Налог на кондиционеры в украине

Обновлено: 18.05.2024

Кондиционеры и обогреватели: бухгалтерский и налоговый учет

Раньше кондиционер считался роскошью. Но технический прогресс не стоит на месте. Теперь почти все предлагаемые на рынке кондиционеры работают по принципу "два в одном": летом охлаждают, в прохладную пору обогревают. Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете приобретение таких систем терморегуляции, читайте в этой статье.

Налоговый учет

Статьей 13 Закона об охране труда предусмотрено, что работодатель обязан создать на рабочем месте в каждом структурном подразделении условия труда согласно нормативно-правовым актам, а также обеспечить соблюдение требований законодательства по правам работников в области охраны труда. Кроме того, статьей 6 этого Закона определено: условия труда на рабочем месте , безопасность технологических процессов, машин, механизмов, оборудования и других средств производства, состояние средств коллективной и индивидуальной защиты, используемых работником, а также санитарно-бытовые условия должны соответствовать требованиям законодательства .

В пп. 5.2.1 Закона о прибыли сказано: на валовые расходы относятся суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда . Это еще одно подтверждение тому, что расходы на охрану труда связаны с хозяйственной деятельностью.

На основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли расходы по охране труда относятся к валовым расходам. Кроме того, Перечнем мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы, утвержденным постановлением КМУ от 27.06.2003 г. №994, определено: приведение основных фондов в соответствие с требованиями нормативно-правовых актов по охране труда, в частности установок для кондиционирования воздуха в помещениях действующего производства и на рабочих местах и для нагрева (охлаждения) воздуха производственных, административных и других помещений, относится к валовым расходам. То есть расходы на установку системы терморегуляции относятся к валовым расходам .

Что касается самих систем терморегуляции, то в налоговом учете они считаются основными фондами второй группы. Подпункт 8.2.1 Закона о прибыли дает следующее определение основных фондов, в которое системы терморегуляции четко вписываются: материальные ценности, предназначаемые налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Понятно, что и кондиционер, и обогреватель, и вообще системы терморегуляции предприятие использует не один год. Стоимость их, как правило, превышает предельную налоговую норму в 1000 грн. Поэтому они относятся к основным фондам. (Если же стоимость кондиционера или обогревателя меньше 1000 грн, расходы по их приобретению можно сразу отнести на валовые расходы - подробно об этом см. ниже )

Амортизация

Приобретенные для собственного производственного использования основные фонды и нематериальные активы, согласно пп. 8.1.2 Закона о прибыли, подлежат амортизации.

Нормы амортизации основных фондов предусмотрены п. 8.6 Закона о прибыли и, согласно подпункту 8.6.1 этого закона, устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода.

Порядок амортизации основных фондов, а в данном случае кондиционеров и обогревателей, приобретенных в 2004 году и до 2004 года, отличается друг от друга.

Вариант 1. Амортизация системы терморегуляции, приобретенной в 2004 году. Поскольку система терморегуляции относится ко второй группе основных фондов, ее норма амортизации составляет 10 процентов в расчете на налоговый квартал. Эти квартальные нормы амортизации основных фондов установлены согласно п. 15 Переходных положений Закона о прибыли и вступили в силу с 1 января 2004 года. В свою очередь, п. 45 ст. 80 Закона о госбюджете установлено, что новые нормы амортизации распространяются только на новые основные фонды, которые приобретены в 2004 году или ранее не были в эксплуатации.

В июне 2004 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию новый кондиционер и систему терморегуляции. Стоимость кондиционера — 3600 грн (в том числе НДС — 600 грн), системы терморегуляции — 12000 грн (в том числе НДС — 2000 грн).

Норма амортизации группы 2 основных фондов в налоговом учете за третий квартал (при условии, что других основных фондов в I и II кварталах 2004 года не было) составила: 1300 грн (3000 + 10000) х 10%).

Вариант 2. Амортизация в 2004 году системы терморегуляции, приобретенной до 2004 года. Согласно п. 45 ст. 80 Закона о госбюджете установлено, что к основным фондам второй группы, приобретенным и введенным в эксплуатацию до 2004 года, как и раньше, применяется норма амортизации 6,25 процента.

В декабре 2003 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию новую систему обогрева и терморегуляции. Стоимость системы обогрева — 3600 грн (в том числе НДС — 600 грн), системы терморегуляции — 12000 грн (в том числе НДС — 2000 грн).

Норма амортизации группы 2 основных фондов в налоговом учете за квартал (при условии, что других основных фондов в 2003 году не было) 2004 года составила: 812,50 грн (3000 + 10000) х 6,25%).

Вариант 3. Амортизация в 2004 году систем терморегуляции, приобретенных и введенных в эксплуатацию до 2004 года и в 2004 году.

В декабре 2003 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию новый обогреватель стоимостью 3600 грн (в том числе НДС - 600 грн). В первом квартале 2004 г. предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию систему терморегуляции стоимостью 12000 грн (в том числе НДС - 2000 грн).

За первый квартал 2004 г. амортизационные отчисления на введенный в эксплуатацию обогреватель в декабре 2003 г. составили: 187,5 грн (3000 х 6,25%).

Общие амортизационные отчисления за квартал начиная со второго квартала 2004 года после ввода в эксплуатацию системы терморегуляции составили: 1175,7 грн (2812,5 х 6, 25% + 10000 х 10%).

За третий квартал 2004 г. амортизационные отчисления составили: 1064,8 грн (2636,7 х 6,25% + 9000 х 10%).

Отражение в таблице 2 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года см. в таблице 1 .

Заполнение таблицы приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 г. (по условиям примера 3)

Учет расходов на ремонт систем терморегуляции

Подпунктом 8.7.1 Закона о прибыли определено: налогоплательщики имеют право в течение отчетного налогового периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации. В том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода. Расходы, превышающие указанную сумму, увеличивают балансовую стоимость основных фондов по состоянию на начало расчетного квартала на сумму фактически понесенных налогоплательщиком расходов на улучшение основных фондов группы 2.

При отражении в налоговом учете расходов на улучшение основных фондов исходим из того, что расходы на улучшение амортизируются по различным нормам в зависимости от принадлежности улучшаемого объекта к "новым" или "старым" основным фондам.

На 01.01.2004 г. балансовая стоимость 2-й группы основных фондов составила 10000 грн. Во втором квартале ремонтируется кондиционер, приобретенный в январе 2004 года. Стоимость кондиционера — 3600 (без НДС). Стоимость ремонта — 240 грн (без НДС).

В первом квартале предприятие израсходовало средства на ремонтные работы по улучшению основных фондов с отнесением разрешенных 10% совокупной балансовой стоимости всех групп на валовые расходы ( см. таблицу 2 ).

Учет расходов на ремонт кондиционера по условиям примера 4

** 2/2 - підгрупа, що підлягає амортизації за новими нормами.

*** Придбані основні фонди протягом першого кварталу.

Бухгалтерский учет

Поскольку срок службы кондиционеров и обогревателей обычно превышает один год, то они в бухгалтерском учете являются необоротными активами. В свою очередь, последние могут быть как основными средствами, так и малоценными необоротными материальными активами (МНМА). В зависимости от стоимостного предела, установленного предприятием согласно п. 5 П(С)БУ 7 "Основные средства", кондиционер следует самостоятельно отнести или к основным средствам, или к МНМА.

Таким образом, решающим фактором в определении того, что же это на самом деле, будет приказ об учетной политике предприятия. В нем следует указать стоимостный предел МНМА. Поскольку в налоговом учете стоимостный предел - 1000 грн, то для упрощения бухгалтерского учета рекомендуем установить такой же предел для МНМА. Если стоимость кондиционеров превышает этот предел, то они будут основными средствами, в противном случае - МНМА.

Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете начисляются по методам, изложенным в п. 26 П(С)БУ 7. Кроме того, амортизацию малоценных необоротных материальных активов, согласно п. 27 П(С)БУ 7, можно начислять двумя методами: или 50% в первом месяце использования МНМА и 50% в последнем, или 100% в первом месяце использования МНМА.

В налоговом учете, в зависимости от того, относится обогреватель к составу основных фондов или к МНМА, амортизация начисляется по ставкам, предусмотренным пп. 8.6.1 Закона о прибыли.

Предприятие приказом об учетной политике зафиксировало, что стоимостный предел для основных средств — 1000 грн . Оно приобрело для офиса, оборудованного компьютерами, кондиционер стоимостью 1500 грн , в том числе НДС - 250 грн .

Отражение в учете операций согласно примеру 5 см. в таблице 3 .

Отражение в бухгалтерском учете операций по условиям примера 5

Предприятие приказом об учетной политике зафиксировало, что стоимостный предел для основных средств — 1000 грн . Амортизация на МНМА начисляется в размере 50% в первом месяце, а остаток - в последнем месяце использования объекта. Предприятие приобрело для офиса, оборудованного компьютерами, обогреватель стоимостью 900 грн , в том числе НДС - 150 грн .

Согласно п. 27 П(С)БУ 7, амортизация на МНМА начисляется в размере 50% в первом месяце использования объекта. В месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом списывается 100 процентов его стоимости. Отражение в учете операций согласно примеру 6 см. в таблице 4.

Отражение в бухгалтерском учете операций по условиям примера 6

Если стоимость кондиционера или обогревателя меньше 1000 грн, расходы на их приобретение можно сразу отнести на валовые расходы

Стоимость кондиционеров и обогревателей, когда они не являются основными фондами на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли, относятся к валовым расходам как расходы по охране труда. Статьей 31 Закона об охране труда предусмотрены штрафные санкции за нарушение нормативных документов об охране труда.

Подпунктом 2.2.25 Правил, действие которых распространяется на все предприятия, учреждения и организации независимо от их формы собственности, утверждены параметры микроклимата для помещений с видеотерминалами (мониторами) и ПЭВМ (процессорными блоками), несоблюдение которых может привести к несчастным случаям и профзаболеваниям работников. Один из таких параметров микроклимата - температура воздуха в помещениях, где находятся мониторы и процессорные блоки: в зависимости от времени года она может колебаться от 21 до 25 градусов по Цельсию.

Учитывая качество центральных отопительных систем в Украине, естественно, что в зимний период температура в помещениях предприятия не достигает этих значений. Поэтому руководство предприятия для соблюдения нормативных документов по охране труда и создания работникам нормальных санитарно-бытовых условий приобретает обогреватель (или несколько), который используется только для производственных нужд (об этом можно издать приказ по предприятию).

Понятно, что стоимость обогревателей в этом случае следует отнести на валовые расходы.

Нормативная база

1. Закон об охране труда - Закон Украины от 14.10.92 г. №2694-XII "Об охране труда".

2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. №283/97-ВР.

3. Закон о госбюджете - Закон от 27.11.2003 г. №1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год".

4. Правила - Правила охраны труда при эксплуатации электронно-вычислительных машин, утвержденные приказом Комитета по надзору за охраной труда Украины при Министерстве труда и социальной политике от 10.02.99 г. №21.

Основные фонды предприятия - что нового?
Суть дела :: Налоговый учет
В "ДК" №38 мы начали подробно знакомить читателей с изменениями, внесенными в Закон о прибыли Законом №1957 1. Предыдущая статья была посвящена отражению в налоговом учете "малоценки". А сейчас рассмотрим ключевые моменты изменений, касавшихся учета основ.

НДС с минусом: дальнейшая судьба
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае.

Как использовать переплату по НДС
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в
течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС
числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных
обязательств, оставшихся непога.

Лето — пора не только отпусков, но и специфических расходов. Давайте посмотрим, какие из них можно списать для прибыли без риска, а какие, возможно, придется защищать перед инспекторами.

Установка кондиционера

Приобретение и установку кондиционера и другой климатической техники можно учесть для налога на прибыль. Расходы на нее вполне обоснованны и отвечают требованиям НК РФ (ст. 252, подп. 6 и 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Работодатель должен обеспечивать своему персоналу комфортное существование на рабочих местах. В том числе безопасную температуру воздуха. А если сделать это он не в состоянии, обязан сокращать рабочий день — при сильной жаре (от 30,5 °С) аж наполовину. Речь о температуре в помещении, а не за окном, конечно же.

Подробнее см. здесь.

Таким образом, отсутствие кондиционера может влиять на общую производительность предприятия. А значит, это не прихоть и не излишество, а вполне себе адекватная мера в рамках охраны труда. Ее, кстати, нужно закрепить в коллективном договоре или ЛНА (в положении об охране труда, например).

температура воздуха — 23–25 °С;
температура поверхностей — 22–26 °С;
относительная влажность воздуха — 40–60%;
скорость движения воздуха — 0,1 м/с.

Если есть отклонения, основания для установки климатической техники очевидны.

Как учесть кондиционер, зависит от суммы затрат. Если стоимость на покупку и установку больше лимита стоимости ОС, значит, в составе ОС.

Проводки см. здесь.

Если меньше, то как матрасходы.

Вода и кулеры

Эти расходы тоже не проблема. Обеспечение работников питьевой водой также относится к мерам по обеспечению условий труда. Причем не только летом, но и круглый год. Минфин с этим не спорит (см. письмо от 23.03.2020 № 03-03-07/22134). И даже перестал требовать проводить анализ воды из-под крана для обоснования таких расходов. Не получится учесть эти траты только у тех, кто на упрощенке. Их перечень расходов этого не позволяет (см. письма от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963, от 06.12.2013 № 03-11-11/53315).

Аргументы на случай спора с налоговой по этим расходам вы найдете в Энциклопедии спорных ситуаций от КонсультантПлюс:

Если у вас еще нет доступа к К+, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Расходы на авто: летняя резина, нормы ГСМ

Останавливаться на обоснованности расходов на покупку летней резины для служебного транспорта мы не будем. Здесь все очевидно и вопросов ни у кого не возникает. Купить и поменять шины, естественно, можно с уменьшением прибыли. А хранить? Полагаем, тоже. Если у предприятия нет гаража или другого помещения для сезонного хранения авторезины, у него нет другого выбора, кроме как воспользоваться услугами фирм, предлагающих соответствующие услуги. Договор на услуги + акт — и комплект документов для подтверждения расходов готов. К обоснованности тоже претензий быть не должно. Не на балкон же их к директору!

И кстати, летом можно продолжать списывать амортизацию по зимней технике. Если только вы не переводите ее на консервацию (п. 3 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина от 12.04.2018 № 03-03-06/1/24220).

Что касается ГСМ, то здесь все зависит от того, используете ли вы нормы, и если да, то какие. Напомним, списывать расходы на ГСМ можно в фактическом размере, нормировать их для налога на прибыль не обязательно (см. письмо Минфина от 22.03.2019 № 03-03-07/19283). Но если вы это все-таки делаете, да еще используете нормативы Минтранса (распоряжение от 14.03.2008 № АМ-23-р), не забывайте, что к ним есть зимние надбавки (от 5 до 20% в зависимости от региона) и надбавка за кондиционер (7%). Для норм, разработанных самостоятельно, сезонность тоже нужно учитывать.

Благоустройство и озеленение прилегающей территории

Эта категория расходов спорная. По мнению Минфина, учитывать их для налога на прибыль могут только те организации, у которых благоустройство связано с коммерческой деятельностью (парки, санатории и т. п.) или производится по требованию закона (магазины, торговые центры, АЗС, см. соответствующие СанПин).

Есть шанс отстоять расходы у тех, кто несет их по требованию арендодателя. В случае спора можно упирать на то, что договор аренды без них было не заключить (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2012 № Ф09-5675/12).

Если же траты на благоустройство и озеленение у вас только для красоты, а зарабатывать доход не помогают (или вы не сможете доказать связь этих расходов с доходами), брать их в расчет налога на прибыль опасно. На проверке их снимут, скорее всего.

Кстати, благоустройство территории — это установленный муниципальным образованием комплекс мероприятий, направленных (п. 36 ст. 1 ГрК РФ):

на обеспечение и повышение комфортности условий проживания граждан;
поддержание и улучшение санитарного и эстетического состояния территории;
содержание территорий населенных пунктов и расположенных на них объектов (включая территории общего пользования), земельных участков, зданий, строений, сооружений, прилегающих территорий.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Читайте также: