	Май	1 450,30	08.06.2017
5	Июнь	1 602,78	06.07.2017

В отчете за 1 квартал проценты будут отражены следующим образом:

В Раздел 1 попадут проценты, начисленные в расчете февраля и марта (030) и исчисленный с них налог(040);
Строка 070 будет показывать НДФЛ, удержанный только с процентов за февраль, так как прибыль за март была выплачена уже во втором квартале;
Во второй раздел попадут только проценты за февраль.

Заполненный отчет за первые 3 месяца выглядит так:

В первый раздел за полугодие попадут проценты по займу, начисленные за февраль – июнь. По строке 070 показывается сумма удержанных налоговым агентом сборов с выплат, произведенных до конца июня. Во втором разделе за этот период, отражаются только фактически перечисленные суммы в апреле – июне. Проценты, начисленные за июнь, будут отражены во втором разделе отчета за 9 месяцев.

Отчетность за полугодие будет выглядеть следующим образом:

Разъяснения ФНС противоречат друг другу в письмах по отражению в 6 НДФЛ процентов с займа, что порождает множество вопросов о том, как все же правильно отражать доходы в отчете и нужно ли включать прибыль начисленную, но не выплаченную. Тем не менее при заполнении формы рекомендуется все же придерживаться официальной позиции и ждать, когда налоговики увидят разногласия и дадут дополнительные комментарии.

Читайте также: